2014年注册税务师考试 税务代理实务 考前预测点题密押卷　.pdf

20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 1页 2014 年注册税务师考试 税务代理实务 考前预测点题密押卷 一、单项选择题一、单项选择题 1、下列关于税务代理法律关系的表述错误的是（ ）。 a、从事税务代理的机构只能是经国家税务总局及其授权部门确认批准的税务师事务所，其他机构 不得从事税务代理业务 b、在税务代理协议书签订之前，双方就应将代理费收取等事宜协商一致 c、委托人遇到特殊情况需要终止代理行为，可以单方终止代理行为 d、由于客观原因，需要延长完成协议时间的，可以变更税务代理关系 2、下列关于税务机关进行纳税评估和行使税务检查权的表述中，不符合税法规定的是（ ）。 a、纳税评估的对象是综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人 b、纳税评估中，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次 c、税务检查中，可以到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据、凭证和资料 d、税务检查中，经县税务局局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查核从事生产、经营 纳税人的银行存款账户 3、某拥有进出口经营权的生产企业，2014 年 1 月份，内销货物销项税额为 50 万元，购进货物进 项税额为 230 万元（其中包括运费增值税专用发票上注明的进项税额 22 万元），上期留抵税额为 10 万元，外销货物的收入是 3000 万元，已知该企业增值税税率为 13，退税率为 9，则当期涉 及的会计分录正确的是（ ）。 a、借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 270 万 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270 万 b、借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 270 万 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270 万 c、借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 70 万 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 200 万 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270 万 d、借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 190 万 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80 万 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 270 万 4、某生产企业为增值税一般纳税人，2013 年 10 月销售已使用 2 年的小汽车一台，取得含税销售 额 50000 元， 小汽车账面原值 145000 元， 已提折旧 50000 元； 同月销售 1 年前购入的计算机一台， 购入原价 4500 元，已经计提折旧 1500 元，不含税售价 1000 元。下列关于增值税的处理正确的是 （ ）。 a、销售小汽车无需缴纳增值税，销售计算机缴纳增值税 170 元 b、销售小汽车缴纳增值税 961.54 元，销售计算机无需缴纳增值税 c、销售小汽车缴纳增值税 961.54 元，销售计算机缴纳增值税 170 元 d、销售小汽车缴纳增值税 961.54 元，销售计算机缴纳增值税 20 元 5、下列关于一般纳税人应纳增值税的会计核算，错误的是（ ）。 a、非辅导期一般纳税人接受国内应税服务用于应税项目，取得增值税专用发票，可以直接计入“应 交税费应交增值税（进项税额）” b、辅导期一般纳税人，购入材料用于生产商品，采购材料取得增值税专用发票，稽核比对前，借 记“应交税费待抵扣进项税额” c、辅导期一般纳税人，稽核比对后不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额” d、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税 费应交增值税（进项税额）”明细科目。 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 2页 6、注册税务师在依据营业税的有关规定进行纳税审核时，下列说法中错误的是（）。 a、金融商品转让以卖出价减去买入价后的差额为营业额 b、一般贷款业务以贷款利息收入包括加息和罚息为营业额 c、销售外购的不动产，扣除原购进价格时不得将购进过程缴纳的契税、手续费或其他税费在计算 营业税是扣除 d、证券公司向客户收取的佣金是计税营业额，给予客户的折扣不得从营业额中扣除 7、2013 年某软件生产企业发放的合理工资总额 200 万元；实际发生职工福利费用 35 万元、工会 经费 3.5 万元、职工教育经费 8 万元（其中职工培训经费 4 万元）；另为职工支付补充养老保险 12 万元、补充医疗保险 8 万元。