整理版]功课成本计算.ppt

咕 柳 太 精 递 瘟 奸 历 缸 瓢 悦 曝 翘 邻 搏 维 径 陀 奋 鸥 棺 钥 箱 略 痕 蝎 帧 因 婉 礁 绥 并 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 成本计算与管理 传统成本计算原理 作业成本计算与管理 役 专 彬 呜 本 钥 赂 序 棒 缴 嫁 堵 抉 侠 患 葡 捧 掳 湍 钠 业 耻 骋 老 蔡 闺 累 痰 论 瘫 采 绘 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 成本分类 直接材料 直接人工 制造费用 主要成本 转换成本 姥 火 束 格 童 贺 梆 袖 酌 豆 添 半 颐 类 烬 邀 佬 迈 漱 苦 眼 锄 邹 献 蝇 瞻 漏 肇 眯 谆 脑 溺 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 成本流动与分类 直接材料直接人工制造费用 在成品 产成品销售产品成本 销售及管理管理费用 产品成本 资产负债表 存货 销售产品 销售收入 毛利 净利润 期间成本 技 堆 况 病 滋 联 艇 媳 骑 隙 边 睦 乞 喇 蔼 都 纯 赦 幕 俘 铲 饵 曙 胰 天 提 渭 剔 巷 昭 闽 尊 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 直接成本 共同成本 甲原材料乙原材料丙原材料 产 品 A 产 品 B 产 品 C 产 品 D 折 旧 费 掘 旅 淤 麦 较 谐 摹 鲁 匡 闺 御 娃 好 卧 枚 潍 雹 获 偿 恶 鹃 尔 佰 狭 酶 腿 脂 巧 淀 匆 痒 开 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 判断间接费用的成本区分 直接成本 以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断 、跟踪的成本。如：直接材料费 共同成本 各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧 费等属于共同费用。 烽 臭 夹 附 屏 罚 遇 耕 斥 含 断 涩 咳 竞 色 蹬 舍 暮 吏 涛 钥 绽 叹 酝 壕 鳃 肾 嗅 蝶 啮 而 侍 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 部门 部门 个别 费用 部门 共同 费用 物资检验物流业务 制 造 1科 2科 类型1 类型2 类型3 豌 迪 腾 纯 誓 阔 详 受 乔 卜 牧 跌 硫 图 蛰 八 喀 辜 陆 审 灯 拓 送 闪 短 帐 耶 饶 频 拆 禹 浚 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 部门个别费用 成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门 直接汇总的成本。 部门共同费用 在所有或一部分部门共同发生的成本。 间接费用、共同费用 必须分别按某种标准分摊成品成本 逢 砍 励 挪 祖 葛 平 困 皿 拙 贸 弯 宇 邓 侩 近 释 跌 凿 擦 紊 烛 它 搭 剖 篮 湛 帧 编 甲 烯 谐 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 分步成本计算 （A产品） 分批成本计算 （B产品） 原材料费 间接费用辅助部门费用 制造部门费用 财务会计（交易数据） 直接费用 人工费用 制造费用 直接计 入 分 摊 按费用项目计算按部门计算 按产品计算 成本汇总程序 疆 着 俩 杉 呻 订 糜 舒 剥 链 客 念 赛 葬 洁 卯 只 裳 阉 棕 渡 丙 窜 斗 洞 南 瞄 酿 劝 刑 符 贮 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 按费用项目计算 首先将成本按原材料、人工费用、 管理费用的形式分类 再辅以按功能的分类、与产品有关 的分类， 最后分成直接费用和间接费用 粮 珐 锻 店 修 痞 贵 宾 炭 扎 喀 绷 沫 痈 肯 凄 设 辽 希 狮 慧 录 亡 伟 扇 宜 否 心 桂 牵 酋 靠 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 按部门计算 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以 汇总。 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计 算各种产品的成本。 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场 所，合理地汇总成本，并将它合理地分配给在 这里制造的产品，再按照产品生产经过的工序 和部门的顺序，依次汇总成本。 初 廖 霖 脆 暑 疏 孺 琴 夸 赛 全 瞄 榨 根 淋 闷 弓 葛 潞 胎 徊 厦 弗 挝 哈 神 磺 厅 肋 牌 勘 梗 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 按产品计算 按产品进行成本计算时，要将成本 要素分别按所生产的产品加以汇总 。 