会计核算手册(流程格式).doc

旭阳集团会计核算手册目 录前言61.第一章经营活动61.1采购与结算61.1.1.采购61.1.2.采购结算71.2.材料入库81.2.1.经营性原材料入库81.2.2.非经营材料采购转入工程物资101.2.3.提取跌价准备101.3.材料领用出库111.3.1.用于基本生产活动111.3.2.用于车间消耗111.3.3.用于在建工程111.3.4.用于公司日常消耗等非生产用途111.4.成本归集、分配及结转111.4.1.成本、费用归集111.4.2.制造费用分配及结转211.4.3.成本结转、产成本入库211.4.4.存货跌价准备211.5.劳务成本221.6.研发支出221.7.收入221.7.1.主营业务收入及成本结转221.7.2.其他业务收入及成本结转241.7.3.应收款项回收271.7.4.计提坏账271.8.期间费用291.8.1.管理费用291.8.2.销售费用402.1.2.财务费用452.2.营业税金及附加482.2.1.税金计提482.2.2.缴纳税金482.3.损益结转492.4.所得税492.4.1.计提所得税费用492.4.2.结转所得税512.5.利润分配522.5.1.本年利润转入522.5.2.进行利润分配522.6.盈余公积补亏532.7.其他日常经营活动532.7.1.提取备用金532.7.2.银行存款转入其他货币资金542.7.3.银行承兑汇票542.7.4.增值税562.7.5.集团内部资金往来572.7.6.专项应付款572.7.7.政府补助582.7.8.专项储备602.第二章投资活动612.1.金融资产投资612.1.1.交易性金融资产612.1.2.持有至到期投资622.1.3.可供出售的金融资产632.1.4.短期投资之间转换662.2.长期股权投资672.2.1.同一控制下合并长期股权投资672.2.2.非同一控制下合并长期股权投资712.2.3.非企业合并长期股权投资732.2.4.长期股权投资的后续计量732.3.固定资产投资762.3.1.初始计量772.3.2.在建工程792.3.3.固定资产折旧832.3.4.固定资产减值842.3.5.固定资产处置842.4.投资性房地产862.4.1.初始计量862.4.2.后续计量882.4.3.转化为自有固定资产或无形资产892.4.4.处置902.5.无形资产912.5.1.初始计量912.5.2.研发支出922.5.3.无形资产摊销932.5.4.计提减值942.5.5.处置943.第三章筹资活动953.1.实收资本或股本953.1.1.接收投资953.1.2.减资963.2.短期借款963.2.1.取得973.2.2.支付利息973.2.3.还款973.3.长期借款973.3.1.取得973.3.2.计提利息983.3.3.还款983.4.债券983.4.1.债券发行983.4.2.计提利息993.4.3.偿还债券1003.5.可转换债券1003.5.1.债券发行1003.5.2.计提利息1003.5.3.可转换债券转换1013.5.4.赎回1013.6.融资1013.6.1.融资性质购买业务1013.6.2.融资租赁1024.第四章特殊业务1034.1.非货币性资产交换1034.1.1.公允价值计量的会计处理1044.1.2.账面价值计量的会计处理1074.2.债务重组1104.2.1.债务人的债务重组1104.2.2.债权人的债务重组1144前言本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四类。由于企业的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。集团产品生产主要集中在焦化和煤化工两大方面。煤化工又分为焦油、苯加氢、甲醇、二甲醚四个方面。附录中各生产线的简单生产流程和成本分配流程，有助于对前面业务处理的理解。1. 第一章 经营活动1.1. 采购与结算1.1.1. 采购材料采购是指为了满足企业在生产过程中耗用原材料、其他物品等的需要进行采购，包括生产所需的主要材料、辅助材料、备品备件、低值易耗品、包装物、周转材料等。材料采购为过渡性科目，归集材料采购过程中的支出，材料入库后全部转入原材料。根据材料的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，由于工程物资和原材料相互使用情况比较频繁，故增值税进项税额在采购时正常抵扣，在做为工程物资领用再做进项税额转出。经营类为生产经营进行的采购。两种采购在采购阶段流程完全相同，下面介绍材料采购的会计处理。1.1.1.1. 普通的外部采购借：材料采购经营（或非经营）应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款经营性（或非经营）1.1.1.2. 销货单位为集团内部关联单位：借：材料采购经营（或非经营）应交税费应交增值税进项税额贷：内部往来应付账款1.1.1.3. 