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税收筹划案例1. 案例：“买一赠一”如何缴税2. 案例：分次维修 减少纳税3. 订立合同有技巧关于印花税的筹划4. 购买国产车的纳税筹划5. 购买进口车的纳税筹划6. 股票期权：激励与节税一举两得7. 固定业户外设办事处哪种方式好8. 固定资产处理的所得税筹划9. 关税的避税筹划案例10. 合理筹划固定资产大修理11. 合理选择存货计价方法12. 合理转换工资、薪金与劳务报酬所得13. 混合销售行为应如何进行纳税筹划14. 检查期间补缴税款算偷税吗？15. 降低计税依据的印花税纳税筹划16. 靠变废为宝抓机遇享受优惠17. 扩大生产规模，你考虑过纳税筹划吗18. 民营企业无需再为开发费犯难19. 企业分立过程中的税收筹划技巧20. 企业合并过程中的税收筹划技巧21. 企业技术开发费的税收筹划22. 企业清算过程中的税收筹划技巧23. 企业税收筹划的基本方法之一：增加应抵扣税额24. 企业销售活动中特殊问题的税收筹划技巧25. 企业销售收入的税收筹划技巧26. 巧签投资合同享受节税收益27. 让利促销税收须筹划28. 融资租赁业务的纳税比较29. 实行年薪制的个人所得税计算30. 史密斯先生是否是居民纳税人31. 是缴纳营业税还是缴纳增值税32. 税干一提醒优惠多三年33. 税务筹划：他为何不能免缴城市房地产税34. 特殊收入的税收筹划35. 外资生产型企业税收策划案例36. 未申报纳税能算偷税吗37. 物资入账不同 税收支出有别38. 现代企业制度自建还是他建税负相差千万39. 享受免税待遇反而倒贴税款40. 新运输票管理政策放宽了抵扣范围41. 选择低税率的印花税筹划案例42. 押金变“收入”只因不懂法43. 营业费用的检查44. 增值税筹划案例45. 债务重组消化坏账的新途径46. 招用下岗人员盘活闲置房产47. 治污投资勿忘税收筹划48. 住房公积金不用纳税 白领可巧用公积金避税49. 专业融资租赁企业的税收筹划50. 转租变中介 税负降下来51. 利用纳税人身份认定的避税筹划/352. 利用附加减除费用的避税筹划/353. 转让增值土地妙用公司分立/554. 股权欲转让税收细筹划/955. 降低抵债房产作价减轻双方税收负担/1356. 以物抵债节税有方/1857. 企业清产核资税收巧作筹划/2158. .租赁企业营业税税务筹划/2459. 企业销售费用的税收筹划/3360. 改变转让性质巧降企业税负/3561. 专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划/3962. 建筑业的营业税筹划实例：在分合之间觅奶酪/4263. 个人独资企业财产出租、转让的纳税筹划/4764. 巧变收费东家减少营业税额/5265. 企业转让资产的税收筹划实例/5566. 借金融中介贷款得融资节税实惠/5967. 土地增值税筹划案例：巧省土地增值税/6168. 劳务报酬合同设计有技巧/6569. 契税缴纳：把功夫下在寻找中间传导角色上/6970. 用工环节巧筹划税收负担降不少/7271. 资产合理分流破产企业活了/7772. 招用下岗人员盘活闲置房产/8073. 南北企业联姻享受增值税转型/8474. 房地产开发分两步走可节税/8875. 企业承包工程时的税收筹划实例/9176. 小规模纳税人：先均衡购销利益再谈筹划/9477. 塑料制品公司的税收筹划/9778. 国有企业改制过程中的税收筹划实例/10079. 在收款方式上寻找筹划空间/10380. 销售旧车船价高未必赚/10781. 企业合并重组的税收筹划：盯住“补亏指标”作文章/10882. 企业在转让无形资产中节省营业税的筹划/11283. 利用签订合同进行的营业税筹划/11684. 财产转移的营业税纳税筹划/11885. 租赁企业营业税税收筹划/12486. 债权转产权降低了消费税税负/13487. 涉外企业所得说的筹划案例分析/13788. 特许权使用费所得的税收筹划/13989. 合理转换工资、薪金与劳务报酬所得/14390. 企业所得税纳税筹划案例点评：损失列支有技巧/14591. 企业所得税纳税筹划案例点评：利润相同，税款悬殊/14892. 利用资源税中级差收入的纳税筹划案例/15293. 利用供货单位进行筹划/15394. 调整出口内销比例做好免抵退税筹划/15895. 关税的税收筹划案例/16296. 两位税务师挽救一民企/173案例：“买一赠一”如何缴税小嵇：我公司主要从事家用高压锅的生产，执行的是企业会计制度。最近，为了扩大销售、提高市场占有份额，公司打算采取“买一赠一”的方式促销，即顾客买一个高压锅（市场价100元、成本70元），送一个公司生产的市价为10元的精美台历（成本6元）。请问，对这种“买一赠一”的销货方式该如何计算缴纳税款？又怎样进行账务处理？某压力锅有限责任公司会计小王小王：以“买一赠一”的方式促销商品，主要涉及流转税和所得税问题。按照会计制度的规定，赠出的商品所体现的是一种内部结转关系，而不是销售行为，不符合销售成立的条件，因此会计上按成本转账。但是，在申报纳税时，应按税法规定的视同销售行为，计算各项应缴税款。假定你公司当期销售100个高压锅，同时送出100个台历，税务处理如下：流转税方面，确认销售高压锅的收入，其销项税额为1700元（10010017）。