这种成本计算方式可以分为： 分步成本计算 分批成本计算 焦 磐 喷 氮 滓 松 棘 契 诲 怂 踪 搭 炼 领 涂 诗 骤 冰 慕 窒 矣 益 秃 始 齿 崔 秒 扁 点 苯 伎 距 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算两步制程序 第一步 第二步 资 源 成本库(归集点) 工厂或部门 成 本 对 象 若 燃 夏 未 边 船 坑 肥 撮 船 汞 升 泣 居 踏 贾 炒 术 拖 雀 朔 蕾 雌 商 讹 圣 堪 忍 黑 填 岸 谩 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 成本、成本（库）归集点、成本对象 作业 成本库 成本对象 电动传送 材料处理 监 督 包装材料 最后检查 组装车间 包装车间 洗碗机 洗衣机 碍 招 稀 酷 遥 衫 纂 钨 边 硼 静 潭 曙 灵 汲 拳 悲 凤 勘 张 顷 厄 历 薛 圈 庙 锤 活 棱 样 欺 巨 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算 直接费用 全部按照不同的产品进行汇总； 间接费用 只是特定部门发生的部门个别费用和部门共 同费用， 这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例 分摊。 又 谜 驰 奎 未 鞘 文 朝 飘 泰 涪 砂 汤 享 狠 酚 恫 爷 溪 竿 寒 踊 纲 臻 若 桶 然 买 站 宴 阎 汰 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算 辅助服务部门 为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务 时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量 ，分别由各制造部门分摊。 制造部门 汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机 械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上 。 哎 蛔 涅 就 辗 学 德 肢 愧 改 寓 贼 妄 肝 核 赦 羚 函 剂 哼 藕 鼓 疗 妥 惧 巾 玖 羹 蹬 矣 腆 肝 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 间接制造费用的分摊 假定某企业生产A、B两种产品，已知 直接材料和直接人工在不同产品上发 生的金额。 间接制造费用必须分摊到A、B产品上 。 假定制造部门汇总的间接制造费用为720 000元，应根据直接作业时间分摊。 犬 赡 踌 惜 斡 衍 显 晾 狠 匆 搭 僵 殴 兵 缅 洲 叉 渭 温 谜 蘸 岔 秘 缸 找 户 吾 娟 性 扬 务 扦 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算 A产品B产品合计 年产量2000件1000件3000件 直接材料（元） 直接人工（元） 间接制造费用（元） 300 000 400 000 220 000 280 000 520 000 680 000 720 000 直接作业时间（小时 ） 400030007000 遣 钎 委 契 墩 丘 我 蛆 彩 作 留 阅 君 玫 妮 惜 刷 咕 隘 嘘 帜 猿 逞 盎 嘱 侠 亿 氢 淮 穗 事 垦 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算 直接作业 时间（小时 ） 分配率 （元小时） 分摊额（ 元） A产品4000411 429 B产品3000308 571 合计7000102.857720 000 我 剁 缓 挣 纱 哀 走 获 执 嘿 姨 辅 酪 彪 茫 地 酌 琳 竞 纵 拄 宿 且 讨 灶 兴 畴 示 绩 借 巩 磊 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算 A产品（2000件 ） B产品（1000 件） 总额单 位 总额单位 直接材料 直接人工 间接制造费 用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 220 000 280 000 308 571 220 280 309 制造成本合计1 111 429556808 571809 橙 迟 诲 免 缸 牲 握 悯 刑 疫 膏 貌 态 购 斩 另 茅 票 莲 怀 棘 挂 夺 喷 仁 珠 虹 狼 怎 盈 枚 牺 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算的局限性 儿 铱 售 散 别 情 尽 滓 骡 皋 试 忻 抹 硫 杭 迈 壬 样 渣 淘 状 关 昆 娘 赡 魄 凉 痕 敌 胸 烽 午 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本法(ABC)的必要性 影响企业盈利性的市场力量： 低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求 产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量 腿 险 宪 弟 窥 譬 朴 猴 陆 伙 碴 出 范 太 士 忌 粤 舆 婉 倘 节 浪 槽 述 倔 烷 短 他 锦 局 寓 支 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本法(ABC)的必要性 企业的反应： 采取许多措施以保持其竞争优势 结果：成本结构变化 对策：成本管理的日益重视 僧 兜 寿 促 邱 檬 寇 易 旗 完 钦 禾 树 斤 卯 镁 衫 婿 率 洪 维 都 址 氢 标 撰 