销货单位为小规模或者商业企业等不能提供增值税专业发票的企业借：材料采购经营（或非经营）贷：应付账款经营性（或非经营）1.1.1.4. 融资购入原材料购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。借：材料采购经营（或非经营）（现值）应交税费应交增值税进项税额未确认融资费用贷：长期应付款1.1.2. 采购结算材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：银行现汇、应付票据以及其他资产进行交换等形式。1.1.2.1. 银行现汇形式支付借：应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷：银行存款1.1.2.2. 现金支付零星材料款借：应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷：现金人民币（外币支付的，贷记对应的科目）1.1.2.3. 银行承兑汇票等其他形式支付借：应付账款经营性（或非经营）、内部往来应付账款贷：应收票据银行承兑背书转让等1.1.2.4. 债务重组形式偿还债务重组详细会计处理请参照本手册4.2。1.2. 材料入库1.2.1. 经营性原材料入库经营性原材料主要包括主要材料、辅助材料、备品备件以及低值易耗品及包装物四项。1.2.1.1. 已结算材料入库按照上述原材料的归属将物资采购科目下核算的各种材料按照所属类别分别归属到原材料科目下不同的明细科目。借：原材料、库存商品外购商品贷：材料采购经营1.2.1.2. 未结算暂估入库对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。1. 暂估入库时借：原材料、库存商品外购商品贷：应付账款暂估应付款经营性2. 结算时将暂估红字冲回借：原材料、库存商品外购商品（贸易性质）（红字）贷：应付账款暂估应付款经营性（红字）1.2.1.3. 原材料盘盈1. 期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2. 查明原因后，计入当期损益。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢管理费用（红字）1.2.1.4. 原材料盘亏1. 期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料 应交税费应交增值税进项税额转出2. 查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。如果是属于非常净损失，计入营业外支出。借：管理费用、营业外支出其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1.2.1.5. 非货币性资产交换换入原材料非货币性资产交换详细会计处理请参照本手册4.1。1.2.2. 非经营材料采购转入工程物资工程物资包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。1. 专用材料的主要核算内容主要包括：工程建设用钢材、电缆、耐火砖、保温砖、炉门、石子、水泥、阀门管件等。2. 专用设备的主要核算内容主要包括：采购需安装的设备。3. 工器具的主要核算内容主要包括：建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。4. 其他工程材料的主要核算内容主要包括：除以上三类之外的所有工程物资。工程物资入库的会计处理：借：工程物资贷：材料采购非经营1.2.3. 提取跌价准备提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。借：资产减值损失存货跌价贷：存货跌价准备商品跌价准备的转回，当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时，应该转回部分原计提的跌价准备。借：存货跌价准备（红字）贷：资产减值损失（红字）1.3. 材料领用出库原材料采取月末一次加权平均法计价。1.3.1. 用于基本生产活动借：生产成本基本生产成本贷：原材料1.3.2. 用于车间消耗借：制造费用贷：原材料1.3.3. 用于在建工程借：在建工程贷：原材料主要材料应交税费应交增值税进项税额转出（根据在建工程决定是否转出）1.3.4. 用于公司日常消耗等非生产用途借：管理费用、销售费用、应付职工薪酬应付职工福利等贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出1.4. 成本归集、分配及产品入库1.4.1. 成本、费用归集1.4.1.1. 生产成本一、 基本生产成本核算内容主要包括主要材料、辅助材料、动力费、动力助剂摊销、动力电、生产耗水、直接人工、结转制造费用。该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。