企业对境外支付需注意八大涉税问题

企业对境外支付需注意八大涉税问题企业对境外支付需注意八大涉税问题 营业税暂行条例第十一条、 个人所得税法第八 条、 企业所得税法第三十七条和第三十八条等实体税法,都 作出了境外机构或个人在中国境内应税的,以支付人为扣缴 义务人的规定。即境内机构和个人向境外支付服务贸易等 项目外汇资金时,应承担税款代扣代缴义务。XX 年 11 月 国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对 外支付提交税务证明有关问题的通知(汇发XX64 号,以 下简称 64 号通知)出台,规定对服务贸易等项目对外支 付,应当按国家有关规定办理和提交服务贸易、收益、经 常转移和部分资本项目对外支付税务证明(以下简称税 务证明)。XX 年 11 月国家外汇管理局、国家税务总局 关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有 关问题的通知(汇发XX52 号,以下简称 52 号通知) 出台,对 64 号通知执行中的有关事宜予以明确。相关 的规定还有 XX 年 12 月国家税务总局制定的服务贸易等 项目对外支付出具税务证明管理办法等。 问题之一:对外支付金额的标准 根据 64 号通知规定,需要办理和提交税务证明 的对外支付金额标准为单笔支付等值 3 万美元以上(不含等 值 3 万美元)。在此,“单笔支付等值 3 万美元以上”不是 指税务证明文本中的“合同总金额”,而是“本次支付 金额” 。 问题之二:对外支付项目的界定 1.服务贸易(ServiceTrade),指国与国之间互相提供服 务的经济交换活动。64 号通知将境外机构或个人从境 内获得的需要申请办理税务证明的服务贸易收入列举 为从事运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服 务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、 体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行 为所取得的收入。 2.收益(Receipts)。64 号通知中将需要申请办理 税务证明的收益列举为境外个人在境内的工作报酬、 境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债 务利息、担保费等收益,包括职工报酬、投资收益等。52 号 通知规定,投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向 投资性外商投资企业划转利润、合格境外机构投资者对外 支付其投资收益以及依法取得境内上市公司 A 股股份的境 外投资者减持 A 股上市公司流通股份及分红所得资金的购 汇汇出时应申请办理税务证明 。 3.经常转移(CurrentTransfers),又称无偿转移或单项 转移,是指发生在居民与非居民间无等值交换物的实际资源 或金融项目所有权的变更。64 号通知中将其列举为境 外机构或个人从境内获得的包括非资本转移的捐赠、赔偿、 税收、偶然性所得等经常转移项目收入。 4.资本项目(CapitalAccount),是指国际收支中因资本 输出和输入而产生的资本与负债的增减项目,包括直接投资、 各类贷款、证券投资等。根据 52 号通知,应申请办理 税务证明的资本项目包括:第一,外商投资企业的外国 投资者以其在境内所得利润以及外商投资企业将属于外国 投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内 转增资本或再投资;第二,外国投资者从其已投资的外商投 资企业中因先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得 财产在境内再投资。 问题之三:提交税务证明的主体 1.对外支付按规定需要申请办理税务证明的个人 概念 关于这一问题,文件规定较为模糊。64 号通知对对 外支付按规定需要申请办理税务证明的主体表述有两 种:“境内机构和个人”,税务证明文本中和 52 号通 知中的表述为“境内机构或个人”,在这里,“个人”是 指仅“境内个人”还是包括在中国境内的“境外个人”, “境内”是指行为发生地在境内还是主体身份属境内,容易 产生歧义。 372 号通知对主体问题表述为“境内机构及个人” 。 对此,国家税务总局关于非贸易及部分资本项目项下售付 汇提交税务凭证有关问题的通知(国税发XX66 号)规定, 372 号通知中规定购付汇对外支付须提交有关税务凭证 的范围,是指通知附件所指明的境外企业及外籍个人为 我国境内企业或个人提供各种服务等而取得并由我国境内 企业或个人支付的款项。这里对外支付的“个人”应为 “境内个人” 。同为“汇发”系列的文件如国家外汇管理 局关于调整经常项目外汇管理政策的通知(汇发XX19 号)中 表述的“境内机构和个人”为“境内居民个人” 。笔者认为 从法规的延续性来看,64 号通知中对外支付按规定需要 申请办理税务证明的“个人”也应为“境内个人” 。 2.相关外汇管理法规中“境内个人”的概念 1996 发布并经 XX 年修订的中华人民共和国外汇管理 条例(以下简称外管条例)对“境内个人”的解释是, 中国公民和在中华人民共和国境内连续居住满 1 年的外国 人,外国驻华外交人员和国际组织驻华代表除外。XX 年 2 月 1 日起实施的个人外汇管理办法对“境内个人”的 解释是,持有中华人民共和国居民身份证、军人身份证件、 武装警察身份证件的中国公民。 3.相关外汇管理法规中“境内机构”的概念 外管条例对“境内机构”的解释是,中华人民共和 国境内的国家机关、企业、事业单位、社会团体、部队等, 外国驻华外交领事机构和国际组织驻华代表机构除外。372 号通知规定,我国境内机构指公司、企业、机关团体及 各种组织等。 4.境外个人对外支付不需要申请办理税务证明 52 号通知规定,境外个人在境内办理服务贸易等项 目对外支付时应按照个人外汇管理的相关规定办理。即应 依据个人外汇管理办法 、 个人外汇管理办法实施细则 等外汇管理相关规定办理及提交资料。 5.部分境外机构对外支付需要申请办理税务证明 52 号通知规定,合格境外机构投资者对外支付其投 资收益以及依法取得境内上市公司 A 股股份的境外投资者 减持 A 股上市公司流通股份及分红所得资金的购汇汇出时, 应向主管国税机关和地税机关申请办理税务证明 。据现 行规定,允许在中国境内进行 A 股投资的境外投资者仅包括 合格境外机构投资者,即 52 号通知把对外支付按规定需要 申请办理税务证明的主体扩大为部分境外机构,是否还 包括其他境外机构或个人,有待国家外汇管理局和国家税务 总局下一步的文件明确。 