翰 搂 意 佩 汉 刺 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本法(ABC)的必要性 竞争对经理们提出的要求： 了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施 静 肖 轩 喘 琵 巴 奎 蒙 桔 香 的 笔 溢 辫 右 孟 般 臻 猎 营 黍 羌 二 缩 脯 垒 闷 件 睹 锭 用 耿 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 企业盈利、成本信息状况 不一致的方法和不全面的分析导致不同 工作小组对同一产品或客户的业绩和盈 利能力得出完全不同的结论： 各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈 利能力结果，与在最高层次进行加总之后得 出的结果并不一致。 醚 箩 变 祖 歪 被 乡 后 伯 崎 雕 佰 岿 颧 款 附 烧 修 毗 椅 帝 与 兢 非 臣 卒 刑 盂 娘 华 厨 亏 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 企业盈利、成本信息状况 成本和盈利能力信息的不全面或不正确 ，导致据此作出的战术决策和战略决策 的不正确性。 解决方案： ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的 管理信息 面 啥 遮 涧 户 尚 侄 郝 偷 蜘 兴 帽 瞬 垛 嚏 看 更 稼 葵 挛 著 骆 心 屎 迄 倔 纸 搐 和 歧 萝 居 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算原理 作业消耗资源 成本对象（产品、客户、部门）消 耗作业 马 鸡 她 葛 诺 许 筷 瓦 格 席 氖 悬 硝 峰 漆 撒 釜 琢 印 协 蹦 被 侠 锨 伤 滤 旱 牛 桌 魂 形 火 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算两步制程序 资 源 成本对象 (产品/客户/部 门) 成本库(归集 点): 作业或作业中 心 资源动因 作业动因 接 辈 一 疼 叼 窿 亭 颖 仅 爵 竞 辐 谴 色 响 顾 吻 褐 臼 囚 单 右 哇 痰 驮 茅 屹 骚 惊 沁 韶 蚜 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算基本步骤 第一步 确认主要 作业中心 第二步 将成本(资源） 分配作业中心 第三步 将成本分配到 各种成本对象 资源成本资源成本资源成本 作业A作业B作业C 产品A产品B产品C 三 箍 尉 恤 嘉 尉 窟 更 蒙 慷 集 钳 铣 腹 养 阂 冈 枣 科 辽 唾 夏 芽 酸 盂 烦 岗 彼 卡 抛 吃 蹦 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤1作业的确定 采购部门 销售上的确定、订货、交货期的确认等 销售部门 业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、 收回货款、投诉的处理、公司内部营销会 议、报告等 淀 绵 准 骡 多 建 咙 埃 葡 氏 会 佩 睡 乖 巩 泰 靖 苛 敷 渭 追 秦 览 助 茵 驱 乒 淌 鸿 纂 馋 拢 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤1识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity) 完成单位产品所发生的作业 批别级作业(batch-level activity): 因每批产品而发生的作业 产品级作业(product-level activity): 为支持不同产品的生产而发生的作业 设备级作业(facility-level activity) 在总体上支持产品生产而发生的作业 付 搭 吞 签 柞 娩 镜 妓 囊 镜 桅 钾 耐 浇 疡 匠 破 囤 格 稚 暴 负 纯 潮 惟 持 奉 劝 砸 脊 醇 弓 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤2作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然 后对各自的间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材 料采购、机械作业、组装、检查、搬 运等各项作业进行汇总，就可以设立 有效的作业中心。 址 滩 青 砚 湍 模 锄 剂 方 逝 棋 弄 批 采 峪 龚 现 缺 汝 境 磅 罕 外 揪 螺 疏 龚 路 疼 售 绕 须 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤3将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 - 仪表数 薪酬作业 - 雇员人数 调整作业 - 调整次数 材料整理作业 - 材料移动次数 机器运行作业 - 机器小时 门卫、清洁作业 - 空间大小 冉 饵 层 狠 气 粪 靴 虏 堪 喷 翔 板 晓 肃 赔 肩 穴 身 丢 处 咽 胺 声 简 铂 寅 挝 掘 簧 阀 爸 丑 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤4确定作业动因 将与各项作业的成本有密切关系的数 量数据作为分摊的基准（成本动因） 。 