1. 原材料本科目主要核算企业生产耗费的主要原材料，核算种类根据生产线不同也有所区别，附录中生产流程介绍中表明了主材的类型，可供参考。借：生产成本基本生产成本原材料贷：原材料2. 辅助材料本科目核算企业生产耗费的除主要原材料以外的其他原材料。借：生产成本基本生产成本辅助材料贷：原材料3. 动力费此科目主要核算企业生产过程中，直接归属于产品生产的直接动力费用。借：生产成本基本生产成本动力费贷：应付账款经营性等4. 动力助剂摊销此科目主要主要核算产品生产过程中动力助剂费用。借：生产成本基本生产成本动力助剂摊销贷：应付账款经营性等5. 动力电此科目主要主要核算直接用于生产耗费的电费，在分配支付的电费时将归属于直接用于产品生产的电费用直接分配到此科目。1) 电费成本分摊借：生产成本基本生产成本动力电应交税金应交增值税进项税额贷：应付账款经营性水、电费2) 月末预提电费借：生产成本基本生产成本动力电贷：其他应付款应付、暂收供应商款3) 下月结算时冲销预提电费借：其他应付款应付、暂收供应商款应交税金应交增值税进项税额贷：应付账款经营性水、电费4) 支付电费借：应付账款经营性水、电费贷：银行存款6. 生产耗水此科目主要主要核算支付的直接用于企业生产的耗水费用。借：生产成本基本生产成本生产耗水应交税金应交增值税进项税额贷：应付账款经营性水、电费7. 直接人工此科目主要核算直接生产人员的各项人工成本，包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。会计处理如下：1) 计提员工工资借：生产成本基本生产成本直接人工工资贷：应付职工薪酬工资2) 计提员工奖金借：生产成本基本生产成本直接人工奖金贷：应付职工薪酬奖金3) 计提员工福利费。借：生产成本基本生产成本直接人工福利贷：应付职工薪酬职工福利应付职工薪酬非货币性福利4) 企业为员工缴纳的医疗保险、养老保险等社会保险费用借：生产成本基本生产成本直接人工保险贷：应付职工薪酬社会保险费5) 企业为员工缴纳的住房公积金借：生产成本基本生产成本直接人工住房公积金贷：应付职工薪酬住房公积金6) 企业为员工支付的提前退休福利借：生产成本基本生产成本直接人工提前退休福利贷：应付职工薪酬职工福利7) 企业向员工支付的住房补贴借：生产成本基本生产成本直接人工住房补贴贷：应付职工薪酬职工福利8) 企业向员工支付的独生子女补贴借：生产成本基本生产成本直接人工独生子女补贴贷：应付职工薪酬职工福利9) 职工教育经费是指指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。此项目的核算内容要和培训费等相区别，具体请参照财建2006317号。借：生产成本基本生产成本直接人工职工教育经费贷：应付职工薪酬职工教育经费10) 工会经费是指根据工会法按工资总额一定比例计提的工会经费借：生产成本基本生产成本直接人工工会经费贷：应付职工薪酬工会经费11) 企业为员工支付的其他费用借：生产成本基本生产成本直接人工其他贷：应付职工薪酬其他（及没有对应成本结转科目的所有支出）8. 结转制造费用此科目下核算由制造费用转入的总额。各成本核算单位应承担的制造费用依照成本分配原则确定。借：生产成本基本生产成本结转制造费用贷：制造费用二、 辅助生产成本辅助生产成本主要核算：(1) 中煤没有使用此科目1.4.1.2. 制造费用此科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据不同车间、部门制造费用的收益对象不同按照相应的分配准则分配到具体的成本计算对象，月末一般无余额。一、 员工成本该科目主要核算为车间（如机动、修理车间）工作人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。具体会计处理请参照1.4.1.1中“生产成本基本生产成本直接人工”科目。二、 水费此科目核算车间用水费用。如果无法将用水费用归集到具体产品时，则用于生产的所有用水费用全部在此归集，期末随从制造费用分配到各产品。借：制造费用水费贷：应付账款经营性三、 电费此科目核算车间用电费用。如果无法将用电费用归集到具体产品时，则用于生产的所有用电费用全部在此归集，期末随从制造费用分配到各产品。1. 电费成本分摊借：制造费用电费应交税金应交增值税进项税额贷：应付账款经营性水、电费2. 月末预提电费借：制造费用电费贷：其他应付款应付、暂收供应商款3. 下月结算时冲销预提电费借：其他应付款应付、暂收供应商款应交税金应交增值税进项税额贷：应付账款经营性水、电费4. 支付电费借：应付账款经营性水、电费贷：银行存款四、 劳保费劳保费应该在专项储备中列支，故此科目停用。五、 折旧费该科目用于核算直接用于生产的车间厂房、设备等固定资产的折旧。借：制造费用折旧费贷：累计折旧六、 修理费该科目用于核算直接用于生产的车间发生的修理费用。借：制造费用修理费贷：原材料备品备件、应付账款等七、 低值易耗品摊销该科目用于核算直接用于生产的各车间发生的低值易耗品的摊销。