问题之四:出具税务证明的税务机关 XX 年 12 月国家税务总局制定了服务贸易等项目对外 支付出具税务证明管理办法(以下简称管理办法),该 办法规定,境内机构和个人对外支付前,应当分别向支付地 主管国税机关和主管地税机关申请办理税务证明 。实践 中,应首先向主管国税机关提出申请,在取得主管国税机关 出具的税务证明后,再向主管地税机关提出申请;支付 地主管税务机关与征税机关不在同一地区的,境内机构和个 人应当持征税机关的完税证明,到支付地主管税务机关申请 办理税务证明 。可见,管理办法对出具税务证明 的税务机关的界定为支付地主管国税机关和主管地税机关。 对于对外付汇的境内机构,基于其税务征管的特点,为 了便利其申请办理税务证明,关于进一步明确服务贸 易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知(汇发 XX52 号,以下简称 52 号通知)特别规定,原则上由对 外付汇的境内机构所在地主管税务机关出具,境内机构所在 地主管税务机关和征税机关不在同一地区的,由征税机关出 具。应该注意的是,外汇指定银行在审核税务证明时, 无需对税务证明的出具机关为境内机构所在地主管税 务机关或征税机关进行判别。 还应注意的是,主管税务机关为海洋石油税务(分)局的 境内机构在办理对外付汇时所提交的税务证明,仅需主 管海洋石油税务(分)局盖章,无需主管地方税务局盖章。 问题之五:税务证明审核机构的界定 1.除按规定由外汇局审核的外,税务证明由外汇指 定银行审核 关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问 题的通知(汇发XX64 号,以下简称 64 号通知)规定, 对于按规定需要申请办理税务证明的对外支付,外汇指 定银行应当审核境内机构或个人提交的由主管税务机关签 章的税务证明以及国家规定的其他有效单证,并在税 务证明原件上签注支付金额、日期后加盖业务印章,留存 原件五年备查。 2.按规定由外汇局审核税务证明的对外支付的情 形 按规定由外汇局审核税务证明的对外支付,是指境 内机构和个人某些对外支付用汇按现行外汇管理规定应由 外汇局审核其对外支付真实性后,从其外汇帐户中支付或者 到外汇指定银行兑付的对外支付。如 1996 年 7 月起实施的 结汇、售汇及付汇管理规定第 15 条所列的超规定比例 和金额的预付货款、超规定比例和金额的佣金、转口贸易 项下先支后收的对外支付、偿还外债利息等情形;国家外 汇管理局关于调整经常项目外汇管理政策的通知(汇发 XX19 号)规定的对法规未明确规定审核凭证的服务贸易项 下的售付汇,等值 10 万美元(不含 10 万美元)以上的由所在 地外汇局审核等情形。 应该注意的是,上述情形的对外支付,外汇指定银行凭 外汇局出具的核准文件办理对外支付,无需审核及留存税 务证明 。 问题之六:无须办理和提交税务证明的对外支付 64 号通知及 52 号通知规定,境内机构或个人 对外支付外汇资金,无须办理和提交税务证明的情形包 括:(1)境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各 项费用;(2)境内机构在境外代表机构的办公经费,以及境内 机构在境外承包工程所垫付的工程款;(3)境内机构发生在 境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款;(4)进口贸易项 下境外机构获得的国际运输费用;(5)境内运输企业在境外 从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用;(6)境 内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇;(7)境内旅行社 从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等 相关费用;(8)从事远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、 油料、港杂等各项费用;(9)国际空运和陆运项下运费及相 关费用;(10)保险项下保费、保险金等相关费用;(11)境内 机构在境外承包工程的工程款;(12)亚洲开发银行和世界银 行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入,包括 投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产(含房 产)出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息; (13)外国政府和国际金融组织向我国提供的外 国政府(转)贷款(含外国政府混合(转)贷款)和国际金 融组织贷款项下的利息;(14)外汇指定银行除上一条情形外 的其他自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代 付以及其他债务等项下的利息;(15)我国省级以上国家机关 对外无偿捐赠援助资金;(16)境内证券公司或登记结算公司 向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利 息收入及有价证券卖出所得收益;(17)国家规定的其他情形。 问题之七:申请办理税务证明时应提交的资料 境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时,应当填 写服务贸易等项目对外支付出具申请表,该表可以在主 管税务机关办税服务厅窗口领取,也可从主管税务机关官方 网站下载。附送的资料包括:合同、协议或其他能证明双方 权利义务的书面资料(复印件);发票或境外机构付汇要求文 书(复印件);完税证明或批准免税文件(复印件)以及税务机 关要求提供的其他资料。 问题之八:几种对外支付办理和提交税务证明的特 殊情形 1.对外支付外国公司船舶运输收入 由于国际运输收入税收管理的特殊性,国家税务总局就 国际运输收入税务凭证出具问题做出专项规定。根据 64 号 通知,对外支付外国公司船舶运输收入应当按规定提交 税务证明的,按照国家税务总局国家外汇管理局关于加强 外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管 理的补充通知(国税发XX107 号)的规定执行。该情形下 需要办理和提交的税务证明为国家税务总局、国家外汇 管理局关干加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海 运业对外支付管理的通知(国税发XX139 号)规定的完税 凭证和中华人民共和国国家税务总局外国公司船