2013 年企业在填写所得税纳税申报表（a 类）时，下列说法正确的是 （ ）。 a、第 14 行纳税调整增加额填写 15 万元 b、第 14 行纳税调整增加额填写 12 万元 c、第 14 行纳税调整增加额填写 7 万元 d、第 14 行纳税调整增加额填写 9 万元 8、某外籍个人，2012 年 5 月 16 日来华工作，2013 年 12 月 15 日离开中国回国，该个人在 2012 年 8 月曾临时离境 15 天，则其 2013 年 8 月在我国计算个人所得税的公式正确的是（ ）。 a、应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数 b、应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内工作天数 当月天数 c、应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（1当月境外支付 工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数） d、应纳税额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（1当月境内工作 天数当月天数） 9、非从事房地产开发的纳税人适用的土地增值税申报表中“与转让房地产有关的税金”一栏填报时应 （ ）。 a、按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三个合计数填报 b、按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和房地产开发期间缴纳的土 地使用税合计数填报 c、按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和与转让房地产有关的印花 税的合计数填报。 d、按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和取得土地使用权缴纳的契 税的合计数填报 10、下列的税务行政复议申请，复议机关应当受理的是（ ）。 a、没有明确的被申请人 b、已向人民法院提出行政诉讼，未被受理 c、已向其他法定复议机关提出申请，且受理 d、纳税人就半年前的行政行为提出复议 二、多项选择题二、多项选择题 1、关于注册税务师在执业过程中承担的法律责任，说法正确的是（ ）。 a、注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或少缴税款的，对税务 代理人处纳税人未缴或少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款 b、注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务 局予以警告并处 1000 元以上 30000 元以下的罚款 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 3页 c、注册税务师不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担损害的责任，由此少交的税款，税务 机关可以向注册税务师追缴 d、注册税务师泄露委托商业秘密的，由省税务局予以警告并处以 1000 元以上 5000 元以下罚款， 责令限期改正 e、税务师事务所未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的，由省税务局予以警告 或者处 10000 万元以下的罚款，责令限期改正 2、下列属于变更税务登记适用范围的是（）。 a、改变纳税人名称 b、因经营地点变更而改变主管税务机关 c、改变财务部负责人 d、改变注册资金 e、纳税人破产 3、下列关于业务约定书签订后的违约责任和争议解决方法正确的有（ ）。 a、涉税服务业务约定书签订后，由于税务师事务所未履行或不适当履行法律、法规、政策及执业 准则规定的执业义务，故意、过失出具虚假业务报告或实施违约侵权行为，造成委托方产生实际损 失的，所有的税收法律责任应由税务师事务所承担，税务师事务所应就其合同责任部分按照约定金 额承担赔偿责任 b、税务师事务所与第三人串通损害委托方利益的，由税务师事务所和第三人共同承担连带责任 c、税务师事务所明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师事务所和委托方 共同承担连带责任 d、签约双方任何一方因不可抗力无法履行业务约定书的，应当全部免除其违约责任 e、签约双方任何一方迟延履行业务约定书的内容之后发生不可抗力的，不能免除违约责任 4、某生产性企业 2013 年 9 月管理不善，使外购的甲材料损失 100 吨，生产完工的 a 产品损失 200 箱。甲材料不含税采购价格 500 元吨，市场价格 600 元吨，损失甲材料的账面价值为 59300 元，除了材料的购买价款以外，其他为支付的运费（运输业务由具有一般纳税人资格的运输公司承 接）。a 产品每箱成本 1 万元，不含税售价 1.3 万元，主要耗用甲材料生产，原材料占生产成本的 60，则以下说法正确的有（ ）。（假设企业每次采购甲材料发生的运输费用成本占材料价款的 比例相等，甲材料、a 产品适用的增值税率均为 17，均不属于应税消费品。