基层反映：基 层审计机关审计现场管理的若干难点与对策

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 基层反映：基层审计机关审计现场 管理的若干难点与对策 今天，好范文网的小编为大家整理 了一篇关于基层反映：基层审计机关 审计现场管理的若干难点与对策范文， 供大家在撰写基层反映、社情民意或问 题转报时参考使用！正文如下： 审计现场管理是指自审计组进入 被审计单位开始工作至向派出审计组的 审计机关提交审计结果文书期间，对执 行审计业务及相关事项进行计划、组织、 协调和控制等一系列活动。在实际工作 中，由于诸多因素的限制，基层审计机 关审计现场管理存在若干难点，如何看 待与克服这些难点，笔者浅谈一下自己 的认识。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 一、关于做好审计现场管理的几 个基本假设 审计人员专业胜任能力假设 审计现场的审计质量本质上取决 于现场审计人员的专业素质和职业判断 能力， 国家审计准则第二十二条、 第二十三条明确规定，审计人员应当具 备与其从事审计业务相适应的专业知识， 职业能力和工作经验；审计机关应当合 理配备审计人员，组成审计组，确保其 在整体上具备与审计项目相适应的专业 胜任能力。审计项目实行审计组组长负 责制，审计组长或其指定的现场负责人 在审计实施过程中，对审计实施方案的 适度调整、审计的重点和突破方向起着 引领性作用。因此，审计组长和审计成 员的专业胜任能力对审计现场工作至关 重要。 审计组与审计人员独立性假设 准则第十六条，对影响审计 人员独立性的四种情形做出了明确界定， 第十七、十八条要求对影响审计人员独 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 立性的情形，做出约束性规定。自审计 机关挑选审计组长和成员组成审计组起， 审计组全体成员就紧密的结合在一起， 对外代表审计机关履行职责。如果审计 组独立性不能得到保证， 准则和 现场管理办法中的许多要求，如加 强对审计现场的动态管理，提高审计现 场信息化管理水平；在报告中全面反映 审计中发现的重要问题等也就难以实现。 审计现场作业成本、时间与审计 目标相匹配假设 由于一些可预见和不可预见因素 的影响，审计目标和审计实施方案往往 与现场作业成本、时间存在一定的矛盾， 对现场审计造成较大的困扰。因此，假 设审计机关已经根据审计计划进行总体 安排和对项目进行预判，为审计组充分 考虑了现场作业的时间和成本等因素， 才能做好审计现场管理。 二、审计现场管理的若干难点分 析 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 执行实施方案有时难以满足审计 目标要求 一般而言，审计实施方案需要审 计组根据审计机关业务部门确定的工作 方案编制。工作方案中确定的审计目标 往往无法考虑个别审计项目特点，只能 按类别考虑，因而有时做得大而广， 准则第五十一条，虽然允许审计业 务部门根据审计实施过程中情况的变化， 申请对审计工作方案的内容进行调整。 但在基层审计机关，审计业务部门往往 需要全面参与审计项目，审计力量又很 有限，全面落实审计目标对现场审计人 员来说是一个很大的挑战。有时审计中 发现一个重要问题，需要延伸以前年度 或花费较长时间进行外部调查，这就迫 使现场审计人员可能缩减其他审计事项 来应对，有时随意缩减审计事项，或企 图调整实施方案来加以规避责任。实际 上，不同类型的审计项目其审计目标中 的基本内容始终是恒定的，通过所谓重 点突破某个事项，来完全替代其他事项 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 的完成不仅是危险的，实际上是严重违 反准则要求的。 审计组成员之间可能对审计重点 方向与应对措施存在分歧 由于每位审计人员的专业素养， 经验以及对审计事项的判断存在差异， 在审计过程中遇到一些疑点时，往往处 理方式也不一样，此时对重点事项的处 理方式方法将可能影响审计进程和审计 目标的全面完成。虽然审计组可能以召 开审计组会议加以讨论的方式应对，但 其所选择的针对审计事项的措施未必是 最佳的。 审计问题定性有时与被审计对象 难以达成一致 现场管理办法第二十一条规 定，审计期间，除涉及重大经济案件调 查等特殊事项外，审计组对每个审计事 项、发现的每个问题，必须就事实、性 质等，与被审计单位不同层级充分沟通， 尽可能达成一致意见。如有不同意见， 应如实向审计机关报告。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 在新准则颁布前，审计人员 在制作审计取证单时，对问题证据除描 述事实外，一般还会附带对该问题定性 的有关法规，提交被审计对象予以确认。 但 2011 年新准则颁布后，在现场 取证阶段实践中，审计人员基本只就问 题证据的事实进行“ 白描”后，就交由被 审计对象确认。这样做的好处在于一定 程度可以加快取证进度，但由于缺少沟 通，审计组对问题事项的认识可能与被 审计对象存在分歧，甚至使审计证据可 能存在完整性问题。 审计现场动态管理与审计底稿编 写、取证是否充分恰当、定性是否准确 之间可能存在一定矛盾 无论是审计署还是省级审计机关， 在广泛部署 AO2011 版之后，都要求加 强审计现场动态管理，主要体现在 AO 系统与 OA 系统的交互上。如每隔一定 的工作日，就需要上传已完成的工作底 稿及审计证据，这样做无疑加强了对审 计现场的管控，但实践中，很多情况下， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 由于取证后对一些问题的定性和处理， 审计人员认识上还不成熟，此时要求上 传，审计人员心里上明显承受较大的压 力。 