财务会计试题答案VIP

目录 案例一 企业合并与合并日合并报表 01 案例二 合并财务报表的调整和抵销分录 06 案例三 租赁会计 11 案例四 公允价值套期会计 14 案例五 现金流量套期会计 15 案例六 租赁会计：南方航空公司 17 案例一 企业合并与合并日合并报表 甲股份有限公司（本题下称 “甲公司 ”）为上市公司， 2012 年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （ 1） 2012 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司） 60%股权的合同。合同规定，以丙公司 2012 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格，合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （ 2）购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下： 2012 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司 2012 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2012 年 6月 30 日的资产负债表各项目的数据如下表所示。 丙公司资产负债表 项目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 7200 7200 固定资产 2400 4800 无形资产 1600 2400 资产合计 11200 14400 负债和股东权益： 负债合计 4400 4400 股本 2000 资本公积 3000 盈余公积 400 未分配利润 1400 股东权益合计 6800 10000 固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2012 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧，上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2012 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年，净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 7000 万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2007 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元，作为对价的土地使用权 2012 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3000万元。 2012 年 6 月 30 日 ，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120万元、咨询费用 80 万元。 甲 公司和乙公司均于 2012年 6月 30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 甲公司于 2012 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （ 3）甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积，要求： 根据资料，判断甲公司购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 根据资料，计算甲公司的企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2012 年度损益的影响金额。 根据资料，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列下表所示的合并财务报表各项目的金额。 合并资产负债表 2012 年 6 月 30 日 项目 甲公司 丙公司 合并金额 账面价值 公允价值 资产： 货币资金等 20600 7200 7200 长期股权投资 16200 固定资产 9200 2400 4800 无形资产 3000 1600 2400 商誉 资产合计 49000 11200 14400 负债 负债合计 20000 4400 4400 股本权益： 股本 10000 2000 资本公积 9000 3000 盈余公积 2000 400 未分配利润 8000 1400 少数股东权益 股东权益合计 29000 6800 10000 负债和股东权益总计 49000 11200 作答： 1 判断企业合并类型 甲、丙属于非同一控制下的企业控股合并。原因：公司购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 2 影响金额 本题是非同一控制下的企业控股合并，所以甲企业的合并成本是以公允价值入价。 (1) 甲企业的合并成本 =3000+4000+120+80=7200(万元 ) (2) 固定资产转让损益 =4000-(28002000(万元） (3) 无形资产转让损益 =3000-(26001000(万元 ) 3 计算入账价值，编制分录 长期股权投资的入账价值 =3000+4000+120+80=7200（万元） 甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为 7200 万元。 