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浅析存货计价方法对企业的影响徐玉（常州市广播电视大学，江苏 常州 213001）摘要：存货是企业的一项很重要的资产，存货计价方法的选择是企业会计政策的一项重要内容，选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、企 业利润产生影响。但不少企业对这一问题认识不全面，理解不深刻，从而对企业造成不利影响。 因此，对企业存货计价方法的研究具有重大意义。本文主要从不同存货计价方法的比较分析阐 述不同存货计价方法对企业的影响，并指出企业存货计价方法选择应考虑的因素。 关键词：存货；计价方法；影响中图分类号：f273.4文献标识码：a文章编号：10086129（2012）02006104存货是企业流动资产的重要组成部分，而且处于不断耗用、销售或重置状态，再加上受市场经济 剧烈波动的影响，对存货的计价工作就显得十分复 杂，而且选用不同的存货计价方法，对企业利润、 税负等各种会计信息的披露有着不同的影响。因此 如何选择一种适应市场发展形势又有利于企业发 展壮大的存货计价方法，是企业管理层和会计工作 者值得探讨的问题。一、企业存货计价方法的比较对同一经济业务或事项采用不同的会计方法 处理就会产生不同的财务信息。企业会计准则第1 号存货中规定，企业发出存货可以选择的 计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移 动平均法和个别计价法。（一）先进先出法 先进先出法的假定前提是先购进的存货先发出，并根据这种假定对存货的发出和结存进行计 价。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定 的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优 点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利 润，缺点是比较繁琐，特别是对企业进出量频繁的 企业更是如此。而且在物价持续上涨情况下，采用 此法使存货发出成本降至最低，从而使账面利润虚 增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。 所以，对于经营活动受存货形态影响较大或存货容 易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法，并且这 种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算发出的 存货成本相等。（二）加权平均法加权平均法也称月末一次加权平均法，是以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定 本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需 在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存 货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额， 不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存 制下才可用。（三）移动平均法 移动平均法是指以本批购进数量加账面结存数量的权数，滚动计算加权平均单价，并据以确定 存货发出成本与期末存货成本。移动加权平均法能 够使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次 购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成 本对于发出存货成本的影响，分别与购入数量加购 入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客 观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算 移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。对于储 存在同一地点性能相同的大量存货，一般采用加权 平均法或移动加权平均法。移动加权平均法只能用 于永续盘存制，不能用于实地盘存制。采用加权平均法和移动加权平均法使得本期 销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间， 这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵。但采 用这两种方法会使当期销售利润大于当期实际进 货成本配比得到的销售利润，而且计算时比较麻 烦。（四）个别计价法 个别计价法又称分批实际法、个别认定法、具体辨认法。这种方法是假设存货的成本流转与实物收稿日期：20120228作者简介：徐玉（1972），女，江苏武进人，常州市广播电视大学，副教授。61邢台职业技术学院学报2012 年第 2 期流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按 其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批 发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法计 算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准 确，但这种方法的前提是需要对发出存货和结存存 货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批 次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用 这种方法极易被用作调节利润的手段。因为如果营 业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出 低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低 利润。