完善我国社会保险基金财务信息披露的对策.pdf

完善我国社会保险基金财务信息 胡 娟张炼周 林 永春 文 一 、社会保险基金财务信息披露存在 的问题 ( 一) 信息披露的内容欠全面 各地社会保险基金 管理机构都是遵照 社会保险基金 会计制度 、 社会保险基金财务制度 等相关规定 ， 编制和 提供社会保险基金财务会计报告。社会保险基金财务会计 报告分为年报和月报 ， 由基本会计报表 、 会计 报表附注及 附 表 、 预 算执 行 情 况 表 以及 财 务 情况 说 明书 组成 ， 并 分 别 按照不同的基金类型编制。从现实情况看 ， 这种传统的按 照规定格式与内容编报 的财务报告体系， 随着参保人群规 模的增加和专业素质的提高， 已经无法满足社会保 险基金 会计 信息使 用者 的多方 面需求 。除 了对 社会保 险基 金基本 的财务状况 、 经营成果的信息需求外 ， 应该更多地披露社 会保险基金的净资产变动情况 、 预算执行情况 、 精算信息 、 统筹账户与个人账户收支及结余 明细表等表外信息。 ( 二) 信息披露 的内容可靠性较差 我 国社会保 险基金编 报 的财务报 告缺 乏一个 财务 意义 上的审核过程，导致其可靠性较差。 社会保障基金财务制 度第 4 0条规定 ： “ 社会保险基金经办机构编制的年度基金 财 务报告 应在规定 的期 限 内经 劳动保障部 门审核并汇 总 ， 报 同级财政部门审核后 ， 由同级人民政府批准， 批准后的年度 基金 财务报告 为基金决算 ” 。 在这一 过程 中 ， 财政部 门一 般重 点关注保险基金收入是否纳入预算管理、 支出是否遵照国家 社会保险基金管理相关规定等， 侧重于对社会保险基金的运 行是否符合国家财经法律法规方面的审查， 而对于社会保险 基金财务报告是否遵照 社会保障基金会计制度 和 社会保 障基金财务制度 真实 、 完整地反映社会保险基金财务状况 和经营成果无法保证。因此 ， 与企业财务报告不同的是， 由于 缺乏独立 的外部 审计鉴 证 ， 对于 “ 各 类社会 保 险基金 决算是 否真实反映了基金的运行情况、 是否遵循了有关会计制度规 披露的对策 定” 等问题也缺少监督 ， 社会保险基金的财务信息缺乏真实 可靠性 ， 不利于实现对社会保险基金运作的有效监督 ， 也不 利于相关信息使用者对社保基金财务报表的分析和使用。 ( 三) 信息披露内容透 明度低 我国的社会保险基金管理体系从政策的制定 、 保费计 缴 、 基金管理及投资运营等 ， 都是由政府主导建立的， 实行 的是完 全 由政 府 主导 型的社会 保 险基金 管理体 制 。这种 以 政府为主导的管理模式下 ，社会保险管理部门集监管者、 委托人 、 投资人 、 资产管理者等多种身份于一身 ， 直接导致 了角色的模糊 、 权责难于界定 ， 政事不分现象普遍。因此， 期望在这种模式下有透明化 的信息披露 ， 让公众知晓社会 保险基金的资金来源 、 运营管理 、 保障增值情况等， 难度很 大 。虽然 社会保险基金财务制度 第 4 3条明确规定 ： “ 社 会保险经办机构要建立健全内部管理制度，定期或不定期 向社会公告基金收支和结余情况， 接受社会监督” 。但是由 于缺乏市场化 的监督机制 ， 参保者完全丧失对委托人的选 择 权力 ， 对 于社 会保 险基 金 运行 状 况 的信息 更 是完 全处 于 空 白状态 ， 因此 ， 社会保障基金信息披露 的现实离会计信 息 的公 开性 、 透 明度要求 甚远 。 ( 四) 信息披露渠道狭 窄 从形式上看 ， 基金管理机构为缴 费人及其公众提供的 了解社会保险基金财务信息的方式和渠道较少， 缺乏专门 的社会保险基金信息披露制度。目前 ， 信息传递方式和渠 道主要有 ： 报纸 、 每年一次年度报告 、 劳动与社会保障部及 其各地劳动与社会保障局的专业网站。而对于社会保险基 金财务信息的披露 ， 除了全国社会保障基金在网上公布的 年度 报表 资料 外 ， 一 般社 会公 众 可 以公 开获 得劳 动 与社会 保障部每年发布的统计公报。社会保险基金管理中心提供 给政府管理部 门的财务报告 中包括 了各项基金 的资产负 co mme r c i a l ac c o u n t i n g 2 0 1 0 1 1 21期 黎鐾鏊 社经 技 到的息 受金信 益基务 理保 金 菅会基 营社 险 运 解保 金是社 险 披 我 保息对 会信 针 社务文 得财 本 使 金 。 展险 所肆 发 保 键 一 皤 高 社 的 的 而 全 糊 舱 经 注 产 题 要 遍 和 的 提 惜 维 的 状 存 会 债以及有明细分类 的收支表 ，但该报表报送同级财政部 门、 主管部门和社会保险基金监督组织 ， 不 向公众公布， 但 作为普通公众 ， 一般很少去关注统计公报 ， 社会保险基金 信息 披露 的渠道 显得 过于狭 窄 。 