工商管理硕士学位论文-辽河油田资金管理体系研究.pdf

大连理工大学 硕士学位论文 辽河油田资金管理体系研究 姓名：丁波 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：周颖 20050601 摘要 资金被称为企业的血液，资金在企业内部循环流动是否顺畅决定了企业的 发展是否健康。辽河油田作为石油勘探开发的特大型企业，在资金管理上主要 有三大特点：一是资金量大，二是资金流向分布地域广，三是资金投入风险大。 要求企业管理者必须时时掌握企业资金动态，并根据市场情况，充分发挥运筹 作用，针对出现的情况和问题，及时调节资金的流量和流向，以此促进公司改 善生产经营，提高经济效益，实现公司财务目标。 本文通过对辽河油田现行资余管理体系的分析从组织机构、资金预算、资 金结算等方面指出存在的问题，通过对有关集团资金集中管理理论的应用，寻 找解决本公司资金管理问题的途径，并提供科学的管理方法。即：按财务管理 与会计核算分离的原则重新设置资金管理组织机构，建立资金预算集中管理体 系，监督和反馈预算执行情况，执行内部审计和激励制度，充分利用互联嘲络 设计以财务集中核算为基础的资金网上结算系统，设计与集中核算相适应的资 金控制制度，防御财务风险。 最后本文从资金预算和集中结算两方面对辽河油闭资金集中管理做出了 评价，指出了辽河油田资金集中管理的发展方向：充分运用网络技术延展资令 集中结算管理的能力和质量，将业务管理融合进资金管理中，实行从源头管理、 通过远程处理、在线管理，实行对资金的动态管理，真j f 实现资金管理的事前 计划、事中控制和事后反馈，实现对业务的全过程管理。 关键词：资金；集中管理；模式：评价 a b s t r a c t t h ef u n dw e r ec a l l e dt h eb u s i n e s s e n t e r p r i s e sb l o o d ，w h e t h e rf u n di n t h e c o m p a n yi n n e rp a r tc i r c u l a t ef l o ws m o o t h l yo rn o td e c i d e dw h e t h e rt h ec o m p a n y d e v e l o p m e n ti sh e a l t h yo rn o t l i a o h eo i lf i e l dc o m p a n y i st h es u p e re n t e r p r i s e o fo i l e x p l o r a t i o na n dd e v e l o p m e n t t h e r ea r et h r e ea s p e c t si nf u n dm a n a g e m e n t ： f i r s t ，t h eg r e a ta m o u n to ft h ef u n d ；s e c o n d ，t h ee x t e n s i v et e r r a i no ft h e f u n d d i s t r i b u t i o n ；t h et h i r d ，t h eh u g er i s ko f t h e f u n di n v e s t m e n t e s p e c i a l l yi nt o d a y ，t h e i n f o r m a t i o nt e c h n i q u ei s d e v e l o p i n gi n ah i g hd e g e e ，r e q u e s tt h em a n a g e ro ft h e c o m p a n ym u s t c o n t r o lt h e c o m p a n y f u n df l o wi nt i m e a n d f u l l y m a k et h e o p e r a t i o n a lf u n c t i o na c c o r d i n gt ot h em a r k e tc i r c u m s t a n c e ，t oa d j u s tt h ef u n df l o w o nt i m e a c c o r d i n g t ot h e p r o b l e m ，t h i sp r o m o t et h ec o m p a n yi m p r o v e m e n tt o p r o d u c e a n d o p e r a t e ，a n dr e a l i z e t h ec o m p a n yf i n a n c eo f t h e t a r g e t t h i se s s a y p o i n t e do u tt h ep r o b l e m sa n d r i s k se x i s ti nt h eo r g a n i z a t i o ns t r n c t u r e ， i nt h ef u n db u d g e ta n df u n ds e t t l e m e n to fl i a o h eo i lf i e l dc o m p a n y t h r o u 曲 a n a l y s i so f t h ec u r r e n tf u n dm a n a g e m e n ts y