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定 的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及 购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资， 一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制 和永续盘存制下均可使用。二、存货计价方法对企业的影响选择不同的存货计价方法会对企业带来不同 的影响，下面主要从企业存货管理及对企业利润和 税负等方面来分析。（一）不同存货计价方法对企业存货管理的影 响先进先出法是按先购入的存货先发出的假定 顺序来计算发出存货和期末存货的成本的。在这一 假定条件下就无须对存货进行分批认定，这样就大 大减少了存货分批认定的工作量。而且这一假定也 符合常规实物流转程序，容易被理解和接受，还保 存了能随时结算出发出存货和结存存货数量和金 额的优点，计算也较简便。综合各因素，先进先出 法是较符合企业管理要求的一种存货计价方法。但 如果企业存货进出过于频繁，则这种方法在操作上 也是较烦琐的。加权平均法是在月末计算存货单价及发出存 货与期末存货的成本的。在操作程序上大大减轻了 核算成本的工作量，计算也较简便，降低了管理成 本。但由于只能在期末才能结算存货的各种成本， 其中对于企业存货的情况（包括数量、金额等）无 从所知，容易造成存货流失或非正常损失。因此， 这种存货计价方法就存货管理角度而言是不符合 要求的。移动平均法是指在每次收货后，立即计算出新 的单位平均成本的方法。这种方法可以随时掌握发 出存货的成本和结存存货的成本，从而达到存货实 物流转与存货成本账簿记录的一致性，为管理存货 提供所需信息。但要频繁地计算移动单位平均成 本，核算工作量较大。个别计价法是以存货购入成本为基础，对发出存货逐一分批认定，从而进一步确定价值和成本。 其优点是可以随时掌握存货进出、结存的第一手资 料，对控制企业存货的数量、金额及企业成本管理 方面是有利的。但由于存货进出批次、价格都需逐 一进行认定，对于有很多存货的企业来讲是不可能 做到的，而且分批认定的工作量相当大，企业在这 方面必须投入大量的人力物力，增加企业管理成 本。这也是个别计价法未能被广泛应用的主要原 因，当然对于进出批次少、容易识别、单位价值高 的存货还是较适用的，也有一定的必要性。（二）存货计价方法对企业利润的影响 不同存货计价方法会造成当期存货成本核算的不同，从而影响当期利润数额的确定。 存货计价方法是因为物价变动而产生的。若存货进价固定不变，不同存货计价方法将失去存在的 必要。所以对各种存货计价方法的评价也要以物价 变动为背景。由于个别计价法主要应用于易于辨认 批次的特殊存货，不具有较大的普遍性，且对于存 货的计价是最为准确的，对存货的成本影响可以忽 略不计。下面以物价变动为前提，论证三种存货计 价方法的影响。1当存货市场价格持续上涨时的分析 假设，某工业企业 2008 年 2 月份收入发出的存货甲材料的明细情况如下：月初存 300 吨、单价 为 50 元/吨，8 日购进 900 吨、单价 60 元/吨，15日发出 800 吨，20 日购进 600 吨、单价 70 元/吨，25 日发出 800 吨，28 日购进 200 吨、单价 80 元/吨。（1）先进先出法核算下的存货发出成本：300*50+500*60+400*60+400*70=97000 元（2）加权平均法核算下的存货发出成本：1 600* （ 300*50+900*60+600*70+200*80 ） /（300+900+600+200）=10 1600 元（3）移动加权平均法核算下的存货发出成本：15 日发出的存货成本：（300*50+900*60）/（300+900）*800=46 000元25 日发出的存货成本：（300*50+900*60-46 000+600*70）/（300+900-800+600）*800=52 000 元 本月发出成本总计=46 000+52 000=98 000 元 由以上计算结果可知：加权平均法核算下的存货发出成本大于移动加权平均法核算下的存货发 出成本大于先进先出法核算下的存货发出成本。因 此，在每批产品售价不变的情况下，可以得出：在62邢台职业技术学院学报2012 年第 2 期存货市场价格持续上涨时，先进先出法核算下的利润最多，利润最低的是加权平均法，移动加权平均 法核算下的利润居中。2在存货市场价格持续下降时的分析 假设，某工业企业 2008 年 2 月份收入发出的存货甲材料的明细情况如下：月初存 300 吨、单价 为 50 元/吨，8 日购进 900 吨、单价 40 元/吨，15 日发出 800 吨，20 日购进 600 吨、单价 30 元/吨，25 日发出 800 吨，28 日购进 200 吨、单价 20 元/吨。（1）先进先出法核算下的存货发出成本：300*50+500*40+400*30=63 000 元（2）加权平均法核算下的存货发出成本：1 600* （ 300*50+900*40+600*30+200*20 ） /（300+900+600+200）=58 400 元（3）移动加权平均法核算下的存货发出成本：15 日发出的存货成本：（300*50+900*40）/（300+900）*800=34 000元25 日发出的存货成本：（ 300*50+900*40-34 000+600*30 ） / （ 300+900-800+600）*800=28 000 元 本月发出成本总计=34 000+28 000=62 000 元 从以上计算结果可知：先进先出法核算下的存货发出成本大于加权平均法核算下的存货发出成 本大于移动加权平均法核算下的存货发出成本。在 每批产品售价不变的情况下，可以得出：在存货市 场价格持续下降时，加权平均法核算下的利润最 多，利润最低的是先进先出法，移动加权平均法核 算下的利润居中。事实上，我们对于不同的存货计价方法对利润 的影响程度是很难估计的，其中一个最重要的原因 便是市场存货价格的变化无常和对价格变动幅度 无法把握，上面的分析只是很笼统和简单的，如要 得出精确的结论我们可借助计算机，运用数学统计 模型，在做出各种假设的情况下作详尽的分析。（三）存货计价方法对企业所得税税负的影响 存货成本是企业所得税税前准予扣除的一项重要 成本，而对存货发出选用不同计价方法直接影响的 业当期和未来一定时期存货成本的分布，进而影响 企业不同时期企业所得税应纳税所得额及企业所 得税税额的多少。在物价变动的情况下，选择合理 的存货计价方法，可以合理避税，减轻企业的应纳 所得税负。