借：银行存款或应收账款等 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额）1700同时，结转高压锅的销售成本：借：主营业务成本7000贷：库存商品 7000增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算增值税销项税额。你公司赠送台历的销项税额为170元（1010017）。 借：营业费用 770贷：库存商品 600应交税金应交增值税（销项税额）170从以上看出，你公司当期应申报增值税销项税额1870元（1700170），并据此计算城市维护建设税及教育费附加。所得税方面，财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字1996079号）中规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。”因此，你公司向顾客赠送台历的行为应视同销售，计算其相应的所得400元（101006100）。因此，你公司在申报当期企业所得税时，还应将赠品的所得调增应纳税所得额。案例：分次维修 减少纳税在激烈的市场竞争中，为了增强竞争力，企业一方面要对房屋、建筑物进行维修，以改善办公环境；另一方面要对机器、机械设备和电子设备以及其他固定资产进行维修，以提高生产效率，扩大再生产。但企业维修固定资产的支出并非都可以在税前扣除，税法对固定资产维修费支出有严格的限制。所以，企业要对固定资产维修费进行税收筹划，否则既不利于企业资金周转，也不利于企业今后的发展，会给企业带来不应有的经济损失。最近，某地国税部门的人员在对某企业进行税收辅导时，就发现该企业由于不熟悉税收政策的规定，遭受了不必要的经济损失。事情是这样的：该企业是一家拥有500多名职工、3000多万元资产的国有工业企业。2003年1月8日，企业开始对办公楼进行维修，在3月31日以前全部完工，支付全部维修费用120万元。该企业向税务机关咨询，这笔维修费用能否在缴纳企业所得税前扣除。 税务人员到该企业实地了解情况，翻开该企业的固定资产台账，发现该办公楼原始价值为380万元，折旧年限为20年，目前已使用8年。于是告诉该企业负责人，该笔维修费不能一次性在税前扣除，只能增加房屋的固定资产原值，通过提取折旧费的方式逐年扣除。原因何在？企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：1.发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20以上；2.经过修理后，有关资产的经济使用寿命延长二年以上；3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。根据以上规定，该企业维修房屋的费用为120万元，占固定资产原值的31.58，明显属于改良支出，维修费用只能增加固定资产原值。那么，有什么办法可以使维修费用在税前扣除呢？税务人员告诉该企业财务负责人，如果当初企业进行税收筹划，把这项办公楼维修工程分两期进行，则可以节约税收成本，给企业带来一定的经济利益。税收筹划的方案是：第一期维修工程在2003年3月31日以前完工，并把维修费控制在76万元以内；第二期维修工程44万元（120万元76万元）可在2004年年初进行。假设该企业2003年未扣除该项固定资产折旧和修理费的应纳税所得额为200万元，在不考虑固定资产残值的情况下，这样处理后企业缴纳所得税的情况会发生明显变化。按照该企业原来的维修方案：该企业2003年3月31日以前完成该项固定资产修理工程，修理费总共为120万元。修理费为固定资产原值的31.58，已超过20的比例，修理费120万元应记入固定资产原值，则该企业2003年提取该项固定资产的折旧为：前三个月按原固定资产价值提取折旧费380203/124.75（万元），后9个月按新的固定资产价值提取折旧费（380380208120）129/1221.75（万元），两项合计26.5万元。那么该企业2003年应纳企业所得税57.255万元。分两次维修，该企业2003年3月31日完成第一期修理工程，修理费为76万元；2004年3月31日以前完成第二期修理工程，修理费为44万元。由于2003年该项固定资产修理费为固定资产原值的20，未超过20的比例，所以该企业2003年的固定资产修理费可全额在所得税前直接一次性扣除，那么，该企业2003年应提取的折旧为：3802019（万元），应纳企业所得税（2001976）3334.65（万元）。通过比较，我们可以看出，该企业2003年维修该项固定资产，分次维修少纳企业所得税22.605万元。下面我们再来看一看2004年的企业所得税情况。 假设该企业2004年未扣除该项固定资产修理费、折旧费的应纳税所得额仍为200万元，那么按该企业原来的维修方式，应提的折旧为：（380380208120）1229（万元），2004年应纳企业所得税为（20029）3356.43（万元）；分两次维修，应提折旧为19万元，再扣除44万元维修费用，2004年应纳企业所得税（2001944）3345.21（万元）。 从2004年的纳税情况我们还可以看出，分次维修少纳企业所得税11.22万元。所以，综合两年的情况，分次维修比一次性维修划算得多。订立合同有技巧关于印花税的筹划案例：振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承榄合同。