xbrl财务报告中审计信息的披露设计(1)

XBRLXBRL 财务报告中审计信息的披露设计财务报告中审计信息的披露设计(1)(1) 【摘要】文章从审计质量视角分析了审计信息的内容,并简 要介绍了中美 XBRL 报告中审计信息的披露现状,就改进 XBRL 中审计信息的披露提出了相关建议。 【关键词】XBRL;审计信息;披露设计 XBRL 是在 XML 基础上发展起来的标记语言,是 XML 技术 在商业报告领域的应用。根据 XBRL 国际组织的定义,XBRL 是商业和财务数据电子化交流的一种语言,是用来改革全世 界商业报告语言,有助于商业信息编制、分析和交流,为提 供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率服务以及 可靠而准确的商业信息。目前,XBRL 国际联合会的成员达 450 多个。截至 XX 年 6 月,有 13 个国家和地区的财务报告 分类标准已经获得 XBRL 国际组织的认证,成为这些国家正 式运用的 XBRL 财务报告标准。 审计信息的披露对于社会公众和投资者了解公司审计 工作情况,评价公司审计质量具有重要的意义。我国深交所 和上交所推动实施的基于 XBRL 定期报告实例文件和应用示 范主要针对财务报表,上市公司信息披露电子化规范未 定义专门的审计信息标准,上交所的上市公司信息分类标准 仅对审计报告进行了分类,但这远非审计信息的全部。本文 简要分析 XBRL 报告格式下应披露的审计信息。 一、审计信息的构成:基于审计质量框架 之所以要在财务报告中披露审计信息,是为了让投资者 更好地了解公司的信息质量,通过对审计信息的分析,判断 审计质量,以确定对财务报告信息的利用程度。因此,凡是 能够影响投资者对审计质量判断的审计信息都应予以披露。 根据 DeAngelo 的定义,审计质量是审计师发现并报告公司 违规情况的联合概率。审计师发现财务报告中重大错报的 能力取决于审计师的专业胜任能力,审计师报告重大错报的 可能性依赖于审计师的独立性。因此,凡是能够显示审计师 专业胜任能力和独立性的审计信息都应披露。 显示独立性的审计信息 根据现有的文献,有助于评价审计师独立性的元素包括 事务所规模、审计任期、非审计服务收费、审计师变更等。 具体来说有: 1.事务所规模 DeAngelo 认为,在其他条件相同的情况下,事务所规模 越大,与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租” 总和中所占的比重越小,事务所为维持该特定客户而以机会 主义行事的动机就越小,从而独立性就越强。因此,应披露 事务所规模信息供投资者分析使用。衡量事务所规模的指 标有: 总收入与审计服务收入。事务所总收入包括审计服务 收入和非审计服务收入,审计服务收入是事务所从事审计业 务所取得的产出。在竞争市场中,总收入尤其是审计服务收 入的高低反映了事务所投入到审计业务中的“资源”的多 少,而审计“资源”是事务所在审计业务规模的最好诠释。 所以,审计服务收入是反映事务所规模的首选指标。易琮和 中国注册会计师协会曾用事务所的收入衡量事务所的规模。 人力资源。审计活动是典型的脑力劳动,事务所在这一 活动中投入的主要资源是人力资源,而反映事务所人力资源 情况的指标有注册会计师人数、证券从业资格 CPA 人数和 从业人员人数。此外,事务所的分所数量也在某种程度上反 映了事务所的组织规模。 客户数量。事务所是审计活动的供应方,而客户则是审 计活动的需求方,所以,事务所拥有的客户资源侧面反映了 事务所规模的大小。主要指标包括客户数量和客户规模,在 具体衡量客户规模时,可采用客户的总资产、股东权益或营 业收入。李树华、章永奎和原红旗利用客户数目和规模来 衡量事务所的规模;漆江娜则以事务所拥有客户资产总额衡 量事务所规模。 事务所排名。中国注册会计师协会 XX 年的“会计师事 务所综合评价前百家信息”则从事务所多个方面的指标进 行打分,并按综合得分进行排名。所以,“百家”排名也反 映了事务所的综合规模。 2.审计任期 中国证监会要求从 XX 年年度报告起,上市公司披露会 计师事务所的审计任期信息。关于审计任期对审计独立性 的影响有两种不同的观点。一种观点认为事务所审计任期 对审计独立性有削弱作用。Mautz 和 Sharaf 注意到,事务所 与同一客户建立长期联系会损害审计独立性。DeAngelo 认 为,当审计师的任期越长,审计师就越可能与客户建立私人 友情,产生“经济依赖性”,从而使审计师的独立性及客观 性受损。Davisetal.对美国 1981 至 1998 年间公司进行研 究后发现,随着审计师任期的延长,公司管理层获得了更大 的报告弹性,审计独立性有所降低。方军雄在研究经济依赖 性对审计质量的影响时,发现审计任期会削弱审计独立性。 另一种观点认为审计师任期对审计独立性有促进作用。 Marshall 和选取 117 家 1996 至 1998 年间的美国破产企业 进行了实证研究后发现:在审计任期的早期,审计人员更容 易受到客户的影响,审计独立性较差,随着审计任期的延长, 独立性逐步提高;当审计任期超过 5 年之后,审计任期的作 用消失。夏立军等发现审计任期能促进审计独立性的提高。 因此,审计任期也是投资者判断审计独立性的一个重要指标。 3.审计师变更 Dopuch 和 Schwartz 将事务所审计轮换制度分为无强制 留任或轮换、仅有强制留任、仅有强制轮换和既有强制留 任又有强制轮换四种情况,他们发现后两种情况下的审计独 立性要高于前两组,说明事务所强制轮换可以提高审计独立 性。美国证券交易委员会和美国注册会计师协会也认为,事 务所强制轮换是提高审计独立性的一种办法。安然事件后, 美国的 SOX 法案对审计轮换进行规定。李兆华运用博弈理 论,分析了事务所定期轮换制对解决“共谋”作假的有效性。 刘骏认为,实行会计师事务所的定期强制轮换制能冲淡事务 所与客户公司长期合作形成的“融洽氛围”,减轻事务所保 住客户公司的压力,从而提高审计独立性。美国审计总署的 研究报告表明:几乎所有最大的会计师事务所和财富 1000 公众公司认为,会计师事务所强制轮换的成本可能超过 收益。李东平的研究表明,如果事务所出具了“不清洁”的 审计意见,该会计师事务所很可能在后一审计年度就被客户 炒鱿鱼,说明客户可能通过审计轮换来购买“清洁”的审计 意见,即审计轮换会降低审计独立性。因此,审计师更换是 否影响独立性,是有争议的,也是需要披露的一项重要审计 信息。 4.审计服务收费和非审计服务收费 审计服务收费。收费更高的事务所可在审计过程中投 入更多的资源。Simunic 在分析了公司规模、业务复杂程度、 审计风险等影响审计收费的因素后,发现“八大”获得 20% 左右的收费溢价。Craswell、Francis、Defond 和 Francis 分别对澳大利亚和