《外企所得税》PPT课件.ppt

第十五章第十五章 外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税法外国企业所得税法 本章难点问题是： 应税所得额的调整、应税所得额的调整、 成本费用列支范围与标准、成本费用列支范围与标准、 不予扣除项目规定、不予扣除项目规定、 减免税优惠政策内容、减免税优惠政策内容、 定期减免与弥补亏损的综合运用、定期减免与弥补亏损的综合运用、 再投资退税计算与管理。再投资退税计算与管理。 要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对要注意第十四章和第十五章的关系，它们在征税对 象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的 ，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。，只是适用范围为外商投资企业和外国企业。 天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 1 1纳税人纳税人 外商投资企业外商投资企业 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资 经营企业、中外合作经营和外资企业；经营企业、中外合作经营和外资企业； 外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织可以分为两部分可以分为两部分 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和 未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内 所得的外国公司、企业和其他经济组织。所得的外国公司、企业和其他经济组织。 对不组成法人的中外合作经营企业对不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税，分别计算纳税 的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税 ；外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中；外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中 国境内设立机构、场所，按照国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外外商投资企业和外 国企业所得税法国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，不享受的规定缴纳企业所得税，不享受 税收优惠。税收优惠。 对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有 公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏 ，共担风险，共担风险，由企业申请经税务机关批准，依照由企业申请经税务机关批准，依照 外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法缴纳企业缴纳企业 所得税，并享受税收优惠待遇。所得税，并享受税收优惠待遇。 2 2征税对象征税对象P310-311P310-311 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外 商投资企业和外国企业商投资企业和外国企业从事生产、经营所得从事生产、经营所得和和其其 他所得。他所得。 其他所得其他所得是指纳税人取得的是指纳税人取得的利润（股息）利润（股息）、利息利息 、租金租金、转让财产收益转让财产收益、提供或者转让专利权提供或者转让专利权、 专有技术专有技术、商标权商标权 、著作权收益著作权收益，以及，以及营业外营业外 收益收益等所得。等所得。P310P310 外商投资企业属于中国的外商投资企业属于中国的“居民居民”， 负有全面纳税义务（负有全面纳税义务（居民管辖权居民管辖权） 按税法规定，外商投资企业的按税法规定，外商投资企业的总机构总机构设在中国境内设在中国境内, , 就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税； （居民负全部纳税义务居民负全部纳税义务） “总机构总机构”是指依照中国法律组成是指依照中国法律组成企业法人企业法人的外商的外商 投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理 与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外 分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构 汇总缴纳所得税。汇总缴纳所得税。 外国企业属于外国企业属于“非中国居民非中国居民” 只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来 源于中国境内的所得缴纳所得税。源于中国境内的所得缴纳所得税。 （非居民负有限纳税义务非居民负有限纳税义务） 二、税率二、税率 1 1、外商投资企业外商投资企业的企业所得税和的企业所得税和外国企业就其在中国外国企业就其在中国 境内设立的从事生产、经营的机构、场所境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的所得应纳 企业所得税。企业所得税。 （1 1）企业所得税率为企业所得税率为3030； （2 2）地方所得税率为）地方所得税率为3 3； * *区别于内资：税率区别于内资：税率33%33% 2 2、外国企业在中国境内未设立机构、场所外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得，而有取得 的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用 费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与 其机构、场所没有实际联系的，其机构、场所没有实际联系的， （3 3）预提所得税率）预提所得税率1010。 一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原账面 价值。价值。 源泉扣缴办法源泉扣缴办法 三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算 （一）一）应纳税所得额应纳税所得额的概念的概念 应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内 设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收收 入总额减成本、费用以及损失后的余额入总额减成本、费用以及损失后的余额。 税法所说的纳税年度是自公历税法所说的纳税年度是自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 。 1 1、企业应纳税所得额的计算原则：、企业应纳税所得额的计算原则：权责发生制。权责发生制。 2 2、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的、经营收入可分期确定，并据以计算应纳税所得额的 情况：情况： （1 1）分期收款方式：）分期收款方式：可按交付产品或开票日期或合同可按交付产品或开票日期或合同 约定付款日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约约定付款日期确认收入的实现。