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运输和物流行业的成本动因分析zoltn bokor zoltn bokor received 2009收稿时间2009-09-03出处：periodica polytechnica 38/1 (2010) 1317网址：http:/www.pp.bme.hu/trzoltn bokor department of transport economics, bme, bertalan l. u. 2. h-1111 budapest, hungarye-mail: zbokorkgazd.bme.hu摘 要：改进成本计算方法是当前的一个热门话题，同时在运输和物流业务也是一个现实的挑战。为了减少财政问题，越来越多的公司在这些部门决定采用发展日趋成熟的成本技术方法去应对，例如作业成本法。然而这种计算方法需要使用像成本动因这样的、确定适用的性能测试的指标。成本动因分析是作业成本法的重要元素，是成本分配的基础。本文研究的目的是为在运输和物流行业构建一个良好的成本动因分析理论框架。在定义了相关的这些措施在运输过程中成本动因的范围，进行物流成本审查。对动因的选择方法进行了描述,并通过实证结果。本文的主要结论是成本动因分析在物流管理方面扮演着重要的角色并将被广泛使用,用数学的方法发挥它的作用。相关性、回归计数法和层次分析法(ahp) 已经被公认为能让制造成本动因选择更可靠的方法。关键词：成本动因;运输;物流管理承诺：这项工作是关于科研课题“素质导向及协调发展的r+ d + i策略的研究和功能模型的创建”的项目。这个项目受到新匈牙利发展计划支持的。（id是: tmop-4.2.1/b-09/1/kmr-2010-0002）1 概论运输和物流公司要花费相当的资源来确认、计量和理解成本及其产生的原因的性质。成本动因的因素可以定义为成本产生的原因。成本动因是导致成本在一个机构或者一个过程中发生的原因。成本动因分析是测试、量化和解释成本动因和间接费用分配之间的因果关系为了获取更多的准确和有用的成本信息，作业成本法 (abc) 应运而生，该法需要对多个成本动因进行分析运用。在作业成本法下分配间接费用时，利润对象 (产品或服务动因)承担的费用为成本动因决定成本对象所耗用的资源。然后成本按比例对费用对象根据成本动因需求进行分配。然而，准确选择成本动因是实现作业成本核算系统优势的关键。因此，应该特别注意给予准确的阐述这些动因的方法。这就意味着技术相关的费用及其描述商务区指标是被仿制和根据选定的方法评价。为使改进的成本核算系统顺利运行，公司需要选择适当的成本动因。选择过程包括测试成本项目指标和它们产生的原因从而确定成本动因，甚至可以详尽的表达动因的量化关系。有关成本项目的可供选择的动因，至少有一个或者常常是一系列成本动因的集合。所以作业成本法下核算成本需要在众多成本动因中做出有利的选择。可供选择的备选动因的数量和复杂性是对决策者做出决策的挑战。作业成本法也能够适应运输和物流行业的特点（考虑到作业成本法首先可以应用于制造业）。当有足够的数据或估计方法使用的时候，成本分配的问题就能够被克服。在运用这些理论分析之前需要解释下为什么运用成本动因分析理论和使用作业成本法分配费用很重要不仅是在制造业，甚至是运输/物流行业都很重要。2 运输与物流业务相关的成本动因运输/物流公司正面临着在消耗有限资源的情况下需要提高运营效率经营管理问题在金融危机的背景下这些问题已经变得难以克服。如果业务最基本的组成部分和技术过程相关信息容易获取，那么使程序适用于解决这类问题将会使得决策的制定变得更为可靠。改进物流运输成本的核心理念包括另外的与技术相关的信息，即精确量化的成本动因，使之能够准确地计算。像这样对利润对象通过科学的方法作业成本法而不是传统方法将间接费用作的分配，是解决任何情形的钥匙。