三种特殊资金的财税处理

三种特殊资金的财税处理三种特殊资金的财税处理 企业管理的中心是财务管理,财务管理的核心是资金管 理。但在给全国各地企业的财务人员授课或咨询过程中,我 们发现很多企业的资金管理存在问题,有些问题还十分严重,甚 至到了违法乱纪的程度。本着“惩前毖后,治病救人”的精 神,我们对其中的三种特殊资金抽逃的注册资金、贷转 借的资金和无偿占用的资金存在的问题进行分析、探 讨,并提出相应的处理建议。 1.抽逃注册资金的问题分析与处理建议 (1)现象和原因分析。在面向财务人员咨询的现场时, 每次都会有几个“抽逃注册资金”及其如何解决的提问。 这说明,抽逃注册资金已经成为我国中小民营企业普遍存在 的现象。私下认为原因有二:一是霸王硬上弓,在出资人 “力不能及”的条件下,“没有条件创造条件”地借款注册 公司,注册完毕即把注册资金转走;二是一些中介公司推波 助澜,开展“垫付注册资金”注册公司的优惠服务,注册完 毕也随即把垫付的注册资金抽走,使新注册的公司成为一个 名副其实的“空壳” 。 (2)行为和政策分析。抽逃注册资金的一个明显特征就 是“整数转走”比如注册资金 200 万元,公司注册完毕 后就一笔划走 200 万元,账面只剩下零星的利息。其转走的 名目大致有三:一是借款,但是这借款挂账多年不见归还,且 没有利息收入。二是采购东西,但采购东西要有存货对应, 企业账面很难找到对应的存货。三是投资,可这投资犹如 “肉包子打狗”,有去无回,更无论收益。总之,这些抽逃注 册资金的企业,可谓漏洞百出,在账面上很难“自圆其说” 。 根据我国公司法的相关规定,股东一旦履行了出资义务,其 出资财产即转为公司财产,股东抽逃资金实质上是对公司财 产的非法侵占,要承担相应的经济责任或刑事责任。 1)经济责任。依据中华人民共和国公司法第 201 条及中华人民共和国公司登记管理条例第 71 条之规定,公 司的发起人、股东在公司成立后,抽逃其出资的,由公司登 记机关责令改正,处以所抽逃出资金额 5%以上 15%以下的罚 款,最低处罚不低于 10 000 元。 2)刑事责任。依据最高检、公安部 XX 年 4 月 18 日颁 布的关于经济犯罪案件追诉标准的规定之规定,公司发 起人、股东在公司成立后又抽逃其出资,涉嫌下列情形之一 的,应予追诉: (一)虚假出资、抽逃出资,给公司、股东、债权人造成 的直接经济损失累计数额在 10 万元至 50 万元以上的; (二)虽未达到上述数额标准,但具有下列情形之一的: 致使公司资不抵债或者无法正常经营的;公司发起人、 股东合谋虚假出资、抽逃出资的;因虚假出资、抽逃出资,受 过行政处罚 2 次以上,又虚假出资,抽逃出资的;利用虚假 出资、抽逃出资所得资金进行违法活动。 依据中华人民共和国刑法第 159 条规定,公司发起 人、股东在公司成立后又抽逃其出资,数额巨大、后果严重 或者有其他严重情节的,处 5 年以下有期徒刑或者拘役,并 处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额 2%以上 10%以 下罚金。单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负 责的主管人员和其他直接责任人员,处 5 年以下有期徒刑或 者拘役。 但现状是:如果仅仅存在抽逃出资的事实,并没有造成 后果,即使其抽逃出资的数额巨大,根据现行法律及其政策 规定,仍不作为抽逃出资罪定罪处罚。 (3)处理建议。对于抽逃注册资金的行为,要分具体情 况给出建议: 1)有资金周转能力或融资能力的公司,要先把抽逃的注 册资金还回来。这钱就是借来的,补足抽逃的注册资金,你 承担的顶多也就是个利息成本,而不是高额的惩罚。 2)没有资金运作能力的公司,尤其是让中介垫资注册的 空壳公司,要想规避风险,只能“另大锣鼓重开张”了 注销空壳公司(若不注销对法人代表有不良影响),重新量力 而行地注册一个新公司。这个新公司的注册资金要真实,不 然你还会有无尽的麻烦。 3)还有个趋势要告诉大家:一些地区的税收征管部门比 照税收制度对抽逃注册资金进行治理。依据现行的税收征 管实务,我们对私营企业挂账超过 1 年的未分配利润(没有 进行过分配的利润),视同分红,要征收 20%的个人所得税;对 自然人股东从公司借款超过 1 年的,也视同分红,在征收 20% 个人所得税的同时,还要加收 1 至 5 倍的罚金和每天万分之 五的滞纳金。借款和抽逃注册资金是没有明确界限的,若抽 逃货币资金被认定为股东借款并视同股东分红,按 100 万元 3 年期计算,就是罚款 1 倍,被执行的总额也在 50 万元左右。 相信这没谁能扛得住。扛不住,抽逃注册资金的行为也许就 会销声匿迹了。 2.贷转借资金的问题分析与处理建议 (1)现象和原因分析。贷转借资金是指一家企业从银行 贷出款项后,再转手借给另一家企业使用的资金。银行放款 是有条件的,也就是说,不是什么企业都能从银行弄到贷款。 于是在我国的企业群体中,就出现了一个较为普遍的“贷转 借”现象:有条件贷款的企业,从银行把款贷出来,再转手放 给没有条件从银行贷款的企业使用这两个企业多是关 联公司,大多数是母公司和子公司母公司贷款子公司使 用,并且,他们转贷的利息不加价,银行给母公司的利息是多 少,母公司给子公司的利息就是多少;甚至还有子公司直接 向银行支付利息的行为。这个现象较为普遍地存在于我国 的集团公司中。 (2)行为和政策分析。母公司贷款子公司使用的“贷转 借”行为我们仅限于非资本化资金的讨论,依据现行的 税收政策,双方都涉及税收。 1)母公司的利息收入涉及营业税和企业所得税。依据 国税函发1995156 号关于印发的通知:非金融机构将 资金提供给对方,并收取资金占用费,应视为发生贷款行为, 按“金融保险业”税目征收营业税。母公司取得利息收入 后,应给子公司开具营业税发票并交纳营业税;同时依据企 业所得税税法,也要把利息收入并入应税所得,缴纳企业所 得税。 