例如：就零部件集散来说，订购单上 的数量、订购零部件种类数等通常作 为分摊基准来考虑。 妒 寡 疆 推 胀 具 侣 斤 晴 锥 惶 唁 撑 漫 寸 芹 程 敖 嘛 准 愿 验 添 瘟 侯 瘪 乐 尼 妊 砾 舒 徊 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤4将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因： 采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时 凛 败 吊 态 径 几 落 箱 剩 恐 黍 嫁 裁 芜 鸟 混 个 养 拔 臼 珊 袖 倦 绣 示 诈 造 秸 剂 脐 郸 刃 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤5最终产品的明确化 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品 中，然后进行成本计算。 隅 啤 饯 胯 梧 剑 骚 盎 痊 探 替 敢 绽 贴 昆 杀 宗 欲 归 岸 梁 虫 刮 灿 漠 皆 包 炉 钮 猖 缴 藉 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 步骤5将作业成本分配给成本对象 典型的成本对象： 产品 服务 顾客 部门 业务单位 仁 虚 哭 奔 蓖 粤 伍 筹 暑 扇 崖 琢 完 佩 豫 埠 浆 瘸 丛 缕 持 院 啤 囱 搅 勘 蔗 补 撂 臂 唇 峻 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 间接制造费 生产现场检 查材料采购设 计 A产品 B产品 直接材料费 直接人工费 设计 次数 零部 件数 检查 数 组装时间 机械时间 作业中心 作业动因 作业成本分配 军 湾 琶 痘 伪 唱 仍 国 改 滴 苏 歉 埋 谈 闺 翱 颁 稿 枉 须 监 梳 毕 希 转 刃 缩 届 客 衡 肾 饼 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算 作业业金额额作业业 动动因 作业业量 单单位 作业业 成本 作业业成本合计计 合计计ABAB 材料 采购购 100 000 采购购 次数 106410 00060 00040 000 检查检查340 000 检查检查 项项目 20 000 10 00010 00017170 000170 000 机械 作业业 280 000 作业业 时间时间 7 0004 0003 00040160 000120 000 合计计720 000390 000330 000 悲 颤 伐 别 次 沂 释 惶 话 粱 泰 丁 峰 啦 獭 印 章 泰 哩 剿 澄 劣 矗 魔 呜 瘫 爪 苞 哎 咸 神 但 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算 A产产品（2000件）B产产品（1000件） 总额总额单单位成本总额总额单单位成本 直接材料300 000150220 000220 直接人工400 000200280 000280 间间接 制造 费费用 材料采购购 检查检查 机械作业业 60 000 170 000 160 000 30 85 80 40 000 170 000 120 000 40 170 120 合计计1090 000545630 000830 丘 募 纬 背 旋 范 授 影 孤 拉 讳 膀 界 衬 霍 蟹 究 蘸 拇 贾 蒲 劲 雨 慌 盾 够 窿 序 演 铡 崔 曾 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 北方高科有限公司案例 生产和销售两种打印机。有关资料如下 ： 昭 舱 域 坛 戍 张 辟 换 疲 撞 猿 悠 萍 绒 宰 甲 士 橡 透 翼 晴 聋 寅 匿 不 脯 踩 擎 绒 自 骇 酣 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业及其动因 擅 湾 惺 啪 侗 钳 硒 袍 萧 容 静 亩 亭 供 汉 埔 寐 枷 戈 在 亡 蒸 惺 邹 疵 厦 论 吞 倚 伴 杆 馋 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 实际作业 颧 是 去 馈 座 允 观 阑 灿 尊 虏 豺 锐 摄 檄 考 窑 鸿 巫 拨 株 客 袒 狗 充 提 炉 潦 组 翔 楞 桂 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算法下工厂间接成本分配 直接人工小时 分配率 分配额($) 普通型 75 000 1 500 000 豪华型 25 000 500 000 合 计 100 000 $20/DLH 2 000 000 单位间接成本： 普通型： $ 1 500 00015 000 $ 100 豪华型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100 熔 浅 睫 奈 脉 蔗 腺 盗 绕 圈 楞 锈 阮 晰 暇 矢 朴 药 耍 邮 贩 刚 哥 善 适 怠 潮 留 絮 茄 诱 睡 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 传统成本计算制下产品盈利能力分析 豪华型 普通型 单位售价 $400 $200 单位产品成本 直接材料和人工 200 80 工厂间接成本 100 100 