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文档简介
任务七 城镇土地使用税会计业务操作 一、纳税人和征税范围的确定 城镇土地使用税是对城市、县城、 建制镇和工矿区范围内使用土地的 单位和个人,按其实际占用的土地 面积分等定额征收的一种税。 l 在城市、县城、建制镇和工矿区 范围内使用土地的单位和个人, 为城镇土地使用税的纳税人。 l 城镇土地使用税的征税对象是土 地。征税范围包括在城市、县城 、建制镇和工矿区内的国家所有 的土地和集体所有的土地。 (一)计税依据:纳税人实际占用的土地面积 ,计税单位为平方米。 纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定: 由省、自治区、直辖市人民政府确定的 单位组织测定土地面积的,以测定的面积 为准; 尚未核发土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳 税,待核发土地使用证后再作调整。 尚未组织测量,但纳税人持有政府部门 核发的土地使用证书的,以证书确认的土 地面积为准; 二、城镇土地使用税的计算 级别人口(人)每平方米税额(元) 大城市50万以上1.530 中等城市20-50万1.224 小城市20万以下0.918 县城、建制镇、工矿区0.612 城镇土地使用税采用定额税率,即采用有幅度的差别税额,按大 、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税 年应纳税额。 (二)税率的选择 注意:具体由省级政府确定;降低额不得超过上述规定最低额的30%;发达地 区可适当提高,须报财政部批准。 l 法定免缴土地使用税的优惠 (10个方面) l 省、自治区、直辖市地方税 务局确定减免土地使用税的 优惠。 (三)优惠政策的运用 l 城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税 额按年计算,分期纳税。 l 年度应纳税额=应税土地实际占用面积适用单位税额 l 月(或季、半年)度应纳税额=年度应纳税额12(或4、 2) (四)应纳税额的计算 举例说明:做中学举例说明:做中学7-157-15 三、城镇土地使用税的核算 计提时: 借:管理费用城镇土地使用税 贷:应交税费应交城镇土地使用税 “应交税费应交城镇土地使用税”科目 城镇土地使用税属于费用性税金计入“管理费用”账户。 l 纳税期限 按年计算,分期缴纳,具体由各省政府确定 l 纳税义务发生时间 一般在征用(交付使用)的次月;新征用耕地从征用之 日起满一年 l 纳税地点 土地所在地税务机关。 l 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报,并如实 填写城镇土地使用税纳税申报表 四、城镇土地使用税的缴纳 任务八 资源税会计业务操作 l 资源税是对在我国领域及管 辖海域从事应税矿产品开采 或生产盐的单位和个人征收 的一种税。 l 资源税的纳税人为在我国领 域及管辖海域开采应税矿产 品或生产盐的单位和个人。 一、纳税人和征税范围的确定 资源税的课税对象是各种自然资源,具体范围如下: 原油; 天然气; 煤炭; 其他非金属矿原矿、精矿; 金属矿原矿、精矿; 盐。 2016年7月1日起在河北省开展水资源税改革试点; 逐步将森林、草场、滩涂等其他自然资源纳入征收范围。 (一)计税依据 1、从价定率办法征收时计税销售额的确定: l 计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款 和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。 l 价格明显偏低或无销售价格的,采用最近同类产品的销售价 格或组成计税价格。 2、从量定额办法征收时计税销售量的确定: l 凡直接对外销售的,以实际销售数量为课税数量; l 凡产品自用的,以移送自用数量为课税数量; l 其他不能提供数量的按规定办法计算数量。 二、资源税的计算 l 2016年7月1日起,资源税实行幅度的比例税率为主和定额税率为辅 的计征方式: 税 目税 率 一、原油5%10% 二、天然气5%10% 三、煤炭2% 10% 四、其他非金 属矿 石墨精矿3% 10% 高岭土、石灰石原矿1% 6% 硅藻土、萤石、硫铁矿精矿1% 6% 磷矿原矿3% 8% 氯化钾精矿3% 8% 硫酸钾精矿6% 12% 井矿盐、湖盐的氯化钠初级产品1% 6% 提取地下卤水晒制盐的氯化钠初级产品3% 15% 煤层气原矿1% 2% 粘土、砂石原矿每吨或立方米0.15元 未列名的其他非金属矿原矿或精矿每吨或立方米不超过30元 ;从价不超过20% (二)税率的选择 税 目税 率 五、金属 矿 稀土矿原矿 轻稀土按地区执行不同税率:内蒙古 11.5%、四川9.5%、山东7.5%; 中重稀土资源适用税率27% 钨矿的原矿 6.5% 钼矿的原矿 11% 铝土矿的原矿 3%9% 铁矿的精矿 1%6% 金矿的金锭 1%4% 铜矿的精矿 2%8% 铅锌矿、镍矿、锡矿的精矿 2%6% 未列举的其他金属矿产品 税率不超过20% 七、海盐氯化钠初级产品 1%5% (三)优惠政策的运用 原油、天然气资源优惠政策:5个方面 对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源减征 50%;符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30% 。 对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、 废气等提取的矿产品,由省级政府确定减免办法; 纳税人开采或生产应税产品过程中,因意外事故或自 然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖 市人民政府酌情决定减税或免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。 实行从价计征的,其应纳税额计算公式如下: 应纳税额计税销售额适用税率 实行从量计征的,其应纳税额计算公式如下: 应纳税额课税数量定额税率 (四)应纳税额的计算 举例说明:做中学举例说明:做中学7-167-16 三、资源税的核算 对外销售应税产品时: 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交资源税 “应交税费应交资源税”科目 资源税属于销售税金,计入“营业税金及附加”账户。 举例说明:做中学举例说明:做中学8-178-17 l 纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月,纳 税人以1个月
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