借：制造费用低值易耗品贷：原材料八、 差旅费该科目用于核算生产车间人员出差发生的差旅费用及其补助。借：制造费用差旅费贷：库存现金人民币等九、 办公费该科目用于核算生产车间发生的使办公这项工作得以顺利开展所需的费用。一般包括：笔墨纸砚费用、饮用水费用等。借：制造费用办公费贷：应付账款经营性、原材料等十、 机物料消耗该科目主要核算车间消耗的机物料费用。借：制造费用机物料消耗贷：原材料等十一、 化验费此科目主要用于核算生产中发生的产品的化验费等。借：制造费用化验费贷：银行存款、应付账款等十二、 安全生产费此科目用于核算车间按照国家相关法规计提的安全生产费。1. 计提安全生产费借：制造费用安全生产费贷：专项储备专项储备计提2. 用于安全方面费用性支出借：专项储备专项储备列支贷：银行存款、应付账款等3. 动用安全储备购置安全设备等固定资产1) 购买设备，与正常固定资产构建核算相同借：在建工程应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款、应付账款等2) 支付安装费等借：在建工程贷：应付账款、原材料等3) 达到预定可使用状态时，转入固定资产借：固定资产贷：在建工程4) 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧借：专项储备贷：累计折旧十三、 电话费此科目核算生产部门发生的手机或固定电话的通话费用。借：制造费用电话费贷：应付账款经营性等十四、 设备检测费此科目用于核算计量、称重等器具、设备的检测费借：制造费用设备检测费贷：应付账款等十五、 制造费用大修费企业车间的修理是否归属于大修按照集团统计的规定确定。借：制造费用大修费贷：原材料、应付账款经营性等十六、 劳务费用此科目用于核算生产部门为外包部分劳务而支付的劳务费。借：制造费用劳务费用贷：应付账款经营性等十七、 生产车辆费用此科目用于核算生产部门发生的与生产车辆相关的费用。主要是指拖车、推土车等的费用。借：制造费用生产车辆费用贷：原材料等十八、 其他此科目用于核算制造费用中除上述各二级科目外的其他事项，如招待费，技改费等等，在发生时，计入制造费用其他，贷记相关科目，即：借：制造费用其他贷：原材料、应付账款经营性等1.4.2. 制造费用分配及结转制造费用结转是指将本期发生的制造费用全部转入基本生产成本，按照成本分配原则分配到各成本计算对象上，期末随同基本生产成本全部转入产成品。会计处理如下：借：生产成本基本生产成本结转制造费用贷：制造费用1.4.3. 成本结转、产品入库生产成本加上结转的制造费用为产品成本总和，将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。会计处理如下：借：库存商品产成品贷：生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本1.4.4. 库存商品后续计量1.4.4.1. 库存商品盘盈1. 期末盘存库存商品盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借：库存商品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益2. 查明原因后，计入当期损益。借：待处理财产损溢待处理流动资产损益管理费用（红字）1.4.4.2. 库存商品盘亏1. 期末盘存库存商品盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借：待处理财产损溢待处理流动资产损益贷：库存商品 应交税费应交增值税进项税额转出2. 查明原因后，扣除应收责任人和保险公司赔款，由于管理不善等原因造成的，计入管理费用。属于非常净损失的，计入营业外支出。借：管理费用、营业外支出 其他应收款 （应收责任人或保险公司赔款） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益1.4.4.3. 存货跌价准备提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。借：资产减值损失存货跌价贷：存货跌价准备商品跌价准备的转回，当存货账面低于可收回价值时，应当全部或部分转回原计提的存货跌价准备，以原计提总额为限。借：存货跌价准备（红字）贷：资产减值损失（红字）1.5. 劳务成本劳务成本是指企业对外提供劳务（不含建造合同）所发生的成本。包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费用、制造费用等。实际发生劳务成本时：借：劳务成本贷：应付职工薪酬、制造费用、原材料等1. 在会计期末，如果企业提供劳务交易成本能够可靠估计，则按照完工进度确认劳务成本。借：主营业务成本、其他业务成本贷：劳务成本2. 在会计期末，如果企业提供劳务交易成本无法可靠估计，若已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并据实结转劳务成本；若预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。