审计报告内容可能无法全面准确 反映 审计署将审计组向审计机关提交 审计结果文书阶段纳入审计现场管理阶 段，体现了将审计现场管理广义理解的 含义，按照稍早前审计署办公厅关于 印发审计项目进度管理办法的通知第 十条的规定，审计组应当在现场审计结 束之日起 7 个工作日内，完成审计组审 计报告的起草、审核工作，并送被审计 对象征求意见。这一规定也体现了对审 计组在完成现场取证等任务后要“趁热 打铁”及时总结审计成果的要求。 虽然我们已对审计组独立性做出 了假设，但影响审计组出具审计报告的 因素依然很多，甚至审计组自身对发现 问题的评估，都有可能影响到审计报告 是否全面反映。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 三、加强审计现场管理的对策 高度重视调查了解工作，合理编 制、严格执行实施方案，全面实现审计 目标 现场管理办法第七条第一款， 要求在编制实施方案前，充分调查了解 被审计单位及其相关情况，确保调查了 解的深度和效果。审计组应高度重视调 查了解工作，应围绕审计目标和审计重 点展开有针对性的调查了解，详细了解 内部控制体系、重点业务开展等情况， 为合理编制实施方案打好基础。审计署 项目进度管理办法第六条对不同类 型审计项目审前调查的时间做出了规定， 参考这一规定，审计组进行审前调查的 时间应控制在整个项目时间的 10%左右， 值得基层审计机关借鉴。通过充分调查 了解后编制的实施方案，将审计目标细 化到审计事项，审计组成员按分工完成。 如有准则第七十八条规定应及时调 整实施方案的六种情形，才能进行调整。 需要调整审计目标和审计重点的还应当 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 经审计机关主要负责人批准。 以严格执行准则和现场管 理办法的有关规定来解决现场分歧 任何审计项目都可能出现审计组 成员之间对审计重点方向与应对措施之 间存在分歧。这种分歧往往是运用职业 判断和判断标准的不同， 准则第六 十五条列举了审计人员职业判断的十条 依据，此外准则还对一些具体审计 方法做出提示，如审计抽样可以参照中 国注册会计师执业准则的有关规定，这 些都是对审计人员的具体指导。 现场管理办法第十六条、第 十七条规定，审计组组长应当加强审计 现场管理督导，跟踪检查审计实施方案 的执行情况；审计组应当适时召开会议， 研究审计实施过程中的情况和问题。这 些规定体现了审计现场集体智慧的重要 性和审计组长作为灵魂人物的独断性。 遵守这些规则，促使审计组在现场审计 中选择相对合理的应对措施，降低误判 的风险。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 注重审计现场结束前与被审计对 象的综合沟通，为审计组起草审计报告 打好基础 被审计对象是审计报告的主要使 用者和关注者之一，对审计问题定性是 最关注的，也是对审计事项的性质、前 因后果最了解的，在确定有关问题事项 定性时，除一些不宜提前告知的审计事 项外，事先与被审计对象不同层级人员 沟通将有效提升对问题定性的准确性， 降低审计风险。 实践中，基层审计机关可视项目 复杂程度，采取多次或综合沟通的方式， 同被审计对象进行沟通。对于采用“交 叉审”等形式的大型审计项目，可以考 虑采用“二次 ”取证方式，即一次取证 “白描”，二次取证时附带问题定性，并 要求被审计单位给出书面意见，审计组 研究后再进行问题定性。对于规模、复 杂程度较小的项目可参照现场管理办 法的有关规定，在审计现场工作结束 前，审计组召开会议与被审计单位交换 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 意见。审计组可商被审计单位确定其参 加人员，必要时可提请审计机关审理机 构等派人参加。对存在分歧的事项，审 计组应当进一步研究核实有关情况。 进一步完善 AO 与 OA 系统之间 的交互管理，加强审计现场动态管理 实践中，审计机关对 AO 与 OA 系统之间的交互要求是，定期上传审计 中形成的底稿及证据，但上传后同一底 稿和证据不能修改。对此，我认为应允 许审计人员修改底稿一次，证据则维持 不允许修改。这是因为审计人员对复杂 问题的定性往往需要多次讨论才能确定， 而对审计事项的白描取证，应该比较准 确。同时，禁止对取证单的修改，也可 以防止审计人员受到一些外部因素干扰 而被迫修改证据。 为减轻现场审计人员工作压力， 有同志建议通过 AO 系统只上传审计发 现问题的底稿及证据。我们认为，这种 设想固然可以部分减少现场审计人员的 工作压力，但有可能暗示现场审计人员 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 只重视发现问题，而忽视其他审计事项， 对全面实现审计目标造成一定潜在损害。 因此，我们建议还是应当上传全部底稿 和证据，为将来分析审计过程，甚至启 动内部调查打好基础。 严格执行审计法 、 准则 ， 全面客观地反映审计发现的问题 审计组起草审计报告是审计现场 后期工作的一个重要环节，是审计组汇 集现场审计成果的重要时刻。 现场管 理办法第二十条规定了发现重大违法 违规问题线索；收到重要信访举报材料； 出现重大廉政、保密、安全等七种审计 组需要向审计机关汇报的情形，第十五 条则再次强调了审计组组长对审计报告 的质量负责。 湖北省审计厅审计组审 计现场管理规定第十三条规定，审计 组会议讨论审计报告遇有不同意见时， 最终以审计组组长的意