s t e m ，a n df i n dt h er e s o l u t i o na n dp u t f o r w a r dt h es c i e n t i f i cm a n a g e m e n tm e t h o dt h r o u 曲t h ea p p l i c a t i o no ft h eg r o u pf u n d c e n t r a l i z e dm a n a g e m e n tt h e o r y ：s e tu pt h ef u n do r g a n i z a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e r n a c c o r d i n gt ot h et h e o r yo fs e p a r a t i o no ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n da c c o u n t i n g s e t t l e m e n t ，s e tu pt h ef u n db u d g e tc e n t r a l i z em a n a g e m e n ts y s t e m ，s u p e r v i s ea n d r e f l e c tt h eb u d g e t i m p l e m e n t ，c a r r yo u tt h e i n t e r n a la u d i ta n dm o t i v a t e s y s t e m ， d e s i g n t h ef i a n di n t r a n e ts e t t l e m e n t s y s t e m s o f t w a r eb a s e do nt h ef i n a n c i a l c e n t r a l i z e ds y s t e ms o f t w a r ea d a p t e dt ot h ef u n dc e n t r a l i z e ds e t t l e m e n t ；s e tu pt h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ；r e d u c ef i n a n c i a lr i s k t h ee s s a ye v a l u a t e dt h ee f f e c to ft h ef u n dc e n t r a l i z e dm a n a g e m e n tm o d e lo f l i a o h eo i lf i e l dc o m p l yf r o mt h ef u n dc e n t r a l i z e ds e t t l e m e n tt r o u g hi n t r a n e t a n df u n d b u d g e tc e n t r a l i z e dm a n a g e m e n tm o d e ；p o i n t e d o u tt h ed i r e c t i o no ft h ef u n d c e n t r a l i z e dm a n a g e m e n to ft h el i a o h eo i lf i e l d ：t h a ti st h el i a o h eo i lf i e l d c o m p a n ys h o u l df u l l yu s i n g t h ei n t e r n e tt or e a l i z et h ef u n dm a n a g e m e n ta n d i i s u p e r v i s e b l e n dt h eo p e r a t i o n a lm a n a g e m e n t i n t ot h ef u n dm a n a g e m e n t ，i m p l e m e n t t h em a n a g e m e n tf r o mt h eb e g i n n i n g ，i m p l e m e n tt h ef u n dd y n a m i cm a n a g e m e n t t h r o u g ht h el o n g r a n g e a n do n l i n em a n a g e m e n t ，r e a l i z et h ep l a n n i n gi na d v a n c e ， a n df u n dc o n t r o lf o l l o wi nt h et h i n g ，a n df u n ds e r l e m e n te x a m i n a t i o ni nr e a lt i m e a f t e r w a r d s i m p l e m e n tt h ew h o l em a n a g e m e n tt h r o u g h t h et r a n s a c t i o n k e yw o r d s ：f u n d ；c o n c e n t r a t e t h em a n a g e m e n t ；m o d e ；e v a l u a t i o n i v 大连理工大学m b a 学位论文 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下开展研究1 作 所取得的成果。