借：主营业务成本、其他业务成本贷：劳务成本（实际发生金额）1.6. 研发支出研究支出是指企业为了提高市场竞争力，对产品生产技术等方面进行研究所支付的各项支出。包括企业研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。企业研发根据所处的阶段不同，会计处理方法也不同。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。1. 企业自行开发无形资产，发生研发支出：借：研发支出费用化支出研发支出资本化支出贷：原材料、应付账款、应付职工薪酬等2. 研究开发项目达到预定用途形成无形资产：借：无形资产贷：研发支出资本化支出3. 资产负债表日，将费用化支出转入当期损益：借：管理费用贷：研发支出费用化支出收入1.6.1. 主营业务收入及成本结转1.6.1.1. 产成品销售产成品销售是指商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。确认收入应按照合同或协议价款减去商业折扣的金额入账。为了方便对产品销售进行查询和分析，所有的产成品销售都要通过应收账款（集团外部销售）或内部往来应收账款（内部销售）核算，这两个科目对购货方设置辅助核算。会计处理如下：一、 已结算销售1. 集团外部销售1) 产品销售借：应收账款经营性贷：主营业务收入产品销售收入应交税费应交增值税销项税额2) 成本结转会计期间内实现的产品的销售成本在会计期末统一结转。借：主营业务成本产成品存货跌价准备贷：库存商品产成品2. 集团内部销售1) 产品集团内部销售借：内部往来应收账款贷：主营业务收入产品销售收入应交税费应交增值税销项税额2) 成本结转借：主营业务成本产成品存货跌价准备贷：库存商品产成品二、 未结算暂估销售会计期末，对于已经发出商品，并转移主要风险和权利，但尚未开具发票结算的交易期末暂估入账，确认收入、结转成本、1. 产品销售借：应收账款经营性暂估应收款贷：主营业务收入产品销售收入应交税费应交增值税销项税额2. 成本结转借：主营业务成本产成品存货跌价准备贷：库存商品产成品3. 次月初红字冲销上月暂估销售借：应收账款经营性暂估应收款(红字)贷：主营业务收入产品销售收入(红字)应交税费应交增值税销项税额(红字)三、 分期收款具有融资性质销售1. 销售实现时：借：长期应收款贷：主营业务收入未确认融资收益2. 每期收到货款或增值税时：借：银行存款等贷：长期应收款应交税费应交增值税销项税额3. 确认融资收益借：财务费用（红字）未确认融资收益1.6.1.2. 外购品销售此科目核算的是企业外购商品不经任何生产加工直接转售给客户的情况。如果此项业务属于公司的主营业务之一，则计入主营业务收入，否则则应该计入其他业务收入。会计核算如下：1. 外购品销售借：应收账款经营性贷：主营业务收入外购品销售收入、其他业务收入应交税费应交增值税销项税额2. 成本结转借：主营业务成本外购商品、其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品外购商品1.6.2. 其他业务收入及成本结转其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。1.6.2.1. 销售原材料企业销售原材料应该计入当期其他业务收入，同时结转原材料成本。会计处理如下：1. 原材料销售借：应收账款经营性贷：其他业务收入材料销售应交税费应交增值税销项税额2. 原材料成本结转借：其他业务成本材料存货跌价准备贷：原材料1.6.2.2. 转售水、电企业转售其他企业水电收取的款项应该计入其他业务收入，支付供电、供水企业的成本计入其他业务成本。会计处理如下：1. 转售水、电借：应收账款经营性贷：其他业务收入水（或电）应交税费应交增值税销项税额2. 结转成本其他业务收入对应的其他业务成本在支付供电、供水企业时，对应外售部分的成本计入其他业务成本。为了日后统计水电费用方便，水、电费全部通过应付账款核算，然后再做付款业务。会计处理如下：借：其他业务成本水费（或电费）应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款经营性水、电费等1.6.2.3. 租赁收入企业让渡资产的使用权而取得的收入应该计入其他业务收入中租赁收入，在租赁期间发生的资产折旧、摊销、修理费用等所有成本应该计入其他业务成本。会计处理如下：1. 取得租赁收入收取的租赁收入首先通过应收账款核算，以方便以后查询方便。会计处理如下：借：应收账款经营性贷：其他业务收入租赁2. 结转相关成本与租赁资产相关的折旧、修理、税金等成本费用支出应该归集在其他业务成本科目下核算。借：其他业务成本其他贷：累计折旧等银行存款等（支付的各项费用）1.6.2.4. 