二、 完善社会保险财务信息披露体 系的对策 ( 一) 改进 以财务报表为主体 的社会保险财 务信息披 露 内容体系 成功的社会保险基金财务信息披露 ， 能有效地满足各 利益群体的需求。应当补充披露以下内容： 1 社会保险基金预算执行情况。 我国已自2 0 1 0年起试 行社会保险基金预算制度 ， 将企业职工基本养老 、 失业 、 城 镇职工基本医疗、 工伤、 生育等五项社会保险基金 ， 纳入预 算编制范围。因此 ， 也应将预算执行情况纳入社会保险基 金财务报告体系中 ， 在内容上应至少包括 ： 上年度预算执 行情况( 分基金类型报告 ) ； 本年度预算编制情况 ( 分基金 类型报告) ； 预算计划、 执行综合情况表。 2 社会保险基金净资产变动情况。社会保险是以单项 基金作为披露单位的， 因此通过对其净资产变动情况的披 露 ， 可以使相关信息使用者了解不 同地区 、 不同保险基金 在保值增值 、 发展潜力及总体规模状况变化等 ， 实现对社 会保险基金经营成果 的监督 ， 并据此进行利益诉求或者进 行参保决策。 3 养老保险基金社会统筹账户与个人账户收支及结余 情况。应当设立养老保险基金社会统筹账户与个人账户收 支及结余明细表 ，全面反映养老保险实际运行过程 中， 未 能进行分账户管理 时， 社会统筹账户可能挪用个人账户的 总体情况 ， 据此推算 出养老保险个人账户空账金额 ， 这同 时也能为做实养老保险个人账户工作提供决策依据。 4 其他非财务计量的数据信息。为了加强社会保险基 金财务信息的全面性 、 有用性 ， 满足不同社会保险基 金信 息使用者的不同层次需求 ， 还应对一些无法采用或未采用 货币计量且未纳入财务报表中进行核算的信息进行解释 ， 如一段时期养老保险基金的隐形债务与精算信息、 潜在的 支付压力 、 社会保险基金收支规模趋势的披露等。 ( 二) 建立社会保 险基金财务信 息披 露制度 ， 提高信 息透 明度 完 善 的 信息 披 露 制度 是 世 界 各 国社 会 保 险 基 金 监 管 成功的经验。自2 0 0 7年劳动和社会保障部首次发布 近年 来我国社会保险基本情况 报告 以来 ， 各地也基本逐步建 立起社会保险基金要情管理制度， 但内容仅限于对一些典 型违规事件 的披露 ， 有关社会保险基金的 日常运行信息较 少。要建立一个完善的社会保险基金财务信息披露制度 ， 应重点以安全完整 、 保值增值为基本要求 ， 从社会保险基 金规模与覆盖面、 财务状况 、 运行成果 、 社会保 险网的建立 等多个角度 ， 对社会保 险基金管理各项信息进行详尽 的披 露 。在具体操作方面 ， 应采取通过各类传统书面媒介或者 互 联 网等定 期 ( 月 度 、 季 度及 年 度 ) 对 外公 开 披露 社会 保 险 基金个体或总体 的财务状况 ， 揭示社会保险基金收支结余 或亏空情况 、 收支方面的重大决策、 财务指标预警等信息， 真正实现相关主体能及时 、 方便地获取全面 、 完整的社会 保险基金财务信息 ， 做到随时能对社会保险基金的整体运 行状 况进 行监督 和反 馈 意见 。 ( 三) 引入财务报告鉴证制度 ， 完善社会保 险基金 监 督机制 正在审议 中的社会保险法( 草案) 已提出“ 社会保险监 督委员会可以聘请会计师事务所对社会保险基金的收支 、 管理和投资运营情况进行年度审计和专项审计 ， 审计结果 应当向社会公开” 。一旦社会保险法正式颁布， 这一规定将 明确 为在社会保 险基金财务报告体系 中引入 中介机构鉴 证制度提供法律依据。因此 ， 在社会保险基金会计信息质 量的鉴定者中引入会计师事务所 ， 将其与政府审计部门共 同作为社会保险基金会计信息的鉴定者 ，从不同的角度 、 不同的方面起 到了提高所披露 的社会保 险基金会计信息 质量的作用。作为尝试 ， 可先实行养老保险基金个人账户 部分试点地区中引入财务报告鉴证制度 ， 一旦时机成熟后 再引入社会保险基金财务报告鉴证制度 ， 全面提高社会保 险基金财务信息披露制度。会计师事务所以独立第三方的 身份接受委托 ，对社会保险基金的财务信息进行审计 ， 是 对社会保险基金财务信息的鉴定和认可 ， 能大大提高社会 保险基金财务信息的可信度 ， 也为完善社会保险基金监督 机 制提 供 了基 础 。 ( 四) 加快社会保险基金财务会计信息化建设力度 信息化社会 ， 社会保险信息系统建设是实现社会保险 基金的公共服务 、宏观决策以及监管等职能的重要手段。 在社会保险财务信息披露方面 ， 应大力推行会计电算化等 现代核算管理 ，建立完整 的信息数据库和健全 的信息网 络 ， 制定社会保 险基金信息系统建设的内部整合规划和外 部链接规划 ，以及管理个人账户和做好信息披露的规划， 并运用现代计算机技术进行动态监管。可以充分利用国家 金保工程和金财工程平台 ， 面向广大