除文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得大连理l ：大学或其 它教育机构的学位或证书而产生的成果。对本文的研究做出重要贡献的任何集 体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果，并愿为此 承担切法律责任。 学位论文作者( 签字) ：j 纠炙 日期：2 0 0 5 年6 月1 1f 1 辽河油田资金管理体系研究 1 引言 1 1 问题的提出( 选题的意义) 资金被称为企业的血液，资金在企业内部循环流动是否顺畅决定了企业的 发展是否健康。特别是在信息技术高度发达的今天，要求企业管理者必须时时 掌握企业资金动态，并根据市场情况，充分发挥运筹作用，针对出现的情况和 问题，及时调节资金的流量和流向，以此促进公司改善生产经营，提高经济效 益，实现公司财务目标。 中国石油辽河油田分公司( 以下简称辽河油硐) 原隶属中国石油集团公司。 1 9 9 9 年，中国石油集团公司重组改制，成立了中国石油天然气股份有限公司( 以 f 简称中国石油) ，并于2 0 0 0 年4 月6 日和7 日，在美国纽约证券交易所和香 港证券联交所上市，重组改制后，辽河油田与原辽河石油勘探局主辅业剥离， 形成以石油、天然气勘探开发等业务为主的中国石油第二大原油生产企业现 有职工3 6 0 2 0 人，其中公司机关1 5 0 人，机关设置1 2 个处室，l o 个机关直属 部门，公司下设主要从事勘探、开发、油气集输、炼油化工、油气产品销售、 勘探开发研究等业务的生产经营单位2 0 个。 辽河油田在资金管理上主要有三大特点：一是资金量大，每年发生的投资 和成本费用支出以及销售收入等现金流入量达3 0 0 多亿元；二是资金流向分布 地域广，辽河油田的1 2 个二级单位和8 个直属公司分布在辽宁、内蒙1 3 个市、 3 4 个县旗；三是资金投入风险大，石油开采是个特殊行业，大量的资金要投入 到地下，而地下条件的复杂性和不可视性，给油田的资金投入带来很大的风险。 本文针对辽河油田资金管理的特点，结合国内外资金管理的理论和研究成果， 提出了“一个全面，三个集中”的财务运行管理体制，即“实施全面预算管理， 实行资金、债务、会计核算三个集中管理”。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 集团资金管理模式 1 企业集团的概念 企业集团是现代企业的高级组织形式之一，是以一个或若干个大型企业为 核心，由多个企业联合组成的具有强大资产实力的稳定的多层次的经济组织。 企业集团的财务管理，简而言之，就是对资金运动和由资金运动所引发的财务 关系的管理。科学的资金管理体系有利于理顺集团内各部门、各成员单位之问 辽河油田资金管理体系研究 的资会关系，形成统一结算、合理筹资、科学防范风险，合理调配资金的运作 体制，使企业集团真正成为具有严密组织、高效管理、规模效益的大型企业集 团，为企业集团增强整体实力和下属成员单位的健康成长提供有力的资金保障。 2 集团资金管理理论概述 集团资金管理是指立足于集团总部对其成员企业的资金控制与管理。建立 集团公司的资金管理模式，是为了强化整个集团公司的资金管理意识，规范资 会管理方式，提高资金管理水平，保证资金安全。要对集团资金进行管理模式 设计，还应对集团资金管理模式中涵盖的内容加以界定。根据我国集团资金管 理的特点，集团资金管理模式应分为组织模式和运行模式两部分。 ( 1 ) 集团资金管理的组织模式 集团资金管理的组织模式包括资会管理组织体系的构成及权限的划分，集 团公司与各下属成员单位在资金使用权限上的划分和集团资金管理业务机构的 设置及其职能范围等内容。资金管理的组织模式和运行模式是密不可分的，一 个好的组织模式将直接关系到实施效果，因此，资金管理组织模式的设计是集 团资会管理模式设计的核心内容。 组织结构 集团管理的组织结构是协调企业集团内部资源配置的制度，主要研究集团 ( 公司) 总部的功能、集团总部与子公司、分公司的关系。组织结构针对的是 公司的管理，即在公司边界内如何开展业务活动，如生产、开发、人事、投融 资、营销等等。 从企业集团的组织体制的演进看，主要有三种基本组织结构被采用：第一 种是控股公司( h o l d i n gc o m p a n y ) 结构，简称h 型结构：第二种是集权的、按 职能划分部门的结构或称一元结构( u n i t a r ys t r u c t u r e ) ，简称u 型结构：第三 种是多分支单位结构( m u l t i d i v i s i o n a ls t r u c t u r e ) ，即m 型结构。其它如矩阵结 构、模拟分权结构、超事业部结构等都是这三种基本结构的变异。其中，h 型 结构更多地出现于横向合并而形成的企业中，这种结构合并后的各子公司保持 了较大的独立性，目前己较少应用。u 型结构与企业纵向一体化过程密切关联， 是中央集权的直线职能结构，至今仍为我国很多企业所采用。m 型结构即事业 部制，它在企业整体上是m 型结构，但在事业部内仍采用u 型结构( 直线职能 制) ，是目前大中型企业广泛使用的结构。 不同组织结构的企业集团在具体资金管理方式上，差别是很明显的。在h 型结构中，整个集团是一个松散的联合体，各成员单位对资金有独立的使用权， 辽河油田资金管理体系研究 总部对其约束很小。