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关于债券投资核算的知识点及例题 债券的发行价格有按面值发行、溢价发行和折价发行 三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的 差异。如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行； 票面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于 市场利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下： 企业按面值购入债券应按实际支付的价款借记“长期 投资债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。 例：A 商业公司于 1999 年 4 月 1 日按面值购入 B 公司 3 年期债券 10 000 元，手续费 100 元，票面利率 1O，到 期一次付息。 1.购入时的会计分录如下： 借：长期投资债券投资 10 100 贷：银行存款 10100 2.该项债券到期时的利息为 3 000 元，收到本息时的 会计分录如下： 借：银行存款? 13 000 贷；长期投资 10 100 投资收益债券投资收益? 2 900 如果债券是在发行日期后一定时期内购入的，则购入 价中包括了债券的利息，应将这部分利息从实际支付的价 款中扣除记入“长期投资应计利息”账户的借方，实 际支付的价款扣除应计利息后的差额记入“长期投资 债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。 例：上例如 A 公司购入 B 公司的债券于 1999 年 1 月 1 日发行，A 公司购买时应包括一个季度的利息 250 元。购入 时的会计分录如下： 借：长期投资债券投资? 9 850 应计利息? 250 贷：银行存款? 10100 该项债券到期的利息为 3 000 元，A 公司收到债券本息 时的会计分录如下： 借：银行存款? 13 000 贷：长期投资债券投资? 9 850 应计利息? 250 投资收益债券投资收益? 2 900 该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企 业可以按期计算应计利息。 企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此， 债券的购入价就要高于票面价值。购入时按实际支付的价 格，借记“长期投资债券投资”账户，贷记“银行存 款”账户。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购 入而预付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债 券到期时的账面价值与债券面值相等。收到利息时的会计 分录应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销 金额贷记“长期投资债券投资”账户，差额贷记“投 资收益”账户。 1.溢价购入时的核算。 例：A 商业公司购入 B 公司债券 10 000 000 元，期限 5 年，票面利率 12，每年付息一次，当时市场利率为 10，因此溢价 760 000 元购入。购入时的会计分录如下： 借：长期投资债券投资? 10 760 000 贷：银行存款? 10 760 000 2.债券利息和债券溢价摊销的核算。债券溢价摊销的 方法有直线摊销法和实际利息法两种。直线摊销法是摊销 金额按溢价总金额根据付息年数平均摊销。如上例溢价 760 000 元，每年摊销额 为 152 000 元，该债券每年利息按账面计算为 1 200 000 元，投资收益应为 1 048 000 元。实际利息法是指债券 的利息按市场利率计算，按账面利率计算的利息与按市场 利率计算的利息的差额即为溢价的摊销。如上例按票面利 率计算的利息为 1 200 000 元，按市场利率计算的第一期 利率为 1 076 000 元，差额 124 000 元即为第一期溢价摊 销额，其余各期见下图表。 债券溢价摊销表 ? 单位：元 付息期 支付利息 实际利息 溢价摊销 账面价值 1 Z 3 4 5 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 124 000 136 400 150 040 165 044 184 516 10 760 000 10 636 000 10 499 600 10 349 560 10184 516 lO000 000 注：第二期的实际利息为 10 636 0001O%=1 063 600 元，余类推。第五期实际利息的差额为计算尾差。 用直线摊销法摊销溢价。 例：仍用上例资料，企业收到按票面金额及票面利率 计算的利息收入为 1 200 000 元，其中每年应分摊的溢价 金额为 152 000 元，债券投资收益为 1 048 000 元，会计 分录如下： 借：银行存款? 1 200 000 贷：长期投资债券投资? 152 000 投资收益债券投资收益? 1 048 000 经过以上分摊，5 年后溢价金额 760 000 元已全部摊销 完毕，债券的账面价值与票面价值完全一致，各为 1 000 万元。 用实际利息法摊销溢价。 上例企业第一期的实际利息为 1 076 000 元，票面利 息为 1 200 000 元，票面利息与实际利息的差额为 124 000 元，因此，应摊销溢价 124 000 元。会计分录如下： 借：银行存款? 1 200 000 贷：长期投资债券投资? 124 000 投资收益债券投资收益? 1 076 000 根据前面债券溢价摊销表列示，长期投资经 5 年摊销 后最后账面价值为 10 000