图表1.展示了包含成本动因的运作模式，同时也是运输和物流行业在作业成本法下的模型。成本元素不能直接分配给基本运输和物流服务（例如利润对象），应该分配给参与制造的对象。信息系统传递为每一个个体传递成本动因指标。这就使得它能够为费用主体或者项目精确计算价格(变量平均成本)。通过确切的利润主体和增加的直接费用消耗并转化为利润之后，提供运输/物流服务或产品的主要成本将会显现出来。如果收入的数值可以达到这一会计边际利润，那么利润对象也是可以分析的。当汇总时，基本原始成本和保证金也会被列入考虑的范畴在计算之内。作业成本法下核心公式（模型）如下：cpo =cdx +cay pay iay (1)注：cpo：原始成本利润的对象；cd： 直接费用；ca： 一个特定的物流活动的内部价格(平均可变成本)；pa： 一个特定的物流活动的变现形式（成本动因指标）；ia： 某此具体的活动中利润对象的消费利润率指数x经过与利润对象相关的直接成本涉税项目，同时指数y经过公式参与于其价值链上。这里的成本动因的作用可以弄得很清楚：一方面，它们有助于提炼分析出成本结构(由分离固定和可变成本)，另一方面我们有可能为具体的作业计算会计价格变动成本（因此现在的做法可以使其变现流动）。因此，运用进行的因果关系分配运输和物流服务的成本的基础。有时间接成本作业(活动)也有可能需要成本动因指标来分析核算。当会计系统是不能精确分配资源耗费的情况是：需要用到一、二级成本动因。第一阶段(或资源)动因关系到间接资源成本和活动而二阶段(或活动)动因与直接成本相关且和利润对象相关。3 成本动因的选择方法旨在比较研究作业成本法按照国际标准进行的实际应用产生的结论是：没有统一的选取成本动因的方法。实践的方法因为所属的行业和领域而异，然而这些在不同国家实现的差异也是可以观察到的。适用的方法可以划分为两个主要的方向：方法一：基于统计学理论(相关分析和回归分析方法)；方法二：基于运筹学理论层次分析法(ahp),在第一种情况下声音数据的基础上,详细成本和性能应当具备时间序列。一般情况下，长时间序列可以用更精确估计性价比关系的推导。在参考时间间隔内，所有的直接费用进行各种各样的回归功能:时间序列的直接费用和绩效指标是耦合于被考察的时间范围。进行了计算各性能指标另行规定。为了使展现的每一作业都是相关的（r2)。成本和性能之间的关系进行了较为详尽的描述,然后通过适当的回归分析。当足够多的作业是值得进行审查分组时，为了通过找到一般性能指标(如联合成本动因)的组简化其选择过程。自然的组合可能会导致更糟的是相关的价值观。按照经验计算最终由于丧失这种简化的条件，编制的评估报表的可靠性小于10%。从大量可选的动因里选择恰当的成本动因是人类判断主要依据,使用简单的会计技术或更复杂的来源于同级的相关技术是理论支撑。这些方法是有限的,正如他们不可能定下决策的标准一样。运用层次分析法(ahp)可能是一种解决这些问题的思路。该法是一种用于决策的情况,包括从一个或多个决策中选择，即按照多个判定标准从几个候选人选择的基础上确定选择。研究表明,运用层次分析法有助于达到一致性的选择问题的解决,这个决策标准的确定来源于个人职业经验。在会计人员、控制或管理专家过进行有针对性的调查后将成本动因阐述了出来。这个问题就被分解成为一个多层次结构，在表1中可以看出。决策中使用的标准都是基于预先定义的选拔原则。相对偏好/重要矩阵应将制定了不同层次结构表，反映出有关专业人员的个人观点并进行数值评分。在输入数据信息以后，专用软件解决方案(如专家的选择)帮助计算找出需要相对优先考虑的成本动因。对于工艺流程的一致性也要经常审查。运用层次分析法(ahp)的实施结果指向这样的偏好向量对不同的备选成本动因量化的数值不同。实证案例的调研是建立在很早以前就出现在匈牙利运输与物流的管理实践的成本动因选择理论的基础之上的。