在u 型结构中，实行的是一种集权式的管理，下属单位决 策权很小，其资金使用由集团总部集中管理，下属单位具有执行权。在m 型结 构中，决策权分散，资金控制的关键是解决好集权与分权的程度，从而在制度 上保证集团公司资金的合理配置和有效利用，确保集团公司战略目标的实现。 这种模式是企业集团管理模式比较成熟的一种，但这种模式会造成下属机构为 了自己的局部利益而损害集团的整体利益，总部往往要在增强监控的成本与收 益之间进行艰难的权衡。 资金管理业务机构 资金管理业务机构是集团资金管理体系中最重要的部分。负责编制整个集 团的资金预算；审核集团各下属单位的收支凭证，确定是否予以收支；统一管 理集团公司的内外部往来账款及存货；通过集团其它财务部门转来的收支计划， 对集团资金统筹安排，适时调度等等。一般来说，集团的财务部是执彳亍整个集 团资金管理的职能部门，有的集团还在财务部下面专门设置了资金管理处，可 以说。集团资金管理业务机构的形式很多。资金的集中控制共有五种传统模式： 1 ) 统收统支模式，2 ) 拨付备用金模式，3 ) 财务结算中心模式，4 ) 内部银行 模式，5 ) 财务公司模式。 其中财务结算中心与辽河油田的结算中心职能有共同之处。财务结算中心 是由企业集团内部设立的，办理内部子公司现金收付和往来结算业务的专门机 构。它通常设立于财务部门内，是一个独立运行的职能机构。其主要职能：a 集 中管理各子公司的现金收入，各子公司收到现金收入时，都必须转账存入结算 中心在银行开立的账户，不得挪用。b 统一拨付各子公司的因业务所需要的货 币资金，监控货币资金的使用方向。c 统一对外筹资，确保整个集团的资金需 要。d 办理各子公司之间的往来结算，计算集团内部各成员企业在结算中心的 现金流入净额和相应的利息成本和利息收入。e 核定各子公司日常留用的现金 余额。 ( 2 ) 集团资金管理的运行模式 运行模式是从各方面规范整个集团的资金行为，以此保证资金管理的一贯 性、完整性和有效性。一般来说，集团资金管理的运行模式应包括两大部分内 容：方面是对瓷金的各个构成项目的控制管理办法，主要包括现金管理、往 来账款管理和存货管理：另一方面是规范资金管理的基本业务程序的具体制度， 主要包括资金预算管理、结算管理、风险管理及绩效考核等制度。应该说这两 部分是相辅相成的，前者是后者规范管理的对象，后者是前者控制管理得以实 辽河油田资金管理体系研究 施的手段，因此，在设计资金管理运行模式时，要将这两部分有机的结合起来。 3 资金管理理论发展现状 这几年，许多国外跨国公司发展迅速，他们之所以能够取得成功在于它们 拥有一一套现代企业管理制度，特别是资金管理制度。公司集团总部能够做到对 遍布世界各地的分公司账户实行“零余额管理”，即当日账户清零，资金集中统 一调度，这既保证了企业资金在全球范围内的快速流动，同时也增强了企业支 付能力，减少各种风险。跨国公司实现内部资金集中管理的主要支撑手段就是 便捷、高效、统一的信息管理系统，企业采用一套统一的财务管理软件、规范 的程序和先进的信息网络技术。实践告诉我们，搞管理，仅凭觉悟是不够的， 必须有现代化的管理手段作保证。 随着中国加入w t o ，中国企业在海外上市的增多，中国经济进入与世界经济 接轨的时代。我国大中型企业集团的财务管理，特别是资余管理迫切要求与国 际接轨，按国际惯例进行核算与管理。改革现有的资金管理体制，建立健全经 济时代的企业集团资金管理模式，有助于中国大型企业集团的资金管理和成本 控制。 1 2 2 国外发展现状 1 内部控制理论的发展 内部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为内部牵制、 内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架四个阶段。在内部牵制阶段， 账目间的相互核对是内控的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式，这在 早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法；在内部控制制度阶 段，内部控制的重点是建立健全规章制度：在内部控制结构阶段，内部控制被 认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，分为内控环 境、会计制度和控制程序三个方面；内部控制整体框架阶段，就是我们下面将 要讨论的c o s o 内部控制框架。 2 c o s o 内控框架的含义 在美国，2 0 世纪7 0 年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度 的设计和审计方面，重在改进内部控制制度和方法。t 9 7 3 年至1 9 7 6 年对水门 事件( 美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员) 的调查使得立法机 关与行政机关开始注意到内部控制问题。针对调查的结果，美国国会于1 9 7 9 年 通过了反国外贿赂法( 简称f c p a ) 。f c p a 除了规定了关于反贿赂的条款外， 还规定了与会计及内部控制有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部控 4 辽河油田资金管理体系研究 制的研究并提出许多建议。