合同中规定：1振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值50万元的铝合 金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费共30万元。2振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值5万元。该份合同振兴铝合金门窗厂交印花锐 (30000+50000)0.5175元分析：由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。我国印花税税法，对加工承揽合同的计税依据有如下规定：1加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受委托方提供原材料金额 的，可不并入计税依据，但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税金额。2加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和 原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用0.5税率计税，原材料金 额按购销合同适用0.3税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混汇的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5税率计税贴花。由此可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工费金额与 原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为10万元，原材料费为20万元，所需贴花的金额为： 2000000.3+1000000.5+500000.5135元。点评：在许多企业财务人员的眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了节税。 然而，企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大， 因而印花税的筹划不仅是必要的，而且是重要的。由于印花税税率较小，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上，掌握以下几 点将有利于财务人员准确地计算印花税，避免多纳税。1同一凭证载有两个或两上以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金 额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率 较高的计税贴花。2应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布 的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。3应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计， 满5分的按1角计算。4对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后 结算时再按实际金额计税，补贴印花。5商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购 又销双重经济行为的合同，对比，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列 明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。6对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运 费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程 的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。7对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内还是境外起运或中 转分程运输的，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。购买国产车的纳税筹划陈先生于2003年3月12日，从深圳市某汽车公司购买一辆桑塔纳轿车供自己使用，支付车款230000元（含增值税）：另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具用具3000元，代收保险金350元，车辆装饰费15000元。各项款项由汽车销售公司开具发票。 个进行纳税筹划，应纳的车辆购置税为： 计税价格（230000200300035015000）（117）212435.90（元） 应纳车辆购置税税额212435.901021243.59（元） 纳税筹划的做法是：将各项费用分开由有关单位（企业）另行开具票据，使其不计车辆购置税。 