会计分录： 借：固定资产清理 20000000 累计折旧 6000000 固定资产减值准备 2000000 贷：固定资产 28000000 借：长期股权投资 7200000 无形资产减值准备 2000000 累计摊销 4000000 贷：固定资产清理 20000000 无形资产 26000000 银行存款 2000000 营业外收入 30000000 4 购买日的抵销分录： 1) 调整对子公司有关资产的报告价值： 借：固定资产 24000000 无形资产 8000000 贷：资本公积 32000000 2) 抵销母公司对子公司的投资： 借：股本 20000000 资本公积 62000000 盈余公积 4000000 未分配利润 14000000 商誉 10000000 9 贷 ： 长期股权投资 （ 4000+3000） 70000000 少数股东权益 （ 2000+6200+400+1400） * 40000000 合并资产负债表 2012 年 6 月 30 日 项目 甲公司 丙公司 合并金额 账面价值 公允价值 资产： 货币资金等 20600 7200 7200 27800 长期股权投资 16200 9200 固定资产 9200 2400 4800 14000 无形资产 3000 1600 2400 5400 商誉 1000 资产合计 49000 11200 14400 57400 负债 负债合计 20000 4400 4400 24400 股本权益： 股本 10000 2000 10000 资本公积 9000 3000 9000 盈余公积 2000 400 2000 未分配利润 8000 1400 8000 少数股东权益 4000 股东权益合计 29000 6800 10000 33000 负债和股东权益总计 49000 11200 57400 案例二 合并财务报表的调整和抵销分录 2013 年 12 月 31 日，正大股份有限公司用银行存款 2800 万元取得 A 股份有限公司（以下简称 A 公司） 60%的股份，合并当日，被投资方可 辨认净资产账面价值为 3500万元，其中股本为 2000 万元，资本公积为 200 万元，盈余公积 800 万元，未分配利润500 万元，可辨认净资产公允价值 4000 万元，差额为合并时 A 公司一项管理用固定资产所引起的，合并当日，该项固定资产原价为 900 万元，已计提折旧 200 万元，公允价值为 1200 万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为 10 年。正大公司和 A 公司在合并前不存在关联方关系。编制合并财务报表有关资料如下： （ 1） 2014 年度有关资料： 正大公司 2014 年从 A 公司购进的 X 产品 1600 万元， A 公司 2014 年销售 X 产品的销售毛利率为 15%。正大公司 2014 年度未对外出售。 正大公司 2014 年 1 月向 A 公司转让设备一台，转让价格为 800 万元，该设备系正大公司自行生产的，实际成本为 680 万元， A 公司购入该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。 2014 年度， A 公司实现净利润 800 万元，提取盈余公积 80 万元，股本和资本公积未发生变化。 （ 2） 2015 年度有关资料： 正大公司 2015 年度从 A 公司购入 10000 万元 X 产品，年末存货中包含有从 A 公司购进的 X 产品 2000 万元（均为 2015 年购入的存货）， A 公司 2015 年销售 X 产品的销售毛利率为 20%。 2015 年 3 月 10 日，正大公司取得非关联方丙公司 40%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同。2015 年 10 月，正大公司向丙公司销售甲产品，售价 1000 万元，成本 800 万元，丙公司购入甲产品后作为存货管理，至年末未对外出售该甲产品。 2015 年度， A 公司实现净利润 990 万元，提取盈余公积 99 万元 ，股本和资本公积未发生变化。 （ 3）其他相关资料： 正大公司、 A 公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 不考虑增值税、所得税等相关税费，除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 假定 A 公司在 2014 年度和 2015 年度均未分配股利。 要求： （ 1）编制正大公司 2014 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录； （ 2）编制正大公司 2015 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销） 作答 ： （ 1） 编制正大公司 2014 年度合并财务报表相关的抵销 分录 1) 对 A 公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整： 借：固定资产 4500000 管理费用 500000 贷：资本公积 5000000 2) 内部存货交易的抵销 ： 1 抵销当年发生的内部交易存货交量： 借：营业收入 16000000 贷：营业成本 16000000 2 抵销期末存货价值中包括的未实现内部交易利润： 借：营业成本 2400000 贷：存货 （ 1 60015） 2400000 3) 内部固定资产交易的抵销 ： 借：营业收入 8000000 贷：营业成本 6800000 固定资产 原价 1200000 抵销购买方当年对该固定资产计提的折旧额中按未实现利润计提的部分（即本年多计提折旧） 借：固定资产 累计折旧 （ 120/6） 200000 贷：管理费用 200000 4) 内部债权债务的抵消处理： 1 