会计毕业论文---浅谈上市公司会计信息披露发展趋势.doc

毕 业 设 计（论文） 浅谈上市公司会计信息披露发展趋势 姓 名： 学 号： 性 别： 专 业: 批 次： 电子邮箱： 联系方式： 学习中心： 指导教师： 年 月 日 毕业设计（论文） i 浅谈上市公司会计信息披露发展趋势 摘 要 近年来，我国上市公司会计信息披露中存在着很多不规范的现象，上市 公司会计信息披露不真实、不完整、不及时、不严肃等情况的事件频频发生， 社会对此的反应也十分强烈。这些现象不仅严重地损害了我国证券市场和上 市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了巨大的损失，对社会造成的影响 也越来越严重。从而使社会对提高上市公司会计信息披露质量的要求也越来 越强烈。因此，如何提高上市公司会计信息披露质量、如何完善上市公司会 计信息披露内容就变得刻不容缓。本文针对我国上市公司会计信息披露中不 规范的现象，深入地分析了问题的根源，从上市公司会计信息披露的现状出 发，探讨我国上市公司会计信息披露中存在的主要问题，找出这些问题的成 因，并预测我国上市公司会计信息披露的发展趋势。 关键词：上市公司；会计信息；披露 毕业设计（论文） ii 目 录 第一章 引 言 1 1 意义 .1 第二章 研究分析 .2 2.1 基本概念 2 2.2 现状分析 3 第三章 总 结 5 参考文献 8 毕业设计（论文） 1 第一章 引 言 1.意义 众所周知,会计信息是经济决策的基础。投资者和债权人可以根据公司提 供的会计信息,决定其投资和信贷活动,并进而影响到公司的股价表现和资金 成本,保证资金向真正有价值的公司流动,提高资源分配的效率和效果。如果 会计信息不能真实地反映经营活动,相关的决策必然缺乏可靠的基础,资源分 配的效率就无法得到保证,必然会带来资源的浪费。同时,会计信息还直接参 与价值分配活动,如不同会计政策的选用,将直接影响到当期的盈利水平和相 应的股利分配。可见,上市公司会计信息的披露是十分重要的。会计信息的披 露正确与否,充分与否无论是对公司本身而言,还是对投资者,债权人都有十分 重要的意义。会计信息披露的重要使命就是真实客观地反映企业经济活动过 程及结果,向有关信息使用者提供准确的信息,以便进行科学决策。 随着我国股票市场的不断发展,股市的国际化,规范化程度正日益提高,我 国股市的信息披露制度从无到有,已经形成一套初步的信息披露制度,对维护 股市秩序,保护广大投资者利益起了积极作用。但由于我国特殊的经济环境, 上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的,而且其中也存在着一些 问题。因此,深入揭示会计信息披露存在的问题,寻找治理会计信息披露问题 的对策,研究会计信息披露的发展趋势,以提高上市公司会计信息质量,仍然是 需要我们认真探讨的一个问题。 社会各界对上市公司财务报告有着广泛的需求和强烈的依赖,所有的信息 用户对其均寄予厚望,希望藉此提高其决策的科学性。但会计信息披露并非至 善至美,其中存在着许多缺陷。这些缺陷的存在,损害了会计信息的及时性,相 关性和可靠性。因此,研究上市公司会计信息披露的发展趋势是十分必要的。 毕业论文 2 第二章 研究分析 2.1基本概念 信息披露是投资者了解上市公司、证券监管机构监管上市公司的主要途 径，信息披露制度是各国证券法律制度的重要原则。信息披露制度，也称公 示制度、公开披露制度，是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众的监 督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况等信息和资料向证券 管理部门和证券交易所报告，并向社会公开或公告，以便使投资者充分了解 情况的制度。它既包括发行前的披露，也包括上市后的持续信息公开，它主 要由招股说明书制度、定期报告制度和临时报告制度组成。信息披露制度保 障了交易的安全，维护着投资者的信心，也维持了证券市场的稳定秩序。 上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运 行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理 部门报告，并且向社会公众投资者公告。 会计信息的真实性是会计信息的生命之所在。如果进一步具体分析，真 实性包含以下特性： 1.有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者的需求，增加使 用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。国际会计准则中提出： 有用性是指，会计信息披露提供关于企业财务状况和经营业绩方面的信息， 这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。为上述目的而编制的 财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。 2.相关性。信息披露不能一厢情愿地主观决定，而应当根据市场用户的 需求，规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要 求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息 能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评 价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。 