其他本科目核算应该在其他业务收入科目下核算但是又不属于上述明细科目列举的，应该在此科目下，下面列举几项属于此科目常规其他业务收入的会计处理：1. 劳务收入1) 取得的劳务收入先通过应收账款，以方便以后查询。会计处理如下：借：应收账款经营性贷：其他业务收入其他2) 结转相关成本与提供劳务收入相关的人员的各项支出、税金等各项支出应该归集到其他业务成本科目下核算。借：其他业务支出其他贷：应付职工薪酬银行存款（支付的各项费用）2. 其他1) 收入确认，全部通过应收账款核算，以方便日后查询。借：应收账款经营性贷：其他业务收入其他2) 其他业务成本应该包括与提供其他业务收入相对应的发生的各项人工成本、费用、税金等各项支出。借：其他业务支出其他贷：应付职工薪酬银行存款（支付的各项费用）1.6.3. 应收款项回收应收账款回收是指从购货单位回收货款。借：银行存款、应收票据等坏账准备贷：应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等1.6.4. 计提坏账企业持有的应收款项包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收分保账款以及长期应收款等。1. 单项金额重大的应收款项对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。单项金额重大的应收款项一般指对某债务人的单项应收款项占该应收款项总额10%（含10%）或金额在100万元以上的款项。2. 单项金额非重大的应收款项对于单项金额非重大的应收款项，企业可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。其中：1) 与集团总部发生的应收款项原则上不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大，应按未来可收回现金流量现值与账面价值差额计提坏账准备。2) 与本集团所控制的企业发生的其他应收款项原则上不计提坏账准备，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大，应按未来可收回现金流量现值与账面价值差额计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项所组合成的资产组，计提坏账准备比例规定如下：账龄应收账款其他应收款1年以内（含）12年（含2年）3%3%23年（含3年）5%5%34年（含4年）10%10%45年（含5年）20%20%5年以上50%50%但对有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，应比照单项金额重大的应收款项，进行单独测试确认减值损失，计提坏账准备。1. 计提坏账准备借：资产减值损失坏账贷：坏账准备2. 年末坏账准备余额大于应提数时，应该冲回差额部分。借：坏账准备贷：资产减值损失坏账3. 实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等4. 已经确认坏账并转销的坏账又收回，需要将坏账冲回。借：应收账款、内部往来应收账款、其他应收款等贷：坏账准备1.7. 期间费用1.7.1. 管理费用1.7.1.1. 员工成本该科目主要核算企业管理、职能部门人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。具体会计处理请参照1.4.4.1生产成本基本生产成本直接人工下各明细科目的处理。1.7.1.2. 汽车费用此科目主要核算单位公车发生各项费用，主要包括油耗、修理费、保险费、过路费、以及其他零星费用。会计处理如下：借：管理费用汽车费用贷：库存现金、银行存款等1.7.1.3. 业务招待费业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的费用支出。会计处理如下：借：管理费用业务招待费贷：库存现金、银行存款等1.7.1.4. 差旅费差旅费是指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。主要包括：购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。借：管理费用差旅费贷：库存现金、银行存款等1.7.1.5. 电话费此科目用于核算公司企业管理和职能部门员工因工作而发生的通讯费用。借：管理费用电话费贷：库存现金、银行存款等1.7.1.6. 水电费此科目用于核算公司企业管理部门使用的水电费用。借：管理费用水电费贷：应付账款经营性、银行存款等1.7.1.7. 办公费此科目用于核算企业管理和职能部门日常工作过程中消耗的纸张、文具及其他零星办公用品的支出。借：管理费用办公费贷：库存现金、银行存款等1.7.1.8. 打字复印打字复印科目主要核算委托外部进行的打字、复印工作发生的费用。借：管理费用打字复印贷：库存现金、银行存款等1.7.1.9. 邮寄费邮寄费是指工作过程中书信往来及资料、物品邮寄发生的费用。