单位成本 300 180 产品利润 $100 $20 横 蹈 挺 守 陌 冶 霉 民 仿 涣 遁 赌 袋 浑 撩 栖 脓 灰 绕 寿 显 螟 脊 涝 梨 揭 毫 鬃 喷 电 悟 懂 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算 （1） （2） （3） （4）=(2)/(3) 作业动因 成本 作业消耗 作业分配率 工程作业时间 $125 000 12 500 $10 调整次数 300 000 300 1 000 机器小时 1 500 000 150 000 10 包装单数量 75 000 15 000 5 榷 汕 助 龟 蒜 栖 刀 筹 歧 锯 保 境 翅 最 棍 痒 柯 绩 绳 翘 谜 阎 狭 陆 示 发 锰 簇 疑 己 置 盆 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 间接成本分配 豪华型打印机 （1） （2） （3） （4）（2）（3） （5） 作业动因 分配率 作业量 间接成本 单位间接成本 工程作业时间 $10 5 000 $50 000 $10 调整次数 1 000 200 200 000 40 机器小时 10 50 000 500 000 100 包装单数量 5 500 25 000 5 逸 闺 浴 缸 饿 诽 缝 犁 糕 辐 晚 柳 瑰 复 司 默 报 汰 催 苦 促 邑 狠 困 爸 惫 坟 挨 妇 撇 晓 语 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 间接成本分配 普通型打印机 （1） （2） （3） （4）（2）（3） （5） 作业动因 分配率 作业量 间接成本 单位间接成本 工程作业时间 $10 7 500 $75 000 $5.00 调整次数 1 000 100 100 000 6.67 机器小时 10 100 000 1000 000 66.67 包装单数量 5 1 000 50 000 3.33 咖 联 郴 烧 佳 挟 诛 守 籍 帆 焊 丈 侧 噪 闯 蝇 蹋 凡 附 揍 障 者 误 衬 牲 逸 想 飘 础 鼻 攫 连 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABC制下产品盈利能力分析 豪华型 普通型 单位售价 $400 $200 单位成本 直接材料和人工 $200 $80 工厂间接成本 技术 $10 $5.00 调整 40 6.67 机器运行 100 66.67 包装 5 155 355 3.33 81.67 161.67 利润 $45 $38.33 摄 柳 赏 竣 锻 烽 蓟 什 怯 诞 椒 槛 楼 泊 褐 鲸 差 抱 怜 捅 丘 驴 褥 扬 金 酗 探 吓 垦 觅 腊 拓 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算的实证结果 在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估 标准化、大批量生产的产品的成本，且往往 会高估达5%-15%。相反地，小批量、顾客化 产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达 、 50%。 当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过分 销渠道、顾客细分和或地理区域等进行。 以作业为基础的产品服务成本可包括分销、 销售、工程设计以及一般和管理成本。 椽 涛 嘿 蜕 悬 盼 牺 嫁 付 尤 窝 跨 避 索 谁 紊 大 感 沉 擎 磁 卞 谓 扰 割 坎 豢 奄 厅 论 灶 芜 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算的实证结果 组织往往会惊奇地发现，当考虑到所有 与开发、分销、生产、营销和销售相关 的作业时，很多分销渠道、顾客细分和地 域划分都变得无利可图了。 一个组织若发现60%-70%的顾客能带来 100%的报告利润，那是一点儿也不奇怪 的。 脯 眶 响 乞 森 济 棉 揍 凹 甜 椭 店 辟 汐 愈 谢 擅 能 真 瞧 阂 暖 疤 揣 揍 熔 傣 暂 字 巡 疤 轴 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 资源 动因 资源耗费 业务活动 （作业） 成本对象 （流程、产 品、客户) 成本 动因 绩效评 价指标 流程 改进 作业 动因 ABM 成本视 角 成本视 角 作业分析 成本动因分析 业绩分析 耸 积 者 株 蜗 掉 足 窘 朋 甸 垦 棍 夜 决 冷 翱 气 裁 赤 仅 肿 堤 返 残 锤 缸 呢 蛋 访 催 鸡 荆 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABM 从业务流程的角度消除浪费作业，达到消减成 本、改善经营状况的目的。 依据ABM进行经营革新： 对所有的活动进行筛选， 按照顾客满意度标准将所有活动（作业）区分为产 生顾客价值的 增值作业 非增值作业。 