1 9 8 5 年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务 主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员 会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。两年 后，该委员会提出了很多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成 立c o s 0 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s o ft h et r e a d w a y c o m m i s s i o n 即反虚假财务报告委员会的赞助组织委员会) ，专门研究内部控制 问题。1 9 9 2 年9 月，c o s 0 委员会提出了报告内部控制整体框架( 1 9 9 4 年进行了增补) ，即c o s o 内部控制框架。c o s o 内部控制框架包括控制环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素。2 0 0 2 年7 月3 0 日美国总统 布什签署了萨班斯一奥克斯利法案。该法案对滨职和做假账的企业主管实行 严厉的制裁，对上市公司实彳亍更为严格的监管。萨班斯奥克斯利法案要求 在美上市的公司必须建立内部控制体系；建立、运行、评估、披露内控体系的 责任在管理层；美国证券交易委员会( s e e ) 和美国上市公司会计监管委员会 ( p c a o b ) 都推荐c o s o 框架作为企业建立内部控制体系的标准。c o s 0 内控框架 的提出标志着内部控制理论发展到新的阶段，对企业完善和优化内部控制、增 强风险防范能力具有十分重要的意义。c o s 0 内部控制框架之所以被广泛地选择 作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为：虽然c o s 0 内部控制框架并非唯 一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架， 萨班斯法案第4 0 4 条款的最终细则j 也明确表明c o s o 内部控制框架可 以作为评估企业内部控制的标准。股份公司作为纽约证交所上市公司，需要按 照法案要求，引进c o s o 内部控制框架，整合现有内部控制，满足法案的要求。 同时，对股份公司来说，这也是梳理管理流程、规范管理、提升整体管理水平 的契机。c o s o 内部控制框架是一个较为理想的框架，几乎所有公司的内部控制 均与之有一定差距，美国各大公司也正在为此两努力，虽然这必然加大企业负 担，但多数公司同股份公司一样，希望通过理解和贯彻c o s o 内部控制框架要求， 来实现提升管理水平的目的。 c o s 0 内部控制框架认为，内部控制系统是由内控环境、风险评估、内控活 动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融 入管理过程本身。 ( 1 ) 内控环境：是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识；内 控环境要素是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包括员工的 诚信、职业道德和工作胜任能力；管理层的经营理念和经营风格i 董事会或审 辽河油田资金管理体系研究 计委员会的监管和领导力度；企业的权责分配方法和人力资源政策。可以说人 及其人进行的活动是任何企业的核心，是构成内控环境的重要要素，又与环境 相互影响、相互作用。 ( 2 ) 风险评估：是识别、分析相关风险以实现既定目标，是风险管理的基 础。每个企业都面临着诸多来自内部和外部的风险，影响企业既定目标的实现。 因此必须设立个机制来识别、分析和管理影响目标实现的相关风险，并适时 加以管理。 ( 3 ) 内控活动：指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对 风险采取的控制措施。它们包括诸如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、 资产保护和职责分工等活动。 ( 4 ) 信息与沟通：是指企业经营管理所需信息必须被识别、获得并以一定 形式及时传递，以便员工履行职责。信息不仅包括内部产生的信息，还包括与 企业经营决策和对外报告相关的外部信息。畅通的沟通渠道和机制使企业的员 工能及时取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这 些信息。 ( 5 ) 监督：是对内部控制系统有效性进行评估的过程，可以通过持续性 监督、独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监督。 内控体系五要素之闻的关系我们可以理解为：企业的核心是人，人的诫信、 道德价值观和胜任能力构成了企业的内控环境，这是企业发展的基础。每个企 业都有自己的发展目标，为了目标的实现，必须分析影响因素。即进行风险评 估。针对风险评估的结果需要采取相应的内控活动来控制和减少风险。同时与 内控环境、风险评估和内控活动相关的信息应及时被获取、加工整理，并在企 业内部传递，这就是信息与沟通，信息与沟通系统围绕在内控活动周围，反映 企业各项管理活动的运转情况。为了保证内控体系的正常运转，还需要对整个 内控过程进行监督。 