银行系统论文：如何还信用社经营成果的真实面目.doc

银行系统论文：如何还信用社经营成果的真实面目按照现行财务制度以及经营管理方式，农村信用社财务成果存在较大水分。从近年来财务成果报告看，不按现行财务制度核算，使财务成果虚增；另外现行制度的缺陷而导致财务成果虚增部分水分更大。财务成果失真，不仅掩盖了其资金运营的真实情况，而且会加大金融风险，有关部门应予以关注。一、财务成果失真的原因及表现(一)财务会计政策运用不当导致财务成果失真。财务会计政策运用不当，主要是未贯彻谨慎会计原则，导致信息失真，谨慎会计原则是国际金融业普遍采用的原则，这也是实现银行稳健的基本要求之一。按照该会计原则规定，要求对可能发生的损失、费用做充分的揭示和准备。但由于种种原因，我国的谨慎会计原则在运用上存在一定问题。1、呆账准备金制度。制度规定农村信用社呆账准备金由按年初贷款余额1%的差额提取，改按本年末贷款余额1%的差额提取，并从成本中列支，当年核销的呆账准备金在下年予以补提。同时规定了比较严格的核销手续，信用社呆账准备金远远不能满足实际需要，且核销手续繁杂，大量的应核销呆坏账无法及时核销。2、应付利息储备不足。农村信用社对定期储蓄存款利息是按存款的平均余额乘以当年平均利率计算得出，在高利率期间还扣除提前支取因素约占存款总额10%左右，而付给储户的利息是按储户存款的利率计算，并在存款到期时支付的。在国家利率下调时，按下调后利率计提的利息支出，可能就会小于实际付给储户到期定期存款利息，按原制度规定，一些农村信用社被迫用“应付利息”科目挂账列支这些当期计提不足的部分，而不能在当期损益中将其全额列入。尤其是1998年、1999年出现兑付高峰后，应付利息储备不足的矛盾暴露无遗。3、应收利息大量增加。按现行制度对贷款利息收入的确认是根据权责发生制，在贷款发放后按贷款的积数定期确认利息收入。其中不能及时收取现金的贷款利息作为应收利息，同时计入当期收入，而不考虑借款单位是否有还息能力，这就导致信用社的贷款利息收入中有一部分实际上没有收到现金，而信用社还要按税法规定对虚收的利息收入支付营业税金及附加，严重影响了信用社的收益质量。呆账准备金、应付利息严重不足，而应收利息大量增加，虽然能使当期利润增加或使当期亏损下降，但必将加大今后的财务支出压力。在表内应收利息持续大量高于应付利息的情况下，这种存、贷款利息的虚收实支，实际上是在用信贷资金交税和进行利润的超额分配。对信用社的稳健经营和风险防范极为不利。(二)会计科目使用不规范、人为调账调表导致财务成果失真。会计科目不规范人为调账调表，目的是虚假反映考核指标完成情况。主要表现为：同业往来、同业拆借和系统内往来科目相互串用，拆入资金放入存款科目，应收应付款等过渡性科目的核算内容庞杂，营业费用科目账户相互串用，费用科目和递延资产科目串用，递延科目及购建类科目与其他应付款串用等。(三)管理失控使财务成果失真。1、内部机制不健全。目前；各种业务规章和内部管理制度不少，但在具体执行过程中却没有真正做到全面、一惯、严格执行相互制约在各部门之间、各岗位之间以及上下级之间力度较小，特别是负责人权力没有受有效约束，同时内部稽核制度的不健全等。给“钻空”者留下“缝隙”，形成财务成果失真。如双人复核制度，由一人掌管两人名章而由此引发的假账、误表，甚至犯罪现象并不少见。2、员工法制观念淡薄。金融机构以追求“效益最大化”为根本目标，却往往忽视了法制教育。乃至有的信用社员工在其上级领导的授意下做了假账，却以为替本单位谋了“利”，做出了“贡献”，甚至被绳之以法仍不知犯法，成了农村信用社财务成果失真的“罪魁祸首”。3、人员素质低下。具体业务承办人由于不精通业务，不熟悉相关政策或不精心操作，导致其在计算、记录、整理、制证、制表过程中出现原则错误、技术错误，形成财务成果失真。二、治理财务成果失真的策略(一)财务制度调整。1、贷款呆账准备金应实行分类提取，综合提取比例应在35%之间灵活掌握。目前贷款实行分类正在逐步推行，为贷款呆账准备金的分类提取提供了前提条件。各类贷款的提取比例应与该类贷款形成呆账的概率相接近。此外，为防止通过人为调整各类贷款的比例，从而实现少提呆账准备金的现象，现阶段有必要再规定贷款呆账准备金的综合提取比例。一方面便于监控是否少提呆账准备金，另一方面作为是否缴税的界限。2、以负债形式筹集的资金，不再计提应付利息，改为由利息支出科目直接列支。多数农村信用社在应付利息不足支付时，不足部分已直接从利息支出科目中列支。有的农村信用社已经过渡到直接从利息支出科目中据实列支，而不再计提应付利息，操作简便。3、根据稳健经营原则，从财务核算上核销呆账，即不放弃债权的核销，从现行呆账核销的条件及指标控制等严格条件看，其实是一种放弃债权的核销。对于不放弃债权的核销，即视同或有资产纳入表外核算进行管理催收。只有那些不得不放弃债权的贷款经批准后再核销，即放弃债权的核销。(二)建立健全内控机制。内控机制是一种自律机制，它以防范风险为目标，建立行之有效的内控机制。第一，内部财会部门、业务部门要规范操作，加强自我监督；第二，部门之间要相互监督，制定严格的部门职责和有相互牵制内容的规章条例；第三，要做好内部审计监督，将偏差和问题消灭在萌芽状态中。(三)努力提高人员素质。财务成果失真，归根到底是人员素质问题。提高人员素质，一是教育各级会计人员要有高度的责任感、事业心，能坚持原则、实事求是，提供准确、真实的会