该损失经董事会批准 计入营业外支出处理） a、进项税额转出金额为 19.54 万元 b、进项税额转出金额为 20.22 万元 c、营业外支出金额为 205.93 万元 d、进项税额转出金额为 20.34 万元 e、营业外支出金额为 226.15 万元 5、 在对企业销售货物和提供劳务 （服务） 进行纳税审核时， 企业进行的下列税务处理， 正确的有 （ ） 。 a、商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税 b、电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税 c、纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税 d、纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税 e、某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税 6、某市工业企业 2013 年 5 月将自建的办公楼作价 9500 万元，签订合同投资于另一工业企业,， 共 担风险、共享收益。对该项投资，正确的税务处理是（ ）。 a、不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 b、以 9500 万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 c、不需要缴纳营业税和土地增值税，以 9500 万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 4页 d、无需缴纳印花税 e、投资后房产税和城镇土地使用税由接受投资的工业企业来缴纳 7、下列经济事项中，既属于增值税视同销售，又属于企业所得税视同销售确认收入的项目有（）。 a、将生产的产品用于业务招待 b、将生产的产品用于投资 c、将外购的货物用于职工福利部门 d、将生产的产品用于本企业在建工程 e、将外购的货物赠送给某公益性社会团体 8、按现行政策规定，下列选项中，不属于房产税征税范围的有（ ）。 a、某酒店的室外游泳池 b、农村用于出租的房产 c、某外商投资企业自用的办公楼 d、某工厂厂区内独立于其他房产的水塔 e、房屋中所安装的分别核算的折旧年限不同的电梯 9、下列税务当事人中，不可以作为税务行政复议的申请人的是（ ）。 a、作出具体行政行为的税务机关 b、纳税义务人 c、扣缴义务人 d、纳税担保人 e、代理复议的注册税务师 10、下列关于税务师事务所业务工作底稿和档案管理的规定，正确的有（ ）。 a、业务工作底稿的所有权属于税务师事务所，客户无权获取业务工作底稿的内容 b、税务师事务所的业务档案，应当自提交之日起至少保存 10 年 c、项目组自提交业务结果之日起 60 日内将业务工作底稿归整为业务档案 d、业务工作底稿编制应当真实、全面，签字手续应当完备 e、对同一客户不同的委托业务，应当分别归整业务档案 三、简答题三、简答题 1、2013 年 6 月，达达商贸有限公司准备终止经营，经查实企业欠缴税款 7000 元，税务机关责令 其限期 10 日内缴纳欠税，期满后达达公司仍未缴纳税款，为了不缴纳欠税，开始转移或者隐匿公 司的财产。 经过该县税务局局长批准， 税务机关计划采取强制执行措施扣缴达达公司所欠税款和滞纳金；同时， 就此欠税行为税务机关于 2013 年 7 月 20 日，依照法定程序作出处以 10000 元罚款的处罚决定。 就上述事项，请分别回答以下问题，并简要说明理由： （1）税务机关采取的强制执行措施是否正确，为什么？ （2）具体的强制执行措施是什么？ （3）作出的行政处罚是否正确？为什么？ 2、某市汽车制造企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，主要经营小汽车制造业务，并生产 销售自产小汽车轮胎。2013 年 7 月发生以下业务： （1）购进一批材料，增值税专用发票注明价款 45 万元，委托乙企业将其加工成 1000 个小汽车轮 胎，支付不含税加工费 10 万元，取得乙企业开具的增值税专用发票；本月中旬加工完毕，全部收 回，乙企业已代收代缴了消费税（乙企业当月没有同类产品市场售价）。本月将委托加工收回小汽 车轮胎的 80%用于继续生产 a 型小汽车,20%的轮胎对外销售，取得不含税收入 20 万元。 （2）本月采取分期收款方式销售 a 型小汽车 500 辆，双方签订合同规定分三期收款，按合同约定 本月收取全部货款的 50%；采取预收款方式销售 150 辆 a 型小汽车，约定 8 月 20 号向购货方发出 a 型小汽车 150 辆；另外将 3 辆 a 型小汽车用于抵偿债务，2 辆 a 型小汽车用于奖励企业内有突出 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 5页 贡献的研发人员。 （3）向某汽车轮胎专卖店销售自产小汽车轮胎 2000 个，开具普通发票，取得含税收入 93.6 万元， 另收取品牌使用费 5.85 万元、包装物租金 2.34 万元。 （4）本月将 2 辆新研发的 b 型小汽车用于广告样品，b 型小汽车无同类产品售价，生产 b 型小汽 车的成本为 15 万元/辆。 说明：a 型小汽车市场不含税均价为 18 万元/辆，最高售价为 20 万元/辆。小汽车轮胎消费税税率 为 3%，a 型小汽车消费税税率为 5%，b 型小汽车消费税税率为 9%,b 型小汽车成本利润率为 8%。 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算乙企业应代收代缴的消费税。 （2）计算甲企业本月销售 a 型小汽车应缴纳的消费税。 （3）计算甲企业本月销售小汽车轮胎应缴纳的消费税。 （4）计算甲企业 b 型小汽车应缴纳的消费税。 （5）计算甲企业本月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加的合计数。 3、某综合性企业为一般纳税人，2013 年度发生如下业务： （1）4 月初与甲公司签订了一份以货换货合同，合同约定，以价值 520 万元的产品换取 500 万元 的原材料，甲公司补差价 20 万元。 （2）5 月初与乙公司签订一份加工合同，为乙公司加工一批商品，合同约定原材料由乙公司提供， 价值 300 万元，收取加工费为 150 万元。 （3）6 月份与金融机构签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款额为 每次 400 万元，当年实际发生借款 3 次，累计借款额为 370 万元。 （4）8 月份与丙公司签订专利申请权转让合同，合同注明转让收入 100 万元。 （5）10 月初将一间门面租给某商户，签订财产租赁合同，租期两年，合同记载年租金 12 万元， 本 年内租金收入 3 万元。 （6）11 月份以一栋价值 100 万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款 70 万元，并签订了抵押贷款 合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将房产产权转移给银行，并签订了产权转移书据。 要求：根据上述资料，逐项分析企业应如何计算缴纳印花税，并计算出具体应缴纳印花税的金额。 4、东大投资有限公司于 2009 年 8 月以 2000 万元货币资金投资成立了全资子公司胜利特种器材贸 易公司。后因东大投资有限公司经营策略调整，拟于 2013 年 3 月终止对胜利特种器材贸易公司的 投资。经对有关情况的深入调查，注册会计师了解到： （1）终止投资时，胜利特种器材贸易公司资产负债表显示如下： 资产期末数负债及所有者权益期末数 流动资产6000流动负债1000 其中：货币资金4000其中：短期借款1000 长期投资2000长期负债0 固定资产0所有者权益5000 其他资产0其中：实收资本2000 盈余公积500 未分配利润2500 资产总计6000负债及所有者权益总计6000 （2）东大投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为： 注销方案： 注销胜利特种器材贸易公司， 支付各项清算费用合计 100 万元， 偿还短期价款 1000 万元后，收回货币资金 4900 万元，长期投资的账面价值等于其可变现净值，长期投资的计税基础 为 1200 万元。 股权转让方案：以 5000 万元价格转让胜利特种器材贸易公司的股权。 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 6页 先分配后转让股权方案：先将未分配利润 2500 万元收回，然后以 2500 万元价格转让胜利特 种器材贸易公司的股权。 假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，东大投资有限公司没有可税前弥补的亏损。 问题： （1）东大投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？（不考虑其他税费） （2） 分别计算东大投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。 判断东大投资公司应选择 哪个方案。 5、某房地产开发公司于 2012 年 5 月购进一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款 50000 万元，政府减征了 10%，该公司按规定缴纳了契税。 2012 年 6 月至 2012 年 8 月中旬该房地产开发公司将其受让土地 60%（其余 40%尚未使用）的面 积开发建造一栋商品住宅楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费 共计 8800 万元；全部使用自有资金，没有利息支出。 考虑到国家宏观调控的影响， 公司决定调整经营模式， 2013 年 8 月下旬该公司将开发建造的商品住 宅楼总面积的 40%转为公司的固定资产并用于对外出租；其余部分加赠精装修后对外销售，共发生 装修支出 1000 万元。 2013 年 8 月12 月该公司取得租金收入共计 2800 万元， 销售部分全部售完， 共计取得销售收入 72000 万元。该公司在开发和销售过程中，共计发生管理费用 1800 万元、销售 费用 1400 万元。 （说明：该公司适用的城市维护建设税税率为 7%；教育费附加征收率为 3%；契税税率为 3%；开 发费用扣除比例为 10%） 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算该房地产开发公司 2013 年 8 月12 月共计应缴纳的营业税； （2）计算该房地产开发公司 2013 年 8 月12 月共计应缴纳的城建税和教育费附加； （3）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本； （4）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本； （5）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用； （6）计算该房地产开发公司销售商品住宅楼土地增值税的增值额； （7）计算该房地产开发公司销售商品住宅楼应缴纳的土地增值税。 