3.可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚 假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的 信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令 人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误 或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时， 信息就具备了可靠性。 4.中立性。真实的会计信息应当保持中立性。中立性是指会计人员形成 毕业论文 3 会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主 观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。 如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务信息影 响了决策或判断，那么财务信息就不是中立的了。目前许多企业信息披露中 存在的问题，都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很 大的关系。 2.2 我国上市公司会计信息披露的现状 近年来，国家在规范上市公司会计信息披露方面做了许多工作，上市公 司披露会计信息的行为开始逐步规范，但仍然存在一些问题。 1、上市公司披露的会计信息存在“披露过量”或“披露不足”的现象。 披露过量信息，是指某些披露出来的会计信息对于信息使用者而言通用 性小，对决策的作用不大。如上市公司披露的公司股票发行、上市、交易等 信息与股东结构、数量以及他们的持股信息。因为，现实的证券市场中，只 有少数特殊的信息使用者才需要这类信息，因此，其通用性很小。此外，披 露过量信息有时也会产生误导。因为，在证券市场中披露的无关会计信息如 果太多，极可能使真正相关的信息反而被掩盖起来，这样会影响预测和决策。 披露不足信息，是指某些披露出来的会计信息形同虚设，没有实质性的 内容。如招股说明书披露的投资风险，是介绍可能对发行人的发展前景以及 产品销售、市场份额、财务状况、经营收益等方面产生不利影响的重要因素； 股市风险，是介绍股票市场价格变化的基本原因，说明股市风险与投资风险 的联系，提醒投资人对股价波动应该有充分的了解。实际上，在这种要求和 规定下披露出来的风险信息（不确定性信息）是一种信息集合的简单列举与 陈述，相关性比较差。信息使用者在获得这类信息并深入研究后就会发现这 类会计信息并不利于作出决策。 2、会计信息的客观偏差问题日益明显。客观性偏差，是指由于上市公司 会计信息披露所依赖的相关信息转化技术、会计信息披露形式、法律与法规 存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出来的会计信息与上 市公司实际会计状况之间的偏差。目前我国上市公司会计信息客观偏差问题 日益明显，通货膨胀等不可抗力因素对上市公司会计信息客观偏差的影响更 是不可否认。近几年来，我国的通货膨胀已得到了有效的控制，使它不再是 一个导致上市公司会计信息客观偏差的主要因素。但是，加入 wto 后，又将 毕业论文 4 出现哪些不可抗力因素会影响到上市公司会计信息客观偏差的产生乃至扩大？ 如果出现的话，该如何解决？这是一个需要大家关注的问题。 然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技术、业务人员素质，也 会使会计信息披露产生客观偏差。如果上市公司没有采取完善的信息披露技 术，没有雇用高素质的会计人员，或者没有采取最恰当的会计信息披露形式， 上市公司披露的会计信息客观偏差会越来越大，越来越明显。因此，这种状 况也亟待改善。 3、披露的会计信息含量不高。由于主、客观的原因，目前我国上市公司 披露的会计信息含量不高。衡量会计信息含量高低的一个重要标准，是它所 提供的会计信息能否为多个经济成分“共享” ，能否为各类投资者的投资决策 提供有效的依据。从另一个角度来说，我国上市公司会计信息存在供不应求 的矛盾，表现为宽型信息需求结构与窄型信息供给结构的矛盾，以及高质信 息需求与低质信息供给的矛盾。这一矛盾在中期报告中表现尤为突出。 4、我国上市公司会计信息的披露与西方先进国家、国际会计组织相比， 在某些理念与具体处理方法上存在一定的差距，有一定程度上的不合理性， “与国际接轨”尚有很长的路要走。下面以中、美两国中期报告为例说明这 一问题： 首先，从依据的理论基础来看，我国持的是独立观，视期中期间为一个 独立的、基本的会计期间，每个中期经营结果的计量应该适用于与年度报告 相同的会计原则与程序；美国持的是整体观，视期中期间为会计年度整体不 可分割的一部分，年度内发生的成本费用应该按相关的基础分摊到各个期间。 “会计期间的恰当划分以及随之而来的各个期间收入与费用的合理配比，对 财务报告的正确编制有着重要的影响和作用。尤其是当我们期望它们每期之 间具有可比性时，这个问题就显得更加突出” 。两种观点各有自己的优缺点， 但是具体到中国的证券市场来说，假如以整体观为理论依据，似乎更加合适。 其次，从期中期间的划分来看，我国以半年为限，要求上市公司在每个 会计年度的前六个月结束后的 60 天内披露中期报告。