wto对中国税制的影响及其对策探讨(1)

WTOWTO 对中国税制的影响及其对策探讨对中国税制的影响及其对策探讨(1)(1) 摘要：中国加入世界贸易组织对我国现行税制产生许 多直接、间接的影响。面对新形势，中国税制表现出很多 不适应性。为了迎接挑战，一方面我们应该按照 WTO 基本 规则改革现行税制，另一方面则应在 WTO 的“原则之中有 例外”的框架内寻找制定具有中国特色的税收方针政策。 关键词：WTO；中国税制；影响；对策 WTO 对中国税制的影响是当前一个热点问题。要正确认 识这一问题，就必须持全面客观的态度。我们既要看到 WTO 对中国税制带来的冲击，又要看到 WTO 对中国税制改革带 来的机遇，本文试就 WTO 对中国税制的影响及其对策作一 探讨。 一、WTO 对中国税制的主要影响 首先，WTO 对中国宏观经济和整个国民经济产生最广泛 而又深远的影响，进而对中国税制产生间接的影响。一方 面应该肯定的是，加入世贸在很大程度上促进中国宏观经 济的发展和产业结构的重大调整，提高中国经济的增长率。 因为所有的 WTO 成员的市场向中国开放，同时中国还可以 利用世贸组织成员的有关规则来保护自己，摆脱过去在贸 易活动中屡遭他国歧视的困境，使出口大幅增加。同时， 加入世贸还将使中国有资格参与国际经济规则的制定，为 未来中国的长期经济增长创造稳定有利的国际环境。中国 未来宏观经济的持续、高速发展必然带来税制上的重要变 化。在税种设置方面：收入的增加必然增加所得税种在税 收体系中的地位，WTO 的可持续发展的关注必然要求我国加 强绿色税收。在税源方面：根据我国开放市场的承诺：农 业、电讯、高科技、保险、银行、服务、旅游等领域对外 开放、资本、技术、人员的流入和输出，必然引起产业结 构的调整和行业的发展变化，相应的税源结构也会发生一 定的变化。在税收征管方面：服务的发展、网络经济、子 商务的广泛运用、大型跨国公司的大量涌入，都对我国现 行税收征管手段和措施提出了挑战。特别是跨国公司的跨 地域性及跨行业性以及电子技术、信息技术和网络技术使 得企业的经营，管理具有跨时空性。同时，随着跨国交易 的增多，国于国之间的税收协调与合作需要进一步的加强， 反避税任务更加艰巨。这些都对我国目前税收征管体制提 出了非常现实的课题。另一方面，加入世贸也会对我国国 内经济造成一定的冲击，因为加入世贸组织把我国的国内 市场和国际市场联结为一体，随着外国商品的大量流入， 我国国内产业将面临外国企业的强大竞争。一些产业必然 出现重大的调整，进而对中国税制产生一些间接的影响。 其次，WTO 基本原则对中国税制将产生许多直接的影响。 WTO 继承了原来关贸总协定的基本原则，同时又对其进行了 发展和完善。概括起来，其主要原则有六类：非歧视原则、 贸易自由化原则、透明度原则、公平贸易原则、允许例外 和保障措施原则和发展中国家优惠待遇原则等。在非歧视 原则方面，要求我们必须按照 WTO 的有关规则和加入世贸 时的承诺来调整税收政策，以换取 WTO 成员国对中资企业 的最惠国待遇、国民待遇和市场准入，尽快取消对外商的 “超国民待遇” ，以实现内外资企业的公平竞争，特别是应 该积极利用世贸组织的互惠原则为内资企业实施“走出去” 战略提供符合 WTO 规则的税收政策支持。在贸易自由化原 则方面，对税制影响最大的是要大幅度消减关税税率，以 提高本国市场的准入程度。在透明度方面，要求我们尽快 处理内部文件，深化税收征管体制改革，实现国税局与地 税局的统一合并，统一各地的税收政策法规，规范名目繁 多的地方税收“土政策” ，加快依法治税的步伐。同时， WTO 为了加强其规则的适应性，还体现了“原则之中有例外， 例外之中有原则”的基本精神，要求我们充分利用发展中 国家的特殊地位，在 WTO 的“原则与例外”的框架下，对 本国产品实行合理与适度的税收保护，以最终促进产业与 结构的调整。 二、现行税制存在的主要问题 经过近几年的发展，社会主义市场经济的建设步伐加 快，现行税制不适应市场经济发展的弊病，特别是在中国 加入世贸组织以后，对照世贸组织的原则，存在的问题也 越来越显现出来。 1.现行税制还未充分体现公平税负与国民待遇原则。 目前，内外资企业仍存在两种税制。例如，内外资企业分 别适用企业所得税与外商投资企业与外国企业所得税制； 对内资企业征收城市维护建设税、城镇土地使用税、教育 附加费，但对外资企业不收；相同的征税对象，内外资企 业适用不同的税种，内资企业适用房产税、车船使用税， 而外资企业适用城市房地产税和车船使用牌照税；内资企 业基本没有关税优惠，外资企业却享受关税优惠。这些问 题的存在，违背了公平税负和国民待遇原则，影响了企业 的公平竞争。 2.现行税制还不够完善。1994 年的税制改革初步建立 了符合社会主义市场经济的税制体系，但存在许多不完善 之处。 （1）现行增值税是“生产型”增值税，对购进固定 资产已纳税额不予抵扣，导致重复纳税未彻底解决，抑制 企业的投资需求和设备更新，技术改造；内外资企业政策 不一致，税负不平；现行增值税与营业税并列征收，衔接 部分难以管理，税收流失多，管理手段比较落后，偷骗税 的情况时有发生。 （2）内外资企业不仅实行两种不同的所 得税法，而且，扣除项目不同，扣除标准不同，税收优惠 政策不同，产生许多差别和矛盾。 （3）调节个人收入的力 度仍然不够。随着个人收入的逐年增加，收入差距逐渐扩 大，现行个人所得税不能有效发挥调节个人收入的作用。 （4）地方税种的改革不到位。由于各种原因，列入 1994 年税制改革方案的地方税改革至今多数没有实施，地方税 种不能适应经济发展的需要的问题越来越突出。 （5）征收 管理手段还比较落后，中国经济发展水平地方差别很大， 征收管理水平各地差别也很大，需要不断改革和完善。 3.中国加入世贸组织后，在货物贸易、服务贸易、知 识产权贸易、外汇管理中、要充分为 WTO 各成员国提供竞 争机会，在税收上要明确体现最惠国待遇、国民待遇原则、 反补贴和反倾销原则、透明度原则、统一性原则、例外原 则等。现行税制中存在许多不符合上述原则的地方，需要 按世贸组织的规则，改革现行税制。 三、面临机遇与挑战的对策 面临机遇与挑战，我们应该按照 WTO 的协议基本原则， 对现行税制进行一次集中清理，按照“废一批、改一批、 立一批”的基本思路，对现行税制进行全面的改革。 1.加强税收法制建设。中国社会发展的方向是建立社 会主义民主法制国家，依法治国是政府行为准则。贯彻依 法治国的思想，在税收领域就是坚持依法治税，加强税收 法制建设。主要从三个方面进行：（1）完善税收立法。要 规范税收立法的程序和形式，加快税收立法，坚决制止越 权制定税收政策的行为。 （2）坚持依法治税。依法治税可 以从两个方面理解，一方面要依法征税，征税要有法律规 定；另一