当物价上涨时，采用加权平均计算出来 的期末存货价值较低法，相应的销售成本较高，当 期的利润被低估，企业的应纳税所得额会随之减少。而先进先出法由于当期可摊入的存货成本较少，因此账面利润较高，应缴所得税较多。加权平 均法和移动加权平均法对成本、利润影响的方向是 一样的，只是因为购货与销货价格的分布时间和价 差幅度因素，造成其与移动加权平均法有一定差 别。在实际工作中，如果企业正处于所得税的免税 期，其获得的利润越多，得到的免税额就越多，这 样企业就可以通过选择先进先出计算存货成本，以 减少存货成本的当期摊入，扩大当期利润。反之， 应采用税负较少的存货计价方法来确定发出存货 成本。（四）存货计价方法对管理人员业绩的影响 某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利 润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据 评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐 于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间 的利润水平，从而多得眼前利益。三、存货计价方法选择应考虑的因素企业存货计价方法的选择对企业本期利润及 企业税负和业绩评价等诸多方面都有较大影响，企 业必须根据自身条件和存货的特点慎重考虑选择 存货计价方法。（一）从存货的特点及管理要求角度看 存货计价方法的选择不应该是盲目的，应充分考虑行业存货的特点。例如，在造纸行业中，存货 有以下特点：第一，存放时间不宜过长。因为商品 木浆和成品纸存放时间过长则会泛黄以致影响纸 的白度，白度下降，必然导致产品售价的降低，甚 至会使产品受潮而引起霉变，直接造成产品的报 废。第二，价格变化波动大。造纸行业对木材的依 赖性强，而我国森林资源又十分匮乏，大量的木浆 要从国外进口，木浆的价格波动一直比较大。所以 造纸行业的存货计价方法应根据其特点选择先进 先出法，这样做有如下理由：一是先进先出法较之 加权平均法和移动加权平均法在提供会计信息质 量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准 确地反映造纸企业的存货价值，如前所述，造纸行 业存货价格波动性较大，采用此方法能使存货价值 接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存 货的账面价值与市场价格趋于一致，使存货价格波 动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反 映出来，最大限度地避免了造纸行业在存货的核算 中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；二是由于造纸行 业存货的特点是不宜长期存放，造纸企业在原料的 使用上均是先购进先使用，产品也是先入库先销63邢台职业技术学院学报2012 年第 2 期售。所以，先进先出法的选择符合造纸行业存货内部管理的特点和会计核算的客观要求。 此外，从会计信息真实性考虑当然首选个别计价法；从操作程序简便性出发应选择加权平均法较 好。（二）从纳税筹划的角度看企业所得税法第十五条规定，企业各项存 货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以 在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选 用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。这一 规定，为企业税收筹划、减轻税负提供了依据。企 业用存货计价方法进行纳税筹划，需考虑企业所处 的税制环境及物价波动等因素来选择，从而达到企 业合理节税，提高企业经济效益的目的。主要可从 以下方面来说明：虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法， 企业缴纳税款的总额是一样的，但企业选择不同的 存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成 本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分 配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延 期纳税的筹划目的。由于物价上涨与下跌时不同计价方法对企业 税负的影响不同，这就要求企业的财务会计人员在 会计年度初期要分析本企业在该年所需要购买的 主要存货的市场价格总趋势。一般情况下，物价表 现为增长的趋势，在通货膨胀的情况下就更加如 此，此时企业采用加权平均法为好，而在通货紧缩的情况下，货物的价格往往会下降，则采用先进先出法比较好。 在实际工作中，具体采用哪种存货计价方法，主要看准则允许的范围，企业所经营存货的特点以 及物价变动情况等因素，选择对企业经营最为有利 的存货计价方法进行会计核算，使存货管理向着有 利于企业发展的方向迈进。参考文献：1黄桦.纳税筹划m.北京：中央广播电视大学出 版社，2011. 2张志远，王汉平.浅谈存货计价方法的选择j. 中国管理信息化，2008（15）. 3邱淑松.存货会计计价方法对存货管理模式的影 响分析j.会计之友（中旬刊），2009（11）. 4孙晓宁.存货计价方法的改变对企业会计核算结 果的影响j.商业会计，2006（13）. 5胡文萍.存货计价方法的选择对企业财务分析的 影响j.辽宁经济，2003（3）. 6刘晓玉.存货计价方法变更对利润及所得税影响 j.税收征纳，2006（6）. 7谢冬娣.存货计价方法的选择对税收的影响j. 铜业工程，2007（4）. 8杨有红.中级财务会计（第 3 版）m.北京：中 央广播电视大学出版社，2008.analysis of the influence of inventory valuation methods on enterprisexu yu（changzhou radio and tv university, changzhou, jiangsu 213001, china）abstract：the inventory is a very important asset of the enterprise and the choice of enterprises inventoryvaluation method is one of