美国以月、季或其他更 加短的期间为限，披露会计信息的时间间隔更短。正如美国 fasb 所提到的， 上市公司会计信息只有在它还没有失去影响决策的能力之前提供给信息使用 者才具有及时、相关性，否则，该信息毫无用处。我国在这一点上远远不完 善、不健全。那么，以半年为限的中期期间似乎应该更具细化一点，以便及 毕业论文 5 时为信息使用者提供更具相关性的上市公司会计信息。然而，缩短披露会计 信息间隔时间，增加披露次数，又会牵涉“成本效益原则” 。美国财务会计准 则委员会明确指出：企业提供信息的成本，包括信息的收集和加工成本；如 果要经过审计的话，包括审计的成本；将信息传递给需要者所增加的成本； 可能引起诉讼的成本；因信息披露损及竞争地位的成本。那么，如何处理这 个问题，又是一个值得探索的问题。 以上仅从中期报告来说明中、美两国上市公司会计信息披露在处理上的 差异。现实中，我们在会计信息披露处理方面还有许多与国际通行处理方法 不一致的地方。而正因为这一点，已严重阻碍了我国上市公司会计信息披露 与国际接轨，以及其向国际发展的进程。 第三章 总 结 通过以上分析，从会计信息披露的国际发展趋势着眼，本人认为，我国 上市公司会计信息披露需要逐步增加如下内容的披露： 1、增加非财务信息披露的内容。 非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密 切相关的各种信息，它不以货币为主要计量单位。具体而言，披露非财务信 息的内容包括：经营业绩指标、公司管理部门对财务和非财务信息的分析、 前瞻性信息、背景信息，这些信息是投资者制定经济决策时越来越需要关注 的信息。目前，我国上市公司极少披露甚至不披露非财务信息，与证券市场 的发展不相适应。对投资者而言，披露非财务信息，弥补了现行财务报告的 不足，有助于进行正确的决策；对上市公司本身而言，披露非财务信息有助 于其改进企业经营管理，提高生产效率。可见，上市公司应该披露非财务信 息，我国也应制定与非财务信息披露相关的法规，以规范该信息的披露行为。 2、增加披露表外信息内容。 表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，了解 企业一系列有助于进行经济决策但是又不能在基本财务报表中反映的重要信 息。上市公司现行财务报告披露的是历史性会计信息，而且有些事项“无法 满足传统意义上的定义、确认、计量标准而无法在财务报表中予以反映” 。基 于这些局限性，表外信息披露便势在必行。表外信息既可丰富上市公司会计 信息含量，又能提高相关会计信息的质量（相关性、可靠性、可比性等） ，是 毕业论文 6 现代会计发展的必然趋势。目前我国上市公司披露的表外信息，无论从量上 还是从质上来看都不理想，从量上来看，与国外相比，我国上市公司提供的 表外信息量少，准确地说，其目前还是一个点的概念，不是一个集的概念； 从质上来看，由于财政部、中国证监会等没有制定表外信息的披露准则、制 度，没有规定具体披露方式，信息披露质量不够理想。这种状况有待改善。 3、提供完善的预测性会计信息。 一般认为，预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务 信息，它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而 做出合理有效的投资决策，防范和化解投资风险。财务预测信息的披露可以 增强证券市场的信息有效性，使我国上市公司会计信息披露的充分性得到提 高，以促进证券市场的良性发展。我国为规范财务预测信息的披露，先后制 定了股票发行与交易管理暂行条例 、 公开发行股票公司信息披露的内容 与格式准则以及公开发行股票公司信息披露细则 ，明确规定上市公司招 股说明书、上市公告书和年度报告中财务预测信息披露内容，但是目前财务 信息披露行为还远远不够规范，表现为预测信息质量不高，披露成本问题难 以彻底解决，上市公司与注册会计师事务所的法律责任不明确。实际上，有 关研究结果表明：上市公司趋向于主动而且直接提供财务预测信息。那么， 我们可以因势利导，采取各项具体可行的措施加强上市公司预测性会计信息 的披露。上市公司提供的这些信息是为了帮助投资者和其他有关人士做出更 有效的投资决策，对管理者的经营责任做出更为客观公正的评价。因此，应 该要求上市公司提供完善的预测性会计信息。 4、提供真正有用的分部报告。 随着现代企业制度实施，企业兼并、重组会使上市公司规模不断扩大， 那么合并会计报表也越来越普遍。合并会计报表为报表使用者提供关于整个 企业集团的财务状况和经营成果的信息，但是合并报表同时也掩盖了集团内 的不同行业、不同地区公司的经营情况。为了弥补这种缺陷，分部报告便应 运而生。我国证监会在 1997 年公布的公开发行股票公司信息披露的内容与 格式准则第二号中规定上市公司必须按行业披露分部信息，具体内容包括： 行业分部的营业收入、营业成本、营业毛利的上年与本年对比数。实际上， 这些内容涉及的会计信息面不宽，导致信息披露不充分，难以真正达到当初 要求上市公司提供分部报告时的初衷。因此，我们应该在考虑中国国情的基 础上，与国际惯例接轨，使中国的上市公司能提供真正有用的分部报告，在 毕业论文 7 微观上能够有助于上市公司会计信息使用者的决策，使分部报告能够在证券 市场中起预测性信息的作用，在宏观上切实有助于提高证券市场的运行效率。 5、增加不确定性信息内容。 目前国内上市公司披露会计信息比较单调，不能满足投资者进行投资决 策的信息需求，且证券市场存在不确定性风险，上市公司经营活动中不确定