但是运用层次分析法解决方案的方法仍然没有被广泛应用，只在国际性的事件中分析过而已。4 成本动因分析在运输和物流领域的应用可以只找到关于成本动因选择过程并发生于物流部门的一些例子参考。同时制造业的案例研究常常是可得到的。这里成本(资源和/或行为的动因可以直接来源于技术过程。典型的动因举例如下：资源动因:人力资源工时、加工中心使用很多的工具，房屋租赁面积,软件和网络信息技术每个小时的用法等等。作业动因：设计设计工时、,加工及加工工时、物料搬运许多肢体、采购数量的订单等等。以上列举的各类动因均可以被用于物流公司。这些主要的资源动因存在于普遍的或者稍微具体的公司。不过,作业动因反映更多运输和物流更具体的特征，因此需要更多额外的调查。在进行这些调查的时候，之前描述的方法也可以应用(所提供的必需的输入数据即可)。两个关于运输和物流的相关案例如下，简单分析介绍了可能的成本动因。第一个(轨道设施管理,匈牙利案例)运用的是用统计方法，而另一个案例(货运,土耳其案例)尝试使用层次分析法。匈牙利案例中，第一阶段成本动因不是必须的作为综合管理信息系统的铁路运输公司使直接资源成本分配到专用作业代码下的记录交易。所以每个反映各种资源消耗情况的间接成本项目可能被联系到一个或多个作业中被记录。由于测试的代码大约涉及到700项作业，也就是基础设施单位。一次对作业代码的直接查询，取得的作业数据已经编码了五年。一个复杂的绩效评价制度不可能存在于铁路局里的。因此必要的绩效指标；火火车里程、汽车里程、出行里程等等，这些数据都来自于交易信息系统。确切的作业成本动因指标来源于绩效数据表中。使用回归分析的方法，使用时间系列造价和性能指标，为每一项作业找到最适当的成本动因。然而，巨大的数据量和成本动因指标处理起来不是很容易。理问题的关键是根据动因形式的相似将作业分组。这个过程产生了六个作业组，成本数据求和并且进行第二轮的回归分析，从而找到作业动因的一般分组。具体结论可以从表2中获知。在土耳其的案例中，在两个阶段进行了道路运输领域的成本动因选择过程。在这项研究中第一阶定成本动的段确因是由各部门的经理通过用头脑风暴会议,现举例如下：公里的折旧、间接劳动力成本（包括员工人数、汽车税）、机动车数量、法律咨询费、顾客数、建筑物的维修费（地方上的费用）。根据我们已经获知的从动因中选出的对应的资源消耗数据，应该不需要使用层次分析法分析了。然而，估计其他作业的消耗率不容易，因此层次分析法作为一种分配间接费用的方法为作业分配消耗的资源。这种从层次分析法衍生而来的，用优先等级来作为分配的系数，因此不是使用层次分析法来选择而是直接使用此法确定其分配系数。面试部门的经理进行第二阶段成本动因的确定。该作业动因系数通过本公司的历史会计数据获得，这里不需要层次分析法的支持。如表3所示就是第二阶段的成本动因和作业的具体应用。5 结论成本动因应当在运输和物流服务供应商的管理实践起着重要的作用它使决策成本控制程序的问题变得更准确。成本动因资源或作业动因、间接费用分配和管理成本作业，然后具体到利润对象(不同的运输和物流服务/任务)，使得基于因果关系在公司内部的流动或者甚至在更广阔范围内的供应链的费用分配成为可能然而，因为流动性能和科学技术的进步，管理和科技应用将被广泛地用来对成本动因进行计算和分析。在运输和物流服务行业实施作业成本法，成本动因的定义和选择都不是件容易的事。第一阶段的动因的分析通常可以从制造成本模型改编，因此一些动因会被联系到一般的企业管理中，例如人力资源管理,设施管理或信息服务。与此同时第二阶段的成本动因分析更加的具体更加的科学。本文没有对动因的选择作一般性的说明：动因的选择可以就公司或者企业的关键流程和作业分析。成本动因的选择往往是基于对工作有足够的经验的人员，他们能够考虑到恰当的选择方法。这个解决方案可行，可以使选择的准确性达到较高