2)子公司的利息支出涉及企业所得税的税前扣除。 企 业所得税法实施条例第三十八条规定,非金融企业向非金 融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分,准予扣除。 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前 扣除标准有关税收政策问题的通知(财税XX121 号)中明 确:在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息 支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计 算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年 度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例:金 融企业为 5:1;其他企业为 2:1。 注意,这里的权益性投资,不是按实收资本而是按实际 投资额计算的。 财税XX121 号第二条规定:企业的实际税负不高于境 内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算 应纳税所得额时准予扣除。这就明确,企业的实际税负不高 于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在 计算应纳税所得额时准予扣除。 除此之外,子公司的利息支出,还必须取得符合规定的 税务发票,才能在税前扣除。否则要进行纳税调整。 3)借款利息的扣除与投资是否到位也有关联。国家税 务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企 业所得税前扣除问题的批复(国税函XX312 号)规定:凡 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对 外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期 限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的 支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额 时扣除。 这就是说未缴足资本金的企业若发生了借款,相当于未 缴足资本金数额部分的借款利息不能税前进行扣除。 其余部分的借款利息在满足相关列支条件可以扣除。 其计算公式为: 企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息 额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 (3)处理建议。针对关联企业贷转借资金的问题,我们 建议如下: 1)可采用委托银行放款的方式,母公司把贷来的款项再 委托银行放给子公司。这手续虽然麻烦些,但程序清晰,没 有税法的“模糊地带”,也可避免相关的税收风险。 2)母公司向银行贷款,若将其中一部分转借给子公司, 其利息由母公司统一向银行支付,子公司凭双方借款协议将 属于自身承担的利息支付给母公司,则不需到税局开票。这 样,母公司在从事“贷转借”业务时,就可通过“自留使用 一部分贷款”解决子公司开发票的麻烦。 3.无偿占用资金的问题分析与处理建议 (1)现象和原因分析。无偿占用资金就是不付利息使用 资金的行为。这个现象也多存在于关联企业或关系企业。 主要表现为一家企业无偿占用另一家企业的资金,双方不支 付也不收取利息,就像“周瑜打黄盖一个愿打一个愿挨” 。 这种现象目前较为普遍地存在于我国具有“母子”关系的 公司中。 (2)行为和政策分析。使用资金,要付利息。这像“欠 债还钱”一样天经地义。所以在企业实务中,借用资金不付 利息或不收利息的任何理由,都是站不住脚的。依据国税发 (XX)86 号国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费 用有关企业所得税处理问题的通知规定: 一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服 务而发生的费用,应按照独立企业之间公平交易原则确定服 务的价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理。 母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的, 税务机关有权予以调整。 二、母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务 合同或协议,明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等,凡 按上述合同或协议规定所发生的服务费,母公司应作为营业 收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。 提供资金作为一种融资服务,母公司就要按独立企业收 取利息,开具发票并依法纳税(营业税和企业所得税);子公 司符合条件的利息支出可作为成本、费用进行税前列支。 其他关联企业之间的融资借款,尽管税法没有具体规定必须 支付利息,但应比照国税发XX86 号文件执行,进行相关 的税务处理。 (3)处理建议。针对关联企业之间无偿占用资金的现象,我 们建议如下: 1)要依据税法调整无偿占用资金的行为,防范被惩处的 涉税风险。但收取多少利息,则可由双方约定(企业要依据 各自的情况好好算算)。但要记住税法的总体精神是:收入 必须纳税,支出符合条件才允许扣除。 2)如果是子公司无偿占用母公司的资金,因其存 在股份关