按税法规定：（1）代收款项应区别对待征税。凡使用代收单位的票据收取的款项，应视为代收单位的价外费用，应并入计算征收车辆购置税；凡使用委托方的票据收取，受托方只履行代收义务或收取手续费的的款项，不应并入计征车辆购置税，按其他税收政策规定征税。（2）购买者随车购买的工具件或零件应作为购车款的一部分，并入计税价格征收车辆购置税；但如果不同时间或销售方不同，则不应并入计征车辆购置税。（3）支付的车辆装饰费，应作为价外费用，并入计征车辆购置税；但如果不同时间或收款单位不同，则不应并入计征车辆购置税。经过纳税筹划，各项费用另行开具票据，其应纳车辆购置税为： 计税价格230000（117）196581.20（元） 应纳车辆购置税税额196581.201019658.12（元） 相比少纳车辆购置税税额21243.5919658.121585.47（元）购买进口车的纳税筹划珠海市某进出口公司2003年4月15日，从德国进口奔驰600型小轿车2部自用，报关进口时，海关审定的计税价为450000元辆（含随同报关的工具件和零部件50000元辆），海关课征关税405000元辆，海关代征消费税68400元辆，增值税156978元辆。 该进出口公司不进行纳税筹划，应纳的车辆购置税为： 组成计税价格关税完税价格关税消费税45000040500068400923400（元） 应纳车辆购置税税额自用数量组成计税价格税率292340010184680（元） 购置两部轿车实际支付款项（45000040500068400156978）21846802345436（元） 纳税筹划的做法是：该进出口公司进口报关时，将每部车的工具件和零部件50000元，单独报关进口，其纳税情况如下： 依照现行关税的有关规定，进口小轿车整车的税率相对较高，而进口零部件的税率则较低，假若进口小轿车整车的税率为90，进口零部件的税率为45，则： 应纳关税税额40000029050000245765000（元） 少纳关税税额405000275600045000（元） 应纳消费税税额（4000002765000）8125200（元） 少纳消费税税额68400212520011600（元） 匝内增值税税额（40000050000）276500012520017304334（元） 少纳增值税税额15697823043349622（元） 车辆购置税组成计税价格关税完税价格关税消费税 40000027650001252001690200（元） 应纳车辆购置税税额组成计税价格税率169020010169020（元） 少纳车辆购置税税额18468016902015660（元） 购置两部轿车实际支付款9000007560001252003043341690202263554（元） 相比节约税收2345436226355481882（元）股票期权：激励与节税一举两得春节过后，在某上市公司就职的张经理欣喜地告诉笔者，公司董事会采纳了笔者的建议，同意向对公司有贡献的职员提供股票期权。张经理说，拿到公司的股票期权，心里多了一份责任感，今后要更加努力地工作，因为自己已经是公司的主人了。 股票期权是指企业所有者向管理人员及员工提供的一种在一定期限内按照某一固定价格购买一定数量本公司股票的权利。股票期权的来源有三个：一是公司的留存股票；二是增发新股；三是从市场回购部分股票。股票期权可以为员工带来丰厚的收入，对员工也有极强的吸引力。如：某家公司在2003年1月1日给某员工1万股本公司股票期权，行使期限为10年，约定的执行价格为每股1元。在约定的10年期限内，如公司股票上涨到每股50元，该员工就可以从公司按每股1元的执行价格全部购进，然后再按每股50元的市价在市场上卖出，获利49万元。如果预计经营状况良好，股票进一步升值，员工也可以等到更高价格再行使权利。当然，如果企业每况愈下，股票期权也可能变得一文不值。 股票期权创始于上个世纪50年代，起初是企业为避免薪金被高额的所得税率所蚕食而推行的一种福利计划，但到上世纪90年代则发展成为一种具有激励效应的企业经营方式。我国上市公司也开始尝试股票期权的激励模式，如福地科技、天大天财、上海贝岭、吴忠仪表等公司进行薪酬制度安排上均实施员工持有期权计划。公司作为吸收稳定人才的手段，按照有关法律及本公司规定，向雇员发放内部职工认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格认购公司股票；或者向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司包括外国公司的股票等有价证券；或者按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。 运用股票期权筹划个人所得税应从购入与出售两个环节考虑：购入股票取得折扣可分期纳税雇员以上述不同方式认购股票等有价证券而从雇主取得各类折扣或补贴实质上属于公司对雇员的一项奖励。关于折扣或补贴的个人所得税问题，国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发1998009号）明确规定：在中国负有纳税义务的个人（包括在中国境内有住所和无住所个人）认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照个人所得税法（以下称税法）及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。