1 2 3 国内发展现状 1 集权与分权的选择 在企业集团与其下属成员单位的资金使用权限划分的问题上，长期以来， 国内外一直存在选择集权还是分权的讨论。集团公司资金管理的目标是实现集 团收益最大化，而这往往同其下属单位的利益存在着矛盾。为了实现集团整体 目标，集团总部要掌握集团现在有多少资金，这些资金正在或将要做什么，并 将企业的资金资源_ 置于最高领导层的监管之下，进而实现宏观上的最佳调控和 6 辽河油田资金管理体系研究 配置。然而，集团公司的下属部门的资金支配权如果被完全控制了，往往会使 该部门的财务运作大大受限。甚至会失去一些突如其来的商机。可见，集权和 分权各有利弊，如何选择将是集团设计资金管理模式前应考虑的关键问题。 极端的集权，集团的财务机制必然僵化，子公司没有任何积极性：相反， 极端的分权，必然导致子公司及其经营者在失控状态下过度追求经济利益，从 而侵蚀集团整体利益。恰当的集权与分权的结合既能发挥集团母公司的财务调 控职能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制经营者及子公司风险。 所以，适当的集权或分权即集权与分权相结合有利于克服过分集权或分权的缺 陷，有利于综合集权与分权的优势，是很多企业集团财务控制体制所遍求的模 式。集团经营的主要目的是以效益为中心，追求资本的最大化。结合型体制意 在以集团经营目的为核心，将集团内重大决策权集中子母公司，而赋予子公司 自主经营权。其主要有以下特点： ( 1 ) 在制度上，集团内应制定统一的内部管理制度，明确财务权限及收益 分配方法，各子公司中应遵照执行。并根据自身的特点，加以补充。 ( 2 ) 在管理上，利用母公司的各项优势，对部分权限集中管理。目前企业 筹资、融资渠道已不仅是依靠银行贷款，还可以通过上市公司向股民筹集或通 过发行短期商业票据和长短期债券向社会筹资，通过海外企业吸引外资等等。 从理论上讲，集团内存在着一个在满足资金需要的前提下筹资风险最小、筹资 成本最低的参数，而这一参数的取得可充分依赖于母公司庞大的信息资源。因 此集团内应集中筹资权，同时，集团内各子公司因经营管理的需要购簧固定资 产，也因转产等情况使资产闲置，集中固定资产购置权，有利于集团内调剂余 缺，杜绝铺张浪费。投资是扩大集团内多元经营的渠道，但集团内应避免重复， 避免自我竞争，应根据财力合理投放，统一进行可行性研究，可在众多投资项 目中，选择最有利的项目。 ( 3 ) 在经营上，充分调动了予公司的生产经营积极性。各子公司围绕集团 经营的目的，在遵守集团统一制度的前提下，可自主制订生产经营的各项决策， 为避免逆向选择、内部人控制等一系列负面效应，使得企业集团由于分权而带 来的益处被抵消，甚至出现极大的损失。最近几年，随着互联网技术的迅速发 展，许多企业集团已经开始充分运用互联网的优势对集团进行了集成化管理， 使集团总部对下属子公司可以进行实时动态的远程管理。在互联网发展的基础 上企业集团又可以采取集权型的管理。各成员企业对集团财务战略影响的重要 程度对于集团而言，并非所有的企业都处于重要的地位。集团总部应当而且也 辽河油田资金管理体系研究 必须保持对这些具有重要影响的成员企业高度的统一控制，牢记这一点至关重 要，因为这关系着企业集团的前途命运与生死存亡；对于那些与集团的发展战 略、核心能力、核心业务以及可预见的未来发展关系一般、影响不大的成员企 业，采用分权型的管理体制在通常情况下还是较为适宜的。 集权与分权的选择是企业集团战略决策的组成部分，是企业集团管理所面 临的重要问题。从以上的分析中我们可以了解到：集权与分权这两种模式各有 特点，也各有利弊。尽管集权与分权结合制不乏是一种很好的模式，但是权利 分配要“适度”无疑又给“好”字蒙上了一层面纱，把握不好“度”的问题同 样会让企业一败涂地。企业集团应采用何种财务控制体制模式? 这个问题没有 一成不变的答案。纵观世界上那些发展历史较长，经营较好的大型企业集团， 没有一家自始自终是只采用一种管理模式。集团财务控制体制模式的选择必须 充分考虑企业集团目前所处的发展阶段、集团的整体发展战略、管理文化结构 的差异和成员企业所在地的外部环境等因素。各企业集团的实际情况不同，其 内部的分权程度也不同，所采用的控制模式也就可能不同。所以，在选择财务 控制体制模式时，不应千篇一律，而应该因地制宜和因时制宜。就我国目前大 部分企业集团而言，本人认为应采用集中的财务控制体制。 2 我国企业集团财务控制体制的发展现状 ( 1 ) 我国企业集团财务控制体制的选择 随羲民营企业的发展壮大，国有企业上市、兼并、重组以及原国家工业部委的公 司化改革，我国形成一大批集团公司。集团公司一般由若干相对独立的二级单位 组成。二级单位包括集团职能处室和二级经营单位。二级经营单位可以是独立 法人( 即子公司) ，也可以是不具有法人资格的分公司或经营单位。集团公司的二 级经营单位的数量最少五家，多的达到百家或者几百家。集团公司管理的核心问 题是整合( i n t e g r a t i o n ) 。所谓整合，就是将各二级经营单位及其内部各个层级、 各个单位和各位员工联结起来，围绕着集团公司的总体目标而运作。根据对我国 4 3 0 家最大的企业集团的调查结果，可以看出我国的企业集团规模小、实力不 强、紧密层企业数量太少，难以起到行业“排头兵”的作用，如表l ，1 所示。 从表1 1 中可以得出一个结论：我国企业集团目前正处于发展的初期，无论从 规模还是实力都还与大型企业集团有很大的差距。处在这个时期的企业集团， 集团公司制定的集团发展战略尚未得到集团内其他成员企业的认同和贯彻执 行，各成员企业在资金配置和市场定位及企业文化等方面尚未形成合力，没有 达到经济规模，完全分权的条件还不成熟。