借：管理费用邮寄费贷：库存现金、银行存款等1.7.1.10. 书刊杂志资料费书刊杂志资料费是指管理及职能部门订购书刊、杂志等资料的费用支出。借：管理费用书刊杂志资料费贷：库存现金、银行存款等1.7.1.11. 财产保险费财产保险费是指企业为了降低财产因自然灾害或意外事故造成的损失而支付的保险费。1. 预付财产保险费时，将保险费用计入待摊费用，在保险的受益期间内摊销。借：待摊费用待摊销费用（是不是应该计入预付账款？）贷：库存现金、银行存款、应付账款等3) 摊销属于本期的保险费借：管理费用财产保险费贷：待摊费用待摊销费用1.7.1.12. 工会经费工会经费是指根据工会法按工资总额一定比例计提的工会经费。借：在建工程待摊投资建设单位管理费工会经费生产成本基本生产成本直接人工工会经费制造费用员工成本工会经费销售费用员工成本工会经费管理费用工会经费等贷：应付职工薪酬工会经费1.7.1.13. 广告宣传此科目核算管理部门为了宣传企业，提高企业知名度而进行的广告宣传所支付的费用，一般为小型宣传活动等。销售部门为提高企业产品销售量，扩大市场份额等进行的各种广告宣传活动所支付的费用计入销售费用中。借：管理费用广告宣传费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.14. 维修费维修费是指企业管理和职能部门办公场所及办公设备发生的各项维修费用。借：管理费用维修费贷：原材料、银行存款、应付账款等1.7.1.15. 水资源费本科目主要核算企业从地下直接取水缴纳的水资源费。借：管理费用水资源费贷：银行存款、应付账款等1.7.1.16. 折旧费折旧费是指企业管理及职能部门使用的固定资产计提的折旧费用。借：管理费用折旧费贷：累计折旧1.7.1.17. 无形资产摊销无形资产摊销是指企业无形资产的摊销费用。借：管理费用无形资产摊销贷：累计摊销1.7.1.18. 税金税金是指应该在管理费用下核算的几项税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及其他税费等。借：管理费用税金印花税管理费用税金车船使用税管理费用税金房产税管理费用税金土地使用税管理费用税金其他税费贷：应交税费车船使用税应交税费土地使用税应交税费其他应交税费1.7.1.19. 会议费会议费是指企业内外部为了加强沟通、总结部署工作定期或不定期的开具会议，发生的会议场地租金、会议设施租赁费用、会场布置费用、其他支持费用及职工住宿费、餐费等。需要注意的是应该在凭证后附上会议费证明文件：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。借：管理费用会议费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.20. 防暑降温费防暑降温费是指企业发放的用于给员工抵御酷暑的高温补贴。此项费用从专项费用中列支，故本科目暂停使用。1.7.1.21. 出国经费出国经费是指员工出国学习、沟通、旅游等的费用支出。借：管理费用出国费用贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.22. 文体活动企业因组织文体活动发生的各项费用应该从工会经费列支，故本科目暂不使用。1.7.1.23. 环保费环保费是指企业支付的保护环境的各项支出。借：管理费用环保费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.24. 诉讼费诉讼费是指企业因为因诉讼而发生的案件受理费、律师费等相关的各项费用借：管理费用诉讼费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.25. 审计评估费审计评估费是指企业根据为了满足法律、规则等要求进行企业财务审计或其他资产评估等支付的费用。借：管理费用审计评估费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.26. 绿化费绿化费是指企业为绿化办公场所所发生的费用支出。借：管理费用绿化费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.27. 项目研发及咨询费项目研发及咨询费是指企业管理决策过程中发生的咨询费用等。借：管理费用项目研发及咨询费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.28. 许可费及许可证费许可费及许可证费是指企业在取得相关许可、获得许可证书发生的费用。借：管理费用许可费及许可证费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.29. 坏账损失新会计准则下发生的坏账损失应该在资产减值损失中。本科目已停用。1.7.1.30. 存货损失存货损失是指原材料和库存商品等存货因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。