如果个人认购股票等有价证券时从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 此前，国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号）规定：曾对雇员一次取得单位发放的数月奖金或年终加薪的个人所得税计算问题作过规定：数月的奖金在一个月发放时，需单独作为一个月的所得计算纳税，不能平均分摊到各月计算。例如，甲公司管理人员张某于2003年7月取得本月工资奖金1600元，同时领取上半年奖金120000元，则张某7月份应纳个人所得税额为：（1600800）10%25（12000045%15375）553862538680（元）。如果公司采取股票期权，将张某应得的6个月奖金120000元，作为购买股票的“补贴”，即按低于市场价格120000元买入，则张某的该项“补贴”可以平均按6个月分摊，然后并入7月12月的工资薪金收入计算个人所得税，从而适用较低税率以降低税负。除此之外，这样处理还起到递延纳税的效果。 出售股权申报扣除有讲究 个人在认购股票等有价证券后再转让的所得，属于税法及其实施条例规定的“股票等有价证券转让所得”。为配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，现行税法规定，对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。对于员工低价取得非上市公司的股权而获得的“补贴”，也应作为工资薪金所得按照国税发1998009号文件的规定计算缴纳个人所得税。员工将持有的股权转让时，应按“财产转让所得”缴纳个人所得税。依据现行税法规定，财产转让所得应以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额确认为应纳税所得额。为了避免重复征税，员工低价取得股权时得到的“补贴”，因为已经征收了个人所得税，其在计算“财产转让所得”个人所得税时，允许扣除的股权买入价应当按照购买时的市价或公允价计算，而不是实际取得时支付的“低价”计算。为做好日后转让股权的扣除申报工作，纳税人或扣缴义务人将上述工资、薪金所得申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，要把纳税人认购的股票等有价证券的种类、数量、认购价格、市场价格包括国际市场价格等情况及有关的证明材料和计税过程一起报当地主管税务机关审核，并将其留存备查。固定业户外设办事处哪种方式好辽宁省沈阳市某油品销售公司是经营原油及油品的企业，为增值税一般纳税人，年月至月该公司在吉林省某市设置了临时性办事处，经营公司发来的油品及原油。根据办事处灵活多变的特点及现行税收法规，有以下三种经营方式及涉税处理方法： 办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构，向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，持税务登记证副本、外出经营活动税 收管理证明第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。销售地税务机关对其运抵的货物应对照外出经营活动税收管理证明载明 的起运货进行查验、核对。纳税人在批准有效期结束后，应向销售地税务机关进行报告。销售地税务机关查明销售情况后，填明销售经营情况的有关栏次，并将报验联留存。办事处向销售地税务机关申请领购发票，并按月向销售地税务机关办理申报手续， 最后由办事处凭外出经营活动税收管理证明向机构所在地主管税务机关申报纳税。 办事处作为常设分支机构向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税 务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营地申请领购发票， 在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。 办事处作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地 主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。 该办事处在年月年月接到沈阳总公司拨来货物吨， 取得销售收入万元，拨入价为万元，在经营地就地采购原油万吨，购 进价为万元，取得销售收入为万元，月月盈利万元（注：沈阳总公司年度会计核算亏损万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。该办事处年月月收入按上述种涉税处理方法，纳税额度分别如下： 作为办事机构缴税 公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购的货物超出外出经营活动管理证明的范围，应在经营地纳税。分别计算如下： （万元万元）万元（回机构所在地缴纳）万元万元（在经营地缴纳共计缴纳增值税万元。 按分支机构缴税（万元万元）（万元万元） .万元（在经营地纳税）万元利润按企业所得税暂行条例的规定，可弥补总公司上一年度亏损。 