6、华海化工股份有限公司是一家专业从事橡胶原料、各种化工辅料、阻燃料的生产和销售的公司。 2013 年公司发生如下业务： （1） 7 月份开发阻燃料生产新技术， 当年发生研究开发支出共计 1000 万元， 其中研究阶段支出 200 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 300 万元，开发阶段符合资本化条件后发生的支出 为 500 万元。截止到 2013 年末，该新技术尚未达到预定可使用状态。期末在计算企业所得税时， 华海化工在扣除 1000 万元的基础上，按照实际发生额 50%加计扣除。 （2）10 月份与集美加工厂签订一笔销货合同，合同约定自合同签订之日起 20 天内发货，延迟发货 华海化工需支付 8 万元违约金。由于施工原因造成生产延误，华海化工未及时供货，华海化工按合 同规定支付对方违约金。期末，华海化工将该笔违约金在企业所得税前予以扣除。 （3）11 月，支付境外某公司工业设计服务费 20000 元，该境外公司境内无代理人，企业于当月将 代扣代缴的增值税已向主管税务机关缴纳，并按从税务机关取得的税收缴款凭证上注明的增值税额 作为当期进项税额抵扣增值税。 （4）12 月，公司当地发生重大地质灾害，公司厂房和设备遭受较大的损失，公司当年的生产经营 活动受到较大影响。公司计划申请延期 6 个月后进行纳税申报和缴纳税款。 要求：请站在注册税务师的角度判断企业的做法是否正确，如不正确，请说明应如何处理。 7、甲化工股份有限公司（以下简称甲化工）是一家 2013 年新成立的公司，主要从事橡胶原料、各 种化工辅料、阻燃料的生产和销售。 2013 年 1-3 月为筹建期，发生的业务招待费 300 万元工。2013 年 4 月，企业开始正常的生产经营 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 7页 活动，发生了下列几项业务： （1）甲化工 2013 年生产经营期间发生的与生产经营活动有关的业务招待费为 80 万元，未超过当 年营业收入的 5（当年营业收入为 21000 万元）；甲化工将实际发生的业务招待费和筹建期限的 业务招待费全额在企业所得税前扣除。 （2）企业为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的 6.5%， 计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 （3）甲化工采用自营和代理的销售方式在国内市场销售化工原料。在自营销售方式下，甲化工将产 品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，甲化工采取支付代 理手续费的方式委托代理商（代理商均是具有合法经营资格的中介机构）销售产品，代理手续费按 照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2012 年 1 月，甲化工将代理手续费比例由 5% 提高到 8%。期末，甲化工根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已 取得。甲化工期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。 要求：请站在注册税务师的角度判断企业的做法是否正确，如不正确，请说明应如何处理。 8、jimmy 为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，jimmy 已经在中国境内居住满 5 年，2013 年是在中国境内居住的第 6 年且居住满 1 年，取得收入如下： （1）每月从中国境内任职企业取得工资收入 28000 元；从境外取得工资折合人民币 15000 元。另 外，境内企业支出 jimmy 实报实销住房补贴每月 5000 元。 （2） 2 月， 为境内某企业提供咨询取得劳务报酬 40000 元， 通过境内非营利性社会团体将其中 9000 元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中 14000 元捐赠给农村义务教育。 （3）5 月，从西单商场购买一套西服 3000 元，取得赠品高级领带一条，市场价 200 元。又因为西 单商场对累积消费达到 50000 元的顾客，给予额外抽奖机会，抽中洗衣机一台，价值 1500 元。 （4）6 月，从境内外商投资企业取得红利 12000 元。从境内上市公司取得股息 8000 元，该股票持 有时间超过 1 年。 根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。 （1）计算 jimmy 每月取得的工资收入和住房补贴应缴纳的个人所得税？请简要说明理由。 （2）计算 jimmy2 月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税？ （3）计算 jimmy5 月从商场取得赠品、抽奖收入应缴纳的个人所得税？并简要说明理由。 （4）计算 jimmy6 月取得红利应纳个人所得税？ 