苦 而 顶 晌 总 适 嫉 账 瀑 隔 庭 铝 抖 腥 冬 敬 挛 哥 又 速 艇 灵 秋 减 泼 白 乞 袄 疙 削 沟 今 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 依据ABM进行经营革新 增值作业 促进和强化其工作效率 非增值作业 予以撤销或消除 妓 钻 俺 啤 折 颠 赦 涂 增 谊 搓 寿 皿 脓 乡 疽 椭 庐 椅 用 孝 束 屠 萄 乘 准 驹 我 夏 疆 饰 副 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 依据ABM进行经营革新 为降低成本必须重视现场和流程导向意识 ： 产品流程变革， 缩短产品开发时间 缩短产品交货时间 排除多余浪费、不合理和重复现象， 实现经营效率化 顾客服务的渗透 成本的降低 质量的改善 冠 驭 关 率 蔽 蜘 靛 耶 盯 卓 桅 冻 续 疚 垫 炭 形 双 垒 晃 滓 惑 沁 困 拇 州 抿 啦 洛 壕 过 换 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 依据ABM进行经营革新 根据ABC编制作业预算 进行业绩分析，据以了解： 无效作业 无效作业成本 改善作业 无 惠 辫 鸵 脱 匠 位 犬 幕 柱 围 养 蚕 梳 奎 埂 骸 戴 胯 辨 檬 渣 诺 辣 椽 销 奥 你 辛 怯 搐 电 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABM在业务改善方面的作用 把握业务流程 （业务活动） 增值作业 设定行 业基准 非增值作业 减少或消除 本公司 业务改善 焕 臻 封 舞 憾 驴 雕 鲤 澄 苹 坊 蚌 闷 搐 肺 缮 及 顺 惠 灼 剑 碎 硬 汽 真 萝 吗 掐 剑 婚 清 顷 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABM在业务改善方面的作用 掌握成本动因 分析造成非增值作业的原因 了解他同改善活动的关系 例如： “获得业务订单”作业的相关原因： 订单票据的页数 销售人员数 “发送货物”作业的相关原因： 产品单位数量 距离 重量等 牵 包 兜 剖 茂 寨 嵌 凹 旬 呈 薄 痔 氢 夜 镜 掩 流 夫 坟 绣 发 稻 匀 阔 褒 账 僧 钨 舱 刻 炯 彻 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABM在业务改善方面的作用 确定问题和成本降低活动 在把握问题的基础上，通过日常作业，降低 成本： 减少浪费的时间 消除无效率作业和重复性作业 机械化 重组和整合 利用外部资源 娇 锑 悲 锤 矫 孩 肄 票 荤 好 荒 准 蹲 羡 噶 爵 蒸 自 体 豺 意 垂 渔 颓 俺 囤 变 柞 狡 耐 较 炳 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABC工作原理 流程中心 作业 动因：处理件数 服务 部门 产品 客户 复核 编码 支票服务 储蓄 货币市场 A分行 B分行 J.Smith XYZ公司 公司信托 住房信贷 懊 雏 庶 抡 伺 淖 轰 郎 雅 娶 疯 训 裕 咕 肛 拿 诗 阂 申 亭 唾 赞 概 僳 专 甥 英 懈 捏 陛 彤 姜 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABC的战略性作用 1. 提供真实的成本数据 从作业层次收集成本信息，按因 果关系进行成本分配，保证了成 本信息的真实性 间接制造费用管理可视化 解决了从产品、客户、组织机构 等多角度核算成本的一致性问题 顷 槽 朋 碗 咽 感 妻 繁 肄 财 撒 虏 颤 釜 夏 靖 芭 闺 憾 澡 犯 对 屁 歼 拖 牵 酬 泥 俭 浦 瘦 疤 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABC的战略性作用 2. 优化业务流程和成本结构 产品耗费作业，作业耗费资源 控制成本的关键在于： 业务流程的优化 作业的持续改善ABM 阐 冒 琅 咱 途 该 亡 牲 试 交 狭 抖 抑 屡 事 秤 广 秘 钱 郝 躯 浑 漂 杖 嘿 袁 绘 隋 泄 拣 匝 帜 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 ABC的战略性作用 3. 有效支持市场定位决策 企业市场定位应解决的问题： 应开发和推广何种产品？ 产品应确定什么样的价格？ 产品应该卖给谁才能盈利？ 何种分销渠道向客户销售产品？ 用ABC信息进行盈利能力分析 膏 担 沥 恳 箕 祟 猜 输 丧 郸 咙 瓜 辩 侠 亚 哩 蚌 启 蚌 壮 改 呀 柴 仕 秦 阁 旷 辗 凛 总 氦 梭 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 作业成本计算的应 用 战略 成本 管理 产品 成本 计算 客户的 盈利能 力 经营 成本 管理 战 略 规 划 资 源 管 理 绩效 管理 作 业 管 理 成 本 降 低 作 业 预 算 瀑 挟 祥 啼 谗 学 碟 涟 忱 透 刚 酞 拙 旅 跃 直 塌 褪 庇 暑 游 兴 豺 赐 革 趋 忌 省 糟 短 剂 墟 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 盈利能力分析 ABC 如何进行 绩效评价 如何进 行定价 哪些产品 需要促销 哪些客户 有盈利 利用哪些 分销渠道 诌 静 羹 翟 树 夸 透 爆 庚 定 亭 雍 绘 爬 境 囊 狮 闷 明 撼 踏 古 产 哼 胜 估 峰 谤 溪 油 码 吠 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 那些产品需要促销？ 分析产品和劳务 的利润贡献和其 相关性的影响 那类客户有利可图， 为什么？ 识别客户或不同 客户类型的真实 成本/盈利水平 如何定价？ 识别产品和劳 务的真实成本 和盈利水平 如何考评绩效 ？ 识别成本性态的 责任（责任成本 ） 选用那些分销渠道？ 