按独立核算企业缴税 增值税（万元万元）（万元万元）万元 所得税万元万元 由此可以看出上述种处理方法纳税额完全不同，第二种方法最佳。固定资产处理的所得税筹划2003年，宏大公司购入一台专用设备，合同约定的金额为800万元。企业于5月份收到该设备并立即投入使用，但没有马上收到供货方开出的发票，因而也未估价入账。直到9月份，供货方才提供发票，发票注明的价款为820万元。企业见票后立即付款，并将专用设备作为固定资产入账。 其实，这家公司对固定资产的处理是不妥当的，从税收筹划的角度看，将损失较大的税收利益。 企业于2003年5月份收到并使用专用设备时，无论是按照现行的会计制度还是税收政策的规定，都应当在5月底将设备作为固定资产估价入账，同时从固定资产使用的次月即6月份按照估价入账的固定资产价值计提折旧。但是，企业可以计提折旧的前提是账面上必须有固定资产。 该设备的合同价为800万元，企业也就可以按800万元入账。同时，现行税收政策规定设备类的固定资产的折旧年限不短于10年。企业以10年计提折旧。69月份，可以计提的折旧为26.67万元800（1210）4.但是，这只是按估价计提的，按照现行的会计制度与税收政策的规定，企业在收到正式发票之后，对原有的估价计提的折旧必须按实际折旧进行调整。因而，69月份，企业实际可以计提的折旧为27.33万元820（1210）4。 而在实际操作过程中，企业在9月份收到供货单位的销售发票时才进行固定资产的账务处理，也就是说，企业的账面上从9月份才开始反映该项固定资产。按照现行的会计制度与税收政策的规定，企业只能从10月份开始计提固定资产折旧。 两种方法对比，我们不难发现，按第一种方法处理将比按第二种方法多计提折旧27.33万元。这也就意味着企业的计税所得将减少27.33万元。如果按33的税率计算，企业将少交所得税90189元。 当然，由于折旧只是时间性的差异，因而，企业于2003年69月份少计提的27.33万元的折旧可以在2013年69月份得到补偿，2003年多交的所得税也会在2013年得到补偿。但是，企业无偿使用9万多元的资金却是有利可图的。假设资金利率为5，如果按照单利计算，则2003年少交的90189元所得税将给企业带来45094.5元的收益，如果按照复利计算，则可获得56719.38元。事实上，企业获得的利益还不止于此。因为固定资产的通过提前折旧，可以提前收回投资，而提前收回的投资也是企业的一种经济收益。 由此，我们不难得出这样的结论，及时进行固定资产的处理对企业而言是有利可图的。关税的避税筹划案例利用关税优惠政策的避税筹划关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。 关于原产地的确认，海关总署在关于进口货物原产地的暂行规定中设定了两种标准：一是全部产地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原国。二是实质性加工标准，指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。这儿所说的实质性加工是指产品经过加工后，在海关税则中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%以上的。两个条件具备一项，即可视为实质性加工。 此外需指明的是，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果分别进口的，应按其各自的原产地确定。石油产品以购自国为原产国。 实质性加工标准给了避税的可能。首先我们就实质性加工标准的具体规定来看，即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为该货物的原产国。何谓实质性加工？就其中第一个条件而言，从税收角度来看，重要的是它必须表现为税目税率的改变。从另外一条件来说，就是加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%以上的，可视为实质性加工。 因此说，由于正确合理地运用了原产地标准，选择了合适的地点，达到了避税的效果。 完税价格的避税筹划 一 、 进口货物完税价格避税筹划根据中华人民共和国进出口关税条例第9条规定：出口货物以海关审定的正常成交价格 为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。这是我国海关估价对进口货物完税价格所规定的定义。依据成交价格所作的规定，我国对进口货物的海关估价主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。因此要分别就这两种情况进行避税筹划。 （一）审定成交价格法。该方法是指进口商向海关申报的进口货物价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运、保、杂等项费用进行必要的调整后，即可确定其完税价格。这种审定成交价格法是我国以及其他各国海关在实际工作中最基本、最常用的海关估价方法。我国进口货物一般也都按此方法确定完税价格。故在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常成交价格就成为避税的关键所在。 