内部应收账款、应付账款的抵销： 借：应付账款 16000000 贷：应收账款 16000000 2 坏账准备的抵销： 借：坏账准备（ 1600* 80000 贷：资产减值损失 80000 5) 按权益法调整长期股权投资 调整后 的 A 公司 2009 年度实现的净利润 800680 20+8 418（万元） 权益法下，正大公司应确认的投资收益 41860 元） 对正太股份有限公司股权投资价值按权益法进行调整： 借：长期股权投资 2508000 贷：投资收益 2508000 抵销正大公司长期股权投资和 A 公司所有者权益： 借：股本 20000000 资本公积 （ 200 500） 7000000 盈余公积 8800000 未分配利润 （ 500 418 80） 8380000 商誉 4000000 贷：长期股权投资 （ 2 800 3 0508000 少数股东权益 （ 4 41840） 17672000 抵销正大公司投资收益和 A 公司利润分配项目： 借：投资收益 2508000 少数股东损益 （ 41840） 1672000 未分配利润 （年初） 5000000 贷：提取盈余公积 800000 未分配利润 （ 年末 ） （ 500+418 8380000 （ 2） 编制正大公司 2015 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录 1) 对 A 公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整： 借：固定资产 4000000 管理费用 500000 未分配利润 （ 年初 ） 500000 贷：资本公积 5000000 2) 内部商品销售业务的抵销： 1 抵销以前年度内部存货交易未实现利润对期初未分配利润的影响： 借：未分配利润 （ 年初 ） （ 1 60015） 2400000 贷：营业成本 2400000 2 抵销当年发生的内部交易存货交量： 借：营业收入 100000000 贷：营业成本 100000000 3 抵销期末存货价值中包括的未实现内部交易利润： 借：营业成本 （ 2 00020） 4000000 贷：存货 4000000 3) 内部固定资产交易的抵销： 1 抵销固定资产原价中包含的未实现利润及其对期初未分配利润的影响数： 借：未分配利润 （ 期初 ） （ 800 680） 1200000 贷：固定资产 原价 1200000 2 抵销按未实现利润计提的折旧： 借：固定资产 累计折旧 400000 贷：管理费用 200000 未分配利润 年初 200000 4) 内部债权债务的抵销： 1 抵销应收应付账款： 借：应付账款 100000000 贷：应收账款 100000000 2 坏账准备的抵销： 借：坏账准备 580000 贷：资产减值损失 （ 100000000* 500000 未分配利润（年初） 80000 3 按法调整长期股权投资， 经调整后， A 公司 2010 年度的净利润 990240400 20+50 850（万元） 权益法下， A 公司因确认的投资收益 85060 510（万元） 借：长期股权投资 5100000 贷：投资收益 5100000 4 抵销正大公司长期股权投资和 A 公司所有者权益： 借： 股本 2 0000000 资本公积 （ 200 500） 7000000 盈余公积 （ 880 99） 9790000 未分配利润 （ 838 850 99） 15890000 商誉 4000000 贷：长期股权投资 （ 2800+10） 3 5608000 少数股东权益 （ 5 26840） 21072000 5 抵销正大公司投资收益和 A 公司利润分配项目： 借：投资收益 5100000 少数股东损益 （ 85040） 3400000 未分配利润 （ 年初 ） 8380000 贷：提取盈余公积 990000 未分配利润 （ 年末 ） 15890000 案例三 租赁会计 长江公司于 2010 年 12 月 1 日与乙公司签订了一份租赁合同租入设备，设备于2010 年 12 月 31 日达到可使用状态并投入使用，合同主要条款和其他有关条件如下： （ 1）租赁标的物： A 生产设备。 （ 2）租赁期开始日： 2010 年 12 月 31 日。 （ 3）租赁期： 2010 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日。 （ 4）租金支付： 2011 年至 2014 年每年年末支付租金 800 万元。 （ 5） A 生产设备在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 3100 万元，已使用 3 年，预计还可使用 5 年。 （ 6）租赁合同规定的年利率为 6%。 （ 7）租赁届满时，长江公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价款为 100 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 600 万元。租赁期届满时，长江公司预计将购买该资产。 （ 8） 2014 年长江公司根据该设备所生产甲产品的年销售收入的 1%向乙公司支付经营分享收入。 （ 9）长江公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 7100 元。 其他资料：长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计设备寿命期满后预计净残值为 0， 2014 年度长江公司甲产品的销售收入为 2000 万元。 已知：利率为 6%，期数 为 4 期的普通年金现值系数为 率为 6%，期数为 4 期的复利现值系数为 要求： （ 1）判断租赁类型，并说明理由。 （ 2）计算租赁资产入账价值和未确认融资费用。 （ 3）编制长江公司在租赁期开始日的有关会计分录。 （ 4）编制长江公司 2011 年至 2015 年与该项租赁业务相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 作答 ： （ 1）判断租赁类型 该租赁属于融资租赁类型。以下两 种方式均可以说明： 1 A 生产设备最低租赁付款额现值 =各期租金现值 +优惠购买选择权现值 =800*（ P/A， 6%， 4） +100*（ P/F， 6%， 4） =800*00*元） A 生产设备公允价值为 3100 万元，其最低租赁付款额现值 于其公允价值的2790（ 3100*90%）符合 第四条 关于融资租赁的判断标准。 2 A 生产设备租赁期（ 4 年）占预计使用年限（ 5 年）的大部分（ 80%），这也符合企业会计准则第 21 号关于融资租赁的判断标准。 （ 2） 根据企业会计准则规定，长江公司租入资产的入账价值应为两者的较低者， 再加上初始直接费用， 因此，融资租赁资产的入账价值为 2852（ 万元。 最低租赁付款额 =各期租金之和 +行使优惠购买选择权支付的金额 +担保余值 =800*4+100+0=3300（万元） 未确认融资费用 =租赁资产入账价值 初始直接费用之间的差额3300+元 （ 3） 根据上述分析，租赁期开始日长江公司应编制的会计分录为： 借：固定资产 28520000 未确认融资费用 448710000 贷：长期应付款 33000000 银行存款 7100 (4) 从 2011 年至 2014 年，长江公司于每年的 12 月 31 日均应支付租金、摊销未确认融资费用并计提当年的融资租赁资产折旧，会计分录如下： 2011 年 12 月 31 日的会计分录： 借：长期应付款 8000000 贷：银行存款 8000000 借：财务费用 1711200 贷：银行存款 1711200 2012 年 12 月 31 日的会计分录： 借：长期应付款 8000000 贷：银行存款 8000000 借：财务费用 1333900 贷：银行存款 1333900 2013 年 12 月 31 日的会计分录： 借：长期应付款 8000000 贷：银行存款 8000000 借：财务费用 934000 贷：银行存款 934000 2014 年 12 月 31 日的会计分录： 借：长期应付款 8000000 贷：银行存款 8000000 借：财务费用 508000 贷：银行存款 508000 2014 年或有租金 =2000*1%=20（万元） 借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000 2010每年应计提的折旧额 =2852/5=元） 借：制造费用 5704000 贷：累计折旧 5704000 租赁期满时， 长江公司预计将购买该资产，会计分录为： 借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000 同时，将该租入资产转为自有资产 借：固定资产 28520000 贷：固定资产 28520000 案例四 公允价值套期会计 资料： 2015 年 1 月 1 日，某公司为规避所持有存货 X 公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具 Y），并将其指定为 2015 年上半年存货 X 价格变化引起的公允价值变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具 Y 的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。 2015 年 1 月 1 日，衍生工具 Y 的公允价为零，被套期项目（存货 X）的账面价值和成本均为 1000000 元，公允价值是 1100000 元。 2015 年 6 月 30 日，衍生工具 5000 元，存货 X 的公允价值下降了 25000 元，当日，某甲公司将存货 X 出售，并将衍生工具 Y 结算。 该公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具 Y 和存货 X 的公允价值变动套期有效性。预期该套期完全有效。 要求：为该公司的上述业务编制会计分录（金额单位：元）。 作答 ： 1 2015 年 1 月 1 日 ，签订工具合约 ， 指定套期工具，确认贴水收益： 借：被套期项目 存商品 1000000 贷：库存商品 1000000 2 2015 年 6 月 30 日确认 Y 衍生金融工具和被套期的 X 商品的公允价值变动， 借：套期工具 25000 贷：套期损益 25000 结转被套期项目的 X 库存商品的公允价值的变动 借：套期损益 25000 贷：被套期项目 存商品 25000 3 售出 X 库存商品，货款收入存到银行，货款金额 =1100000075000（元） 借：银行存款 1075000 贷：主营业务收入 1075000 结转 X 库存商品的销售成本，销售成本 =100000075000（元） 借：主营业务成本 975000 贷：被套期项目 存商品 975000 4 履行合约， 编制会计分录如下： 借：银行存款 25000 贷：套期工具 =衍生金融工具 Y 25000 案例五 现金流量套期会计 资料： 司于 2015 年 11 月 1 日与境外 司签订合同，约定于 2016 年1 月 30 日以外币 吨 60 元的价格购入 100 吨橄榄油。 司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项 3 个月到期的远期外汇合同，约定汇率为 15 人民币，合同金额 。 2016 年 1 月 30 日， 司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。