所以母公司有必要对各子公司进行 辽河油 费金管理体系研究 进行一定程度的集权管理。但是出于调动子公司财务人员工作积极性的考虑， 母公司应将子公司一些日常财务活动管理权下放给予公司，而将涉及子公司於 展前景乃至影响整个集团战略目标实现的重大财务事项决策权集中于母公司， 以实现对子公司的财务控制。通过适当的分权，还可以使母公司的财务人员腾 出精力和时间参与集团的战略管理。 表1 1中国4 3 0 家最大的企业集团调查结果 t a b i e l 1t h er e s e a r c h i n gr e s u i t sa b o u tt h e4 3 0b i g g e s te n t e r p r is og r o u p so fc h iv i a 核心企业固1 0 亿元以上卜1 0 亿元0 5 - 1 亿元0 5 亿元以f 定资产原值 2 6 家( 6 0 5 )1 4 4 家( 3 3 4 9 ) 8 3 家( 1 9 3 0 )1 7 7 家( 4 1 1 6 ) 核心企业5 0 亿元上f1 0 5 0 亿元卜1 0 亿元1 亿元以下 销售额 6 家( 1 4 0 ) 4 0 家( 9 3 0 )2 4 3 家( 5 65 1 ) 1 4 1 家( 3 2 7 9 ) 核心企业占8 0 以上 5 0 一8 0 2 0 一5 0 2 0 以下 集团总资产 1 2 6 家( 2 9 3 )1 5 8 家( 3 6 7 )1 2 3 家( 2 8 5 )2 3 家( 5 5 ) 比例 资料来源：朱兀午企业集团财务理论探讨1 9 9 9 就单个企业而言，我国大部分企业正处于由传统企业向建立现代企业制度 转变的时期，尚未真正建立市场经济所要求的公司法人治理结构。根据对3 1 8 家上市工业企业所做的实证资料显示，我国上市公司的内部人控制度普遍较高， 公司法人治理结构很不完善，见表1 2 。我国上市公司中，外部董事和外部监事 数量普遍偏少，内部董事和内部监事占了绝大多数，这和国外上市公司形成了 鲜明对比( 美国多数上市公司的内部董事人数占全部董事人数的2 5 ) 。我国 的内部人控制度普遍较高，况且我国多数公司还存在这样一个现象：董事长和 总经理同属一人。这就使得公司法人治理结构根本没有起到它应有的监督和约 束作用。所以目前只有为数不多的企业实现了管理决策的科学化，而大部分企 业仍存在管理混乱的现象。尤其在财务活动中，由于受企业领导个人意志的影 响，加之财务人员的素质也有待提高，于是便出现了诸如盲目投资、随意挪用 资金和私设小会库等行为。所以，由这些企业所组成的企业集团必须采用权力 相对集中的财务控制模式，将子公司的重大财务决策权集中于母公司，由母公 司通过建立并实施有效的内部财务控制制度来规范子公司的财务活动。 ( 2 ) 内部控制理论在集团资金管理中的应用 辽河油资金管理体系研究 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措 施。这些方法和措施都是立足于保护企业的财产、检查会计信息的准确性、提 高经营效率和推动企业执行既定的管理政策这一基点之上。按照2 0 世纪5 0 年 表1 2 上市公司法人治理结构 t a b i e12s h a r eh o l d i n gc o m p a n y sd ir e c t o rm a n a g e m e n ts t r u c t u r e 分组情况石化医药机械家电冶金建材纺织电子 总样本数5 3 2 14 41 92 11 51 92 0 有效样本数 4 61 73 31 31 81 42 21 6 平均拥有董事人数 l o 59 41 0 17 91 1 01 0l9 81 0 0 其中外部董事人数 3 024251 92 63 14 62 6 内部董事人数 7 57 07 66 08 47 05 27 4 平均拥有监事人数5 0 4 14 83 44 54 44 24 3 其中外部监事人数 0 90 90 80 60 50 71 ，30 8 内部监事人数 4 13 34 02 84 03 72 93 5 内部人控制度 7 1 - 6 7 4 4 7 5 4 7 5 7 7 6 3 6 9 5 5 3 4 7 3 8 资料来源：新财富，2 0 0 2 ，2 代会计理论界的解释，内部控制可以划分为会计控制和管理控制。前者包括组 织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录，这种 授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能，它的方法和程序主 要与经营效率和贯彻管理方针相配合，一般包括统计分析、时动研究( 即工作 节奏研究) 、业绩报告、员工培训计划和质量控制，因此通常只与财务记录有间 接关系，是建立经济业务会计控制的起点；后者则主要包括组织规划以及与保 护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录，它涉及到人员素质控制、组 织机构控制、业务处理程序控制、授权与批准制度、从事财务记录和审核与从 事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制、内部审计和会计记录控 制等。