1. 对于存货损失首先转入待处理财产损益，并将进项税额转出借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品应交税费应交增值税进项税额转出注：库存商品根据原材料占成本的比例，再计算应该转出的进项税额1) 追究相关责任人责任，并向保险公司索赔借：现金、其他应收款等贷：待处理财产损益2) 将剩余损失计入管理费用借：管理费用存货损失贷：待处理财产损溢1.7.1.31. 顾问费顾问费是指企业生产经营过程中发生的技术、管理咨询的费用支出。借：管理费用顾问费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.32. 中介服务费中介服务费是指生产经营中雇佣中介机构提供专业服务支付的各项费用。借：管理费用中介服务费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.33. 劳务费劳务费是指为外部人员、企业向本企业提供的劳务而收取的费用。借：管理费用劳务费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.34. 信息化费信息话费是指企业为了提高办公的现代化程度支付的信息化费用。借：管理费用信息化费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.35. 劳动保护费劳动保护费是指确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出。应该从专项储备中列支，故此科目暂不使用。是否合理？1.7.1.36. 低值易耗品低值易耗品是管理和职能部门耗用的低值易耗品的摊销费用。借：管理费用低值易耗品贷：原材料应交税费应交增值税进项税额转出1.7.1.37. 租赁费租赁费是指企业租用管理用房屋、设备等支付的租赁费用。1. 正常租赁按照合同约定，定期或按照其他合理标准为依据支付租赁费用。借：管理费用租赁费、制造费用等贷：应付账款、银行存款等2. 特殊租赁某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。1) 支付期初租赁待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款2) 支付初始租赁费用借：管理费用、制造费用、在建工程等贷：银行存款3) 支付各期租赁费用借：管理费用租赁费、制造费用、在建工程等贷：长期待摊费用银行存款4) 经营租赁根据合同支付的或有租金应当计入当期损益借：管理费用、制造费用、在建工程等贷：银行存款1.7.1.38. 技术转让费技术转让费是指企业按照非专利技术合同的约定，使用非专利技术而支付给非专利所有人的费用。借：管理费用技术转让费贷：银行存款、应付账款等1.7.1.39. 矿产资源补偿费矿产资源补偿费是指国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。1. 将应该缴纳的矿产资源补偿费计入费用。借：管理费用矿产资源补偿费贷：其他应交款2. 缴纳矿产资源补偿费。借：其他应交款贷：银行存款1.7.1.40. 招聘费招聘费是指企业在招聘过程中发生的场地租用费、召开校园宣讲会等支付的各项费用。借：管理费用招聘费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.41. 物业费物业费是指企业向产权人或其委托的代理人对企业使用的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫生、交通、治安和环境等项目进行日常维护、修缮、整治等所收取的费用。借：管理费用物业费贷：应付账款、银行存款等1.7.1.42. 培训费培训费是指管理人员金额较大的培训费支出，由于其一次性单项支出较高故不应该从职工教育经费范围中列支。借：管理费用培训费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.43. 装修费装修费核算办公场所装修支付的相关费用。借：管理费用装修费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.44. 取暖费取暖费是指管理和职能部门应该承担的冬季取暖费用。借：管理费用取暖费贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.1.45. 其他管理费用核算的项目非常多，不可能一一列举，对于属于管理费用核算的项目但是又没有在以上的明细科目中列举出来的（如董事会经费、残疾人就业保障金、检测化验费、排污费、雇主责任险等）应该归集到管理费用其他中进行核算。借：管理费用其他贷：库存现金、银行存款、应付账款等1.7.2. 销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托