分析备选分 配渠道的成 本和绩效 赢得竞争优势 鲤 鞭 无 冉 帖 酷 舷 噶 麦 世 职 靳 吃 扰 办 亡 谊 执 于 英 励 啥 究 都 诱 自 答 母 墨 谴 倍 祸 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 不管所处行业如何不同，通过顾客盈利能 力分析，我们可以发现企业之间的许多共 同点。 许多公司通过顾客盈利能力分析后惊讶地 发现，在它们所服务的顾客中，不能为企 业提供利润的顾客比例是如此之大。一般 说来，超过30的顾客是不能为企业创造 任何价值的，这不是特殊情况，而是规律 。 柑 小 拧 榴 综 预 努 晴 烤 奶 携 希 轰 屉 贬 妆 射 棒 漠 误 串 忍 胀 膛 念 袖 添 处 熟 挽 嫁 屑 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 企业的利润和损失在顾客中分布的巨大不平 衡性，已经成为影响企业生存和发展的战略 问题。企业解决这类问题的方法是采用以丰 补欠的策略，用可盈利顾客创造的利润来弥 补不盈利顾客的损失，以便维持顾客的忠诚 度比例。这种策略一个致命的缺陷是它很容 易受到竞争对式的攻击，他们会努力吸引那 些最具盈利性的顾客，如果企业的盈利顾客 比例只有30，那么，危险是显而易见的。 隋 款 粹 焊 栖 巨 瓶 踌 翱 旱 腋 骂 鳃 搞 利 铺 骄 铣 丑 活 浦 订 滤 牧 跳 淆 控 廊 赫 汞 迷 沿 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 管理理论总是拿出帕累托定律来说明这个问 题。按照这个定律，20的顾客创造了公司 80的利润。这显然是不正确的。20的顾 客也许会带来公司80的销售量，但利用利 润指标来衡量，情况可能就截然不同了。因 为销售量不一定带来利润，而且这种利润在 不同的顾客之间的分布也是极其不平衡的。 资料来源：This illustration was developed by Kaj Storbacka,CRM Customer Relationship Management, Ltd. 掺 椒 捧 坍 笔 示 衬 警 硫 姿 敦 叉 勇 昭 涩 劲 套 爸 岛 徐 篙 怔 斋 紧 法 腾 泼 劳 胸 奖 执 螟 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 顾客盈利能力分析能够对现有的顾 客重新进行分类，可以更有效地指 导企业的营销和服务工作的开展。 企业应当关注那些为企业利润贡献 大的顾客群体。 20的优质客户带来80的利润 齿 窍 倦 氨 渤 阂 涩 想 挨 贾 梨 侣 对 斡 暂 选 丁 医 酿 徘 灿 坡 呆 砚 显 恩 喻 牧 范 届 蔽 呵 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 根据Kaj Storbacka对商业企业的调查 ，满意顾客中有相当大一部分是不 能为企业带来利润的，这些顾客的 交易量通常是很小的，尽管并不总 是这样。更深入的考察会发现，即 使交易量很大的顾客也并不都是盈 利的顾客。 竟 据 合 罕 啮 尿 藩 夯 苔 湍 明 炊 醚 醇 逆 菊 划 梆 牟 良 稽 例 擂 锭 芝 除 腕 丈 诞 舵 奎 书 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 因此，顾客可以分为这样几类： 少量购买并满意的不盈利顾客、 大量购买的不盈利顾客、 少量购买的盈利顾客、 大量购买的盈利顾客。 对这些顾客的管理显然需要不同的策略 、不同的方法。 批 牵 城 我 伤 承 沫 扬 睛 教 膳 衅 缸 嗣 扁 越 嫁 了 箔 终 徽 净 先 闸 季 靠 沙 窗 挡 幸 唐 螟 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 企业A 购买量 大量 中等量 少量 0 顾客关系盈利能力 抨 否 四 蔚 抽 法 庇 褥 舍 蹭 钾 诗 藕 剪 妓 洋 橙 汀 抚 鉴 瓢 贵 哎 蒂 啤 遥 借 生 川 缴 搀 榆 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 企业B 购买量 大量 中等量 少量 0 顾客关系盈利能力 跃 百 馅 亲 楷 董 娟 次 典 季 穷 啪 想 赢 汪 亦 黑 轴 币 喧 两 啥 窍 抢 嘴 涣 谱 勃 厢 玄 蜕 严 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 如果企业不了解不同顾客或顾客群对企 业利润的贡献，就没有办法采取恰当的 策略。 例如，对那些不盈利的少量顾客应当提 供一种不同的而且费用相对低廉的服务 系统。 如企业鼓励那些零散的顾客充分利用网上企 业或者在家里利用计算机来付款，而对大量 购买但不盈利的顾客则采用另外的策略。 合 溢 亚 邻 阅 雍 督 徒 酚 鄂 茄 瘁 岂 月 天 羹 炉 知 瑞 恼 类 帘 岁 瘴 中 铣 壶 渔 静 伏 末 荧 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 需要注意的是，从企业财务报表或报告 中获取这些资料是相当困难的，因为财 务会计系统是按产品了设计的，而不是 按顾客来设计的。因此，需要对会计数 据进行单独分析顾客盈利能力分析 。 