完整意义上的内部控制将内部牵制的观念引入并延伸于经营管理的各个 阶段及各个环节，通过其事前防护、事中调节与控制、事后反馈三大管理环节 不同功能的发挥，为保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发 现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，起到了重要的作用。 ( 3 ) 预算控制成为内部控制的重要方式 从1 9 9 9 年开始，我国很多集团公司已认识到：( 全面) 预算管理可能是实现 集团公司整合的最基本、最有效的手段，并积极探索和实施预算管理；国家经贸 1 0 辽河油田资金管理体系研究 委也在国有企业大力推广预算管理。这些无疑是应该肯定的，但由于我国开展预 算管理时间短、经验少，因而不可避免地存在着缺陷。一个致命的缺陷是：把预 算管理仅仅看成预算编制，对如何实现预算则很少顾及。结果是：预算管理不是 被当作一个由若干阶段组成、可运行、可操作的管理控制系统，而是局限在财务 部门，被当作控制费用的工具，对整合的作用并不明显。典型的集团公司可分为 高层、中层、基层和现场四个层级。对高层管理主要是建立和完善法人治理结 构；对基层和现场管理主要是效率( 时间、成本) 和质量；对中层管理就是整合。 目前，内部控制结构已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产安全， 其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控 制已成为内部控制的重要方式。预算是保证内部控制结构运行质量的监督手段。 预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化，并使之得 以实现的企业内部控制活动或过程的总称。预算管理由预算编制、预算执行与 控制、预算考评等环节构成。在一个信息无成本、信息可观察、计算能力无限 的理想企业环境中，企业最高决策者可以适时制定出最优方案并通过内部控制 保证其不折不扣地得到贯彻，在这种情况下预算的作用可能有限。但在现实条 件下，预算之所以成为内部控制的重要方式，原因就在于在复杂的层级结构组 成的企业中，由于信息不对称而引起企业目标在各层级间的分解以及决策权在 各层级间的分享。按现行公司治理机构的规定，预算方案的制定权在董事会， 组织实施权在总经理。但在实践中，大多数企业的预算是由总经理组织编制 报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会不可能对预算提出实质性意 见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而兹生了预算管理中的内 部入控制现象。针对上述问题，应该在董事会下设预算委员会，具体负责预算 的制订、实施过程中的监控等工作，只有这样，才能使预算制订权真正掌握在 董事会手中。 ( 4 ) 互联网技术发展为实现集团财务集中管理提供了强有力的技术支持 在我国，大多数企业已经实现了会计核算的电算化。据全国企业信息化工 作领导小组办公室于2 0 0 0 年8 月对百家国家重点企业、企业集团进行的调查 显示：1 0 0 家企业中有8 5 家已开通了内联网( i n t r a n e t ) ，8 6 家有自己的网站， 9 1 家企业接入了i n t e r n e t 。而且集中式的财务管理软件或者网络财务软件正在得 到大力推广，这些手段无疑加快了企业间信息传递的速度，而且互联网的利用， 使得母公司可以较容易地以低成本迅速收集决策所需的分支机构和子公司的信 息，即刻进行信息沟通，即时进行决策，这就有效地解决了在过去企业集团进 辽河油l 壬l 盎金管理体系研究 行财务集中控制而收集决策所需信息数据的高成本和因延误决策时机而造成的 损失这两大障碍，使企业集团更容易实现财务集中控制。可以说互联网的出现 为企业集团进行财务的集中控制提供了有力的技术支持。基于以上原因，本人 认为在当前环境下，我国大多数企业集团应该采取集中的财务控制体制。当然 随着具体环境的改变，企业也应当作出适当的调整。 1 3 本文的研究思路与方法 本文通过对管理和财务管理理论的研究，着重是资金管理的有关理论的研 究，剖析了公司现有资金管理模式，指出了公司在资金管理方面存在的问题， 通过对有关集团资金管理理论和管理信息系统理论等的应用，力图寻找解决本 公司资金管理问题的途径，并提供科学的管理方法。 辽河油田资金管理体系研究 2 辽河油田现行资金管理体系的分析 2 1 辽河油匪| 资金管理组织机构 辽河油田的现行财务机构设置情况如图2 1 所示 图2 1辽河油田现行财务机构设置模式 f i g u r e 2 1 f in a n c i a io r g a n i z a t i o nm o d e i inl i a o h e0 il f l e i d 由图2 1 可见，辽河油田的现行财务工作是在公司总会计师的领导下，由财 务处处长和结算部主任负责财务处与结算部的全面工作。财务处共下设六个科 室：会计科负责全公司会计核算方法的制订，审查、汇总、编制全公司的资金 预算；成本科负责组织全科和全公司的成本管理与核算；信息科负责全公司财 务信息管理系统的建设、维护、数据升级和数据更新工作；资金科负责全公司 货币资金的筹集、分配、调拔及使用工作；税收保险科负责全公司的申报纳税， 上缴保险及核定物价工作：综合管理科负责财务处行政事物管理工作，组织生 活、后勤、接待、办公及办公设备管理等工作。结算部下设五个科室：机关经 费科、综合管理科、结算审核科、资金科和结算科。机关经费科负责公司机关 直属经费报销工作；综合管理科负责结算部的日常管理工作；结算审核科负责