四、综合分析题四、综合分析题 1、天地食品有限公司系某市外商投资企业，厂址位于市区，适用企业所得税税率是 25%，企业产 品适用的增值税税率均为 17%。 2013 年度会计报表上的主营业务收入 9000 万元，其他业务收入 10000 万元，利润总额为 1000 万 元，已经按照会计利润预缴了企业所得税 250 万元；职工的“工资薪金”个人所得税纳税情况：每个 职工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的应付工资代扣代缴了个人所得税。2014 年 2 月份达成税务师事务所受托对该公司 2013 年度纳税情况进行审核，获得如下资料： 1. 审核“投资收益”账户，发现：转让国债所得 25 万元，国债利息收入 10 万元；境内居民企业分回 利润 10 万元。 2. 审核“营业外支出”账户，发现：直接向某农村小学捐赠成本为 400 万元的自产商品一批，企业作 出如下处理（已知该批商品不含税市场价值 500 万元）； 借：营业外支出 400 贷：库存商品 400 因自然灾害损失外购材料 30 万元。经过进一步审核发现，自然灾害损失已经取得保险公司赔款 5 万元，企业未入账。 3. 审核工资及三项经费的税前扣除，发现：支付的的 2 万元工会经费，未取得工会组织或税务机关 的任何收款凭据。 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 8页 4. 审核“销售费用其他”科目时发现：12 月 25 日，列支餐费 5 万元，进一步审核发现，为年终 宴请客户的费用。进一步审核发现，企业“管理费用业务招待费”全年借方发生额 125 万元。 5. 审核“其他应付款”科目时发现，收取的 2012 年 9 月份的出租包装物押金 5 万元。进一步检查发 现，该批包装物的成本为 3.2 万元，在“周转材料”科目中核算。 6. 审核“应付账款”科目，发现企业应付账款中有 25 万元确实无法支付，企业未作处理。 7. 审核“盈余公积”科目时发现：2013 年 8 月增加盈余公积 3.5 万元，经过进一步核实发现，为出口 产品取得的汇兑收益。 8. 审核“财务费用”科目时发现：2013 年支付向境内某居民企业借款的利息支出 53 万元，该笔利息 的借款发生在 2011 年 1 月 1 日，借款金额 530 万元，约定借款期 3 年按年付息。已知同期同类金 融机构贷款年利率为 6%。 9. 审核“营业外收入”科目发现，其中对外转让先进生产技术所有权，取得收入 700 万元，相配比的 成本、费用为 100 万元（收入、成本、费用均独立核算）。 10. 审核“实收资本”科目时发现：企业用盈余公积转增资本的方式，增加股东的股份（已正确计算缴 纳了印花税）。股东为 3 个自然人，其中外国人 2 名，三人分别取得的股份及在公司的行政职务为： 美国人麦克 10 万元，担任公司的总经理；德国人皮特 20 万元，担任公司的董事长；中国人李某 20 万元，担任公司的副董事长兼财务总监。公司的会计处理为： 借：盈余公积 50 贷：实收资本 50 11. 实地察看企业固定资产时发现，企业 2013 年 12 月接受某汽车经销商捐赠的汽车一辆，机动车 销售统一发票上注明价款 45 万元，税金 7.65 万元，年末没有进行任何账务处理。 要求：请根据以上资料作出相关税收政策分析，并计算应补缴的各项税额。涉及企业账务处理有误 的地方，做出其相应的调整分录（不用考虑所得税有关的综合结转的会计处理问题）。 答案部分答案部分 一、单项选择题一、单项选择题 1、 【正确答案】 c 【答案解析】 选项 c，委托人遇到特殊情况需要终止代理行为，应该通知事务所，并向当地主管税务机关报告， 终止的具体事项由双方协商解决。 【答疑编号 10782770,点击提问】 2、 【正确答案】 a 【答案解析】 纳税评估的对象为税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种，发现有问题或疑点的纳税人 要作为重点评估分析对象，所以 a 不正确。 【答疑编号 10782776,点击提问】 3、 【正确答案】 c 【答案解析】 免抵退税额30009270（万元） 不得免征和抵扣税额3000（139）120（万元） 20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导税务代理实务税务代理实务 第 9页 应纳税额50（230120）1070（万元） 因为 70 万元（125 5）6078（万元），扣除限额为 78 万元。 业务招待费应调增应纳税所得额1307852（万元） （5）税法规定，企业收取的包装物押金，如果超过 1 年未退还的，应当确认收入，计算增值税和 企业所得税。 应补增值税5（117%）17%0.73（万元） 包装物押金应调增应纳税所得额50.733.21.07（万元） 城建税和教育费附加一并调整。 （6）税法规定，对于确实无法支付的应付款项，应当计入了应纳税所得额征税，应调增应纳税所得 额 25 万元。 （7） 税法规定， 企业取得的汇兑收益应当计入应纳税所得额中， 企业将汇兑收益计入了盈余公积中， 属于会计差错，应当调整会计利润，进而增加应纳税所得额，应调增应纳税所得额 3.5 万元。 （8）税法规定，非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率 计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 利息支出应调增应纳税