而成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不包括运、保、杂费的货物价格）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行同卖方支付的佣金。由此看来，要想达到避税的目的，要选择同类产品中，成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，方能降低完税价格。 （二）按审定成交价格法经海关审查未能确定的。对此，海关主要按以下方法依次估定完税价格，其分别为：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法，由海关按其他合理方法估定的价格。由于此类货物无法加以准确的定性归类。二、 出口货物完税价格避税筹划依据中华人民共和国海关对出口商品审价暂行办法的最新规定，出口商品的海关估价应是成交价格，即该出口商品售予境外的应售价格。应售价格应由出口商品的境内生产成本、合理利润及外贸所需的储运、保险等费用组成。概而言之，就是扣除关税后的离岸价格。所以如何合理地确定成交价格可以说是本环节避税的重心所在。 出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另外出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时，应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。 此外，如果在商品成交价格以外，还存在着支付给国外的与此项业务有关的佣金，那么在申报表上应该单独列明，加以确认反映。因为税法明确规定，该项佣金应予扣除。如单独列明的，可不予以扣除。 不能把完税价格的避税方法片面地理解为降低申报价格。如果为了少缴关税而降低申报价格的话，那么就构成了偷税。海关对此区别情况做出相应的处理： （一）申报价格低于海关审定价格的，应由出口商品的发货人或其代理人缴纳相当于申报价格与海关审定价格的差额保证金后，由海关放行货物，并通知有关进出口商会和国家外汇管理部门进行调查。经调查，对有确凿证据属低报价格逃、套外汇的，用外汇管理部门依据违反外汇管理处罚实施细则的规定处理，并由海关处以货物等值以下的罚款或罚金。 （二）申报价格明显低于海关审定价格，经海关调查构成隐瞒价格行为的，海关可将货物予以扣留，不准出口，并处货物等值以下的罚款；同时通知有关进出口商会和国家外汇管理部门。进口商品时的增值税避税筹划对于出口商品按照惯例，我国实行出口退税；对于进口商品，在征收关税之外，同国内商品一样，按照相应的税率和纳税环节，要缴纳增值税。所以说，进出口商品的增值税筹划，主要就是对进口商品的纳税进行避税筹划，以及对出口商品的退税进行避税筹划。 按规定：在中华人民共和国境内销售货物，或者提供加工、修理修配、劳务以及进口货物的单位与个人为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。这表明，只要进口商品，就负有缴纳增值税的义务。我们知道商品的税收负担主要是由税率体现的，因此说，进口商品的增值税避税筹划，主要在税率的选择上，而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的，并且也与纳税人的不同而有所差异。所以对于进口环节所负担增值税而言，要想达到避税的效果，其重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的货物进口。根据税法规定，部分进口商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。因此这些商品在一定程度上提供了避税的空间。 纳税人销售或进口下列货物，税率为13%： 1 粮食、食用植物油。 2 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品。 3 图书、报纸、杂志。 4 饲料、化肥、农药、农机、农膜、农用柴油机。 5 国务院规定的其他货物。 下列项目免征增值税： 1 农业生产者销售的自产农业产品。 2 避孕药品与用具。 3 古旧图书。 4 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 5 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。 6 来料加工、来件加工装配和补偿贸易所需的进口设备。 7 供残疾人使用的假肢、轮椅、矫形器等。 8 销售自己使用过的物品。 同时，由于我国出于经济发展和对外政策的需要，除对上述进口商品减免税外，对于一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区、保税区及三资企业和侨胞、台胞等等。 我国有一些专业公司经批准从事免税品销售业务。中国出国人员服务总公司（对外经济贸易部）；晓峰公司外汇商品服务部（国防科工委）；外交部供应部；中国免税品公司；中国华侨旅游侨汇服务公司；中国远洋运输总公司物资供应部；中士公司侨汇商店。 这些公司从某种角度说也提供了避税的机会。进口商品时的消费税避税筹划申报进入中华人民共和国关境内的货物均应缴纳消费税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物消费税的纳税义务人。