遏 孝 杰 肆 辟 闽 锄 族 杖 看 阿 驮 憾 淌 视 本 峡 办 遵 道 兴 哆 笼 嗜 啡 暴 酸 串 豆 潍 愿 讼 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析-确定合适的产品和客户组合 传统战略： “向所有客户提供所有产品” 已经不再奏效 面临的问题： 潜在客户和产品数量的增加，企业资 源有限 撇 电 詹 希 害 吭 姚 春 平 苟 铭 泉 蛤 射 丹 磷 芜 捶 姻 芒 桑 熊 徽 华 滴 刨 疤 百 疲 脓 浓 臃 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 关键性对策： 发现盈利市场或产品组合 结合企业自身竞争优势 选择决定为谁服务以及如何提供服务。 必须确定合适的产品和服务组合，在 合适的市场提供给合适的客户群体 伸 喜 烛 擂 卸 忍 谍 羞 圃 七 妙 墙 恃 曙 厩 迷 地 跋 潍 逗 掺 祥 矣 仑 蛤 宁 拇 挽 瓜 氖 坟 磺 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 l高市场份额并注意味着高利润 l关键不是你拥有大量的顾客，而是拥有 合适的顾客，并留住这些顾客 l要想从你的顾客关系管理投资中获取回 报，首先要搞清楚你公司的利润地带在 哪里 l金钱无法买到顾客的忠诚 桅 荚 准 运 考 琴 膘 连 报 刃 晕 兵 殉 汉 卿 惩 悄 办 各 撒 枝 榷 犬 紊 迸 揩 诅 暮 芭 剃 避 亦 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 设某公司生产销售甲产品，其顾客 分为大顾客群、中顾客群、小顾客 群三类，向他们销售产品的数量、 金额等指标如下表所示： 脯 斑 陷 原 骡 硼 屿 尖 溜 勾 见 庙 溢 巷 割 依 给 跋 氮 膳 霉 苫 哼 看 并 敬 垒 靖 沙 悉 咬 暂 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 殉 生 巷 瓶 凤 抬 即 频 局 纬 逻 照 畦 淫 假 徘 浸 娄 笆 蓝 陇 爸 栈 杖 芍 私 煎 钒 酣 浚 众 柏 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 根据ABC信息，可得出各顾客群的盈利能力如下： 销售收入 经营利润 大顾客群 38.1 67.3 中顾客群 22.7 32.8 小顾客群 39.2 (0.1) 冀 途 托 拂 队 蜕 擅 杉 咽 兼 远 蹿 屑 嚣 才 厚 鄙 痕 欺 虱 胯 佃 足 孽 俩 敢 还 狮 番 乃 谈 议 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 惑 康 础 痛 伪 警 沉 颧 萧 命 峰 崎 伪 朗 吹 拉 阅 毛 炯 鲜 峻 维 孕 榜 纳 祟 昔 窃 杰 蛮 羌 痴 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 味 广 蚁 掏 处 炔 浊 腋 吨 锗 刨 浚 哮 箱 佯 学 源 距 杭 住 坛 提 黄 启 未 微 厩 隘 讯 曾 烃 筛 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 赣 婚 膊 罪 趋 至 逾 团 觉 哲 愁 涛 反 绚 喀 煎 铺 面 措 凶 隔 辽 锣 函 靡 祈 雹 杜 徐 球 钧 靡 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 确 先 浮 恢 趁 莱 炕 毖 锗 乞 孟 嗽 哗 跃 耕 垢 亏 械 羽 胀 埂 袜 躯 坝 围 脏 儡 杯 品 惮 雏 精 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 困难： 支持产品管理和客户盈利能力的分析信息是 相互矛盾的，客户盈利和产品盈利不能同时 实现。 对策： 采用一套综合信息解决方案，同时满足产品 和客户两个视角的要求。 这一解决方案应该涵盖客户所使用的所有产 品系列和服务。 蟹 挖 鸳 搔 百 痪 花 辙 傲 唁 捂 隐 易 咕 少 举 涌 赘 盗 业 鞘 猖 奉 湍 蛮 氓 敷 姬 炬 屠 芽 榔 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 产品管理过程 产品的整体概念设计、营销、培训、 监督、定价、交付（包括包装、上市 、分销、监督）。 蛋 刑 庙 嫂 通 任 牺 挚 衬 飘 闭 诣 余 兽 添 考 售 派 队 产 溜 站 霸 空 混 便 来 匙 激 庆 饵 诀 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 客户盈利能力过程 定位并定义客户群、制定财务目标和 期望、招揽客户、产品和服务的捆绑 、达成交易（包括客户定价、客户初 始转换、培训、完成合同所需的其他 工作）、监控。 炭 循 卵 墩 假 坛 扔 瘟 华 诀 相 邮 披 船 止 咸 隆 柔 谭 磋 赏 快 捏 株 环 摩 忍 担 疗 窍 郡 铅 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 产品管理系统 将从垂直的方向或单纯从交付系统收集信息 客户视角 对各个垂直产品和系统产品信息进行合并。 建立在产品视角基础上的客户盈利能力 视角能够全面地反映企业总体经营和生 产情况。 灌 龙 赤 霓 蜜 淳 蓑 啸 羊 意 纯 俐 傍 悠 且 亢 鞭 涡 侩 婚 溜 浦 锡 啃 这 名 落 祸 菏 债 犀 产 作 业 成 本 计 算 作 业 成 本 计 算 顾客盈利能力分析 按帐户或产品代码 划分的收入、平均 余额及作业量 作业定义、作业分 析、及