通过进口环节消费税税目税率表可以看到消费税最高可达45%的分类分项差别税率，决定了其在企业的避税筹划中占有重要的地位。 进口货物消费税的应纳税额的计算公式： 关税完税价格+关税 组成计税价格= 1消费税税费 应纳税额=组成计税价格消费税税率 因而。只要对完税价格进行筹划，减小分子，就可以达到避税的目的。 另外，根据税法规定，如果存在下列情况，应按适用税率中最高税率征税。 1 纳税人兼营不同税率的应税消费品，即进口生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额或消费品时，应当分别核算不同税率应税进口消费品的进口额或销售数量，未能分别核算的，按最高税率征税； 2 纳税人应将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。 最后需要注意的是：金银首饰，以金银为基底的包镀及其他贵金属的首饰，以及上述首饰的镶嵌首饰，免征进口环节消费税。增值税出口时的避税筹划出口商品退税制度是我国海关税收的一个重要内容，其主要是指在出口环节中退还或免征增值税和消费税的各项有关规定。 在我国当前出口商品的税收扶持主要有两种形式：一种是先征税后退税，另一种是免税形式。这责任中措施对出口货物的影响是不同的。采取免税方法时，只能免征出口货物最终生产环节的原材料、零部件等所包含的税款无法扣除，从而不能使出口货物真正以不含税价格进入国际市场。采用先征后退的方式就不存在这样的问题。对出口公司而言，应准确掌握出口货物退税税额的计算。 方法一：出口企业将出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的，应以购进出口货物的增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。 对库存和销售均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同税率的货物分别依下列公式计算： 应退税额=出口货物数量加权平均进价税率。 方法二：对于出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设帐户核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额： 1 销项金额税率未抵扣完的进项税额 应退税款=未抵扣完的进项税额 2 销项金额税率未抵扣完的进项税额 应退税款=销项金额税率 结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额 这里销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率则是指计算该项货物退税的税率。 反倾销税的避税筹划 一 、 尽量减少被控诉的可能 1 提高产品附加值，取消片面的低价策略。我国出口产品基本上是属于资源密集型和劳动密集型，初级产品比重高，产品档次低，附加值少，价格很难提高。从长远看来，我国企业应大力着手从初低级产品的形象中走出来，使我国出口产品结构日趋成熟。 2 组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造我方整体战略集团形象。 3 分散出口市场，降低受控风险。 二 、顺利通过调查，避免被认为倾销 如果出口产品在国际市场上面临反倾销调查，可以选用以下技术手段灵活地应付。 1 及时上调价格。这是因为欧美商业裁决机构于每征满一年反倾销税时会重新申报调查该倾销商是否仍有倾销行为，这时及时上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而出口产品所被征的反倾销税也立即取消。 2 调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况。 3 将国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。 4 与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协。 三 、避免出口行为被裁定为损害进口国产业 我国出口企业应该注意： 1 不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。 2 全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有利有主动地位。 3 就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。 4 借以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价格（效用），降低其替代率，从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取群众支持。利用保税制度的避税筹划在国际贸易中，经常会发生货物虽已进境，但却不一定在该国市场上销售的情况，这就意味着货物缴纳关税与否，需视该货物决定为进口还是复运出口而定。如果是后者，那么，将该纲物置于某种可以免纳进口关税的海关监管之下，不仅符合进口商的利益的，而且还能促进该国的转口贸易和出口贸易。这正是保税制度的本质所在。 保税是一个包