（区别于内资：合同约 定购买人应付款日期定购买人应付款日期 ） （2 2）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工）建筑、安装、装配、提供劳务或为其他企业加工 制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1 1年的，可年的，可 按完工进度或完成的工作量确认收入的实现。按完工进度或完成的工作量确认收入的实现。 3 3、特殊规定：、特殊规定： （1 1）中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者 分得产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销分得产品时，即为取得收入。价格确定：卖给第三方销 售价格或市场价格售价格或市场价格P312P312 （2 2）外国企业从事合作开采石油，分得石油时作收入外国企业从事合作开采石油，分得石油时作收入 。价格确定：国际市场同品质原油定期调整价。价格确定：国际市场同品质原油定期调整价。 （3 3）企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产 和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产 项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生 的亏损后，计算缴纳企业所得税。的亏损后，计算缴纳企业所得税。 若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业一次性纳税有若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业一次性纳税有 困难的，可在不超过困难的，可在不超过5 5年的期限内平均计入企业应纳年的期限内平均计入企业应纳 税所得额。（税所得额。（今年内资改与涉外同今年内资改与涉外同） （4 4）企业接受的货币捐赠，应一次性计入企企业接受的货币捐赠，应一次性计入企 业当年度收益，计算缴纳企业所得税。业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 （5 5）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年企业的应付未付款，凡债权人逾期二年 未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算 缴纳企业所得税（缴纳企业所得税（内资：没有逾期时间限制内资：没有逾期时间限制, , 目前是三年目前是三年） （6 6）企业取得的收入为非货币资产或者权益企业取得的收入为非货币资产或者权益 ，应参照市场价格计算或估定。（，应参照市场价格计算或估定。（与内资一与内资一 样样） （7 7）房地产开发企业预售房地产收取的预收房地产开发企业预售房地产收取的预收 款，可预计利润率款，可预计利润率按季按季预征所得税；产权转预征所得税；产权转 移、收入实现后，再计算应补、应退的税款移、收入实现后，再计算应补、应退的税款 。（。（与内资一样与内资一样） （8 8）从事投资业务的企业，取得的从事投资业务的企业，取得的境内境内投资利润（投资利润（ 股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。（因投资（因投资 利润是税后利润故不计入应税所得）利润是税后利润故不计入应税所得） （9 9）对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国 境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机 构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所 得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入， 属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。 （1010）对生产性的外商在对生产性的外商在筹办期内筹办期内取得的取得的非生产性非生产性 经营收入经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损，减除与上述收入有关的成本、费用和损 失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税， 但可不作为但可不作为计算减免税优惠期的获利年度计算减免税优惠期的获利年度。P313P313 （1111）在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境 内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被 同一人拥有同一人拥有100100股权关系的公司（含境内投资公司）股权关系的公司（含境内投资公司） ，可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征，可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征 所得税。所得税。P313P313 （1212）股票转让净收益，应计入企业应税所得；股票转让净收益，应计入企业应税所得； （1313）企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润 计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。 （1414）举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入会时 一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应计 入当期收入，并可从企业开始营业之日起分入当期收入，并可从企业开始营业之日起分5 5年平均计年平均计 入各期收入计算纳税。入各期收入计算纳税。 会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业 退款当期的收入。退款当期的收入。P313P313 （1515）外商投资企业取得咨询收入的处理（外商投资企业取得咨询收入的处理（ 参阅教材参阅教材P313P313） 基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳 税；全部发生在境外，不纳税；同时发生在税；全部发生在境外，不纳税；同时发生在 境内外应按比例（不低于境内外应按比例（不低于60%60%）划分境内外收）划分境内外收 入，并就境内收入申报纳税。入，并就境内收入申报纳税。 （1616）外商投资企业购买国库券所取得的国外商投资企业购买国库券所取得的国 库券利息收入免征企业所得税，但国库券转库券利息收入免征企业所得税，但国库券转 让收益应依法缴纳企业所得税。（让收益应依法缴纳企业所得税。（内资：一内资：一 样样） （1717）从事房地产业务的外商投资企业与境从事房地产业务的外商投资企业与境 外企业签订房地产代销、包销合同或协议，外企业签订房地产代销、包销合同或协议， 委托境外企业在境外销售其位于我国境内的委托境外企业在境外销售其位于我国境内的 房地产的，应按境外企业向购房人销售的价房地产的，应按境外企业向购房人销售的价 格，作为外商投资企业房地产销售收入，按格，作为外商投资企业房地产销售收入，按 规定计算缴纳企业所得税。规定计算缴纳企业所得税。 向境外代销、包销所支付的各种劳务费用，向境外代销、包销所支付的各种劳务费用， 提供完整、有效凭证，经税务机关确认后，提供完整、有效凭证，经税务机关确认后， 可作费用开支，但不得超过房地产销售收入可作费用开支，但不得超过房地产销售收入 的的10%10%。 （二）应纳税所得额的计算公式（二）应纳税所得额的计算公式P314-315P314-315 （三）准予列支的项目（三）准予列支的项目 P315-318P315-318 计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损计算应纳税所得额时，除了国家规定的成本、费用和损 失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了失准予从收入总额中减除以外，税法实施细则还规定了 若干具体的准予列支的项目和标准：若干具体的准予列支的项目和标准： 1 1、外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营外国企业在中国境内设立的机构、场所生产、经营 有关的有关的合理的管理费合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇，应当提供总机构出具的管理费汇 集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中 国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后国注册会计师的鉴证报告，经当地税务南关审核同意后 ，准予列支。，准予列支。 （只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要（只是定额控制，没有比例要求；而内资企业则没有要 求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超求出具中国注册会计师的鉴证报告，且提取比例不得超 过总收入的过总收入的2%2%。) ) 2 2、企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷企业发生与生产、经营有关的不高于一般的商业贷 款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文款利率的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文 件，经当地税务机关审核同意后，准予列支件，经当地税务机关审核同意后，准予列支（同内资）（同内资） 3 3、企业发生与生产、经营有关的企业发生与生产、经营有关的交际应酬交际应酬可分别在可分别在 限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟限度予作为费用列支。交际应酬费的计提比例要熟 练掌握。练掌握。（区别于内资企业）（区别于内资企业） P315P315316316 注意其为注意其为两类行业、两个档次两类行业、两个档次 (1)(1)制造业、种植业、养殖业、商业：制造业、种植业、养殖业、商业： 全年销货净额全年销货净额15001500万元以下的，不得超过万元以下的，不得超过55； 全年销货净额超过全年销货净额超过15001500万元以上的部分为万元以上的部分为33； 例：例：某外商投资企业的全年销货净额为某外商投资企业的全年销货净额为30003000万元人万元人 民币，其准予列支的交际应酬费为多少？民币，其准予列支的交际应酬费为多少？ 解：准予列支的交际应酬费为：解：准予列支的交际应酬费为： 15001500 5+15005+1500 3=123=12（万元）（万元） 或者：或者：30003000 3+3=123+3=12（万元）（万元） (2)(2)服务性行业：服务性行业： 按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业 、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业 、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他 服务性行业。服务性行业。 全年业务收入总额全年业务收入总额500500万元以下的不能超业务总万元以下的不能超业务总 收入总额的收入总额的10 10 ； 全年业务收入总额全年业务收入总额500500万元以上的部分，为万元以上的部分，为55 ； （上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应 酬费）酬费） (3)(3)跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不 清，按主营业务项目所属行业计算。清，按主营业务项目所属行业计算。 例：例：某生产性中外合资经营企业，某生产性中外合资经营企业，20002000年取得产品年取得产品 销售净额为销售净额为40004000万元，取得租金收入万元，取得租金收入300300万元，其万元，其 允许在税前扣除的交际应酬费为多少？允许在税前扣除的交际应酬费为多少？ 解：解：交际应酬费税前扣除限额为：交际应酬费税前扣除限额为： 15001500 5+5+（4000-15004000-1500） 3+3003+300 1010 =15+3=18=15+3=18（万元）（万元） 4 4、企业在筹建和生产、经营中产生企业在筹建和生产、经营中产生汇兑损汇兑损 益益，除国家另有规定外，应当合理列为所属，除国家另有规定外，应当合理列为所属 期间的损益。期间的损益。（区别：内资筹建期间费用作区别：内资筹建期间费用作 为开办费为开办费） 5 5、企业支付职工的工资和福利费应当报送其企业支付职工的工资和福利费应当报送其 支付标准和所依据的文件及有关资料，经当支付标准和所依据的文件及有关资料，经当 地税务机关审核同意后，准予列支。但是，地税务机关审核同意后，准予列支。但是， 企业不得列支其在中国境内工作职工的境外企业不得列支其在中国境内工作职工的境外 社会保险费。社会保险费。( (区别内资：有扣除最高限额区别内资：有扣除最高限额) ) 6 6、企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用企业按国家或地方政府住房制度规定提存和支用 各类住房补贴或住房公积金按规定办理。各类住房补贴或住房公积金按规定办理。P316P316 7 7、从事从事信贷、租赁信贷、租赁等业务的企业等业务的企业( (仅限这两种仅限这两种) ) ， 可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年 按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末 应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过应收账款、应收票据等应收款项的余额计提不超过3 3 的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企 业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的业盈利或亏损均可按规定计提。但以财产作抵押的 贷款不计提坏账准备。（贷款不计提坏账准备。（内资：不超过内资：不超过55） 企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏 账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计 提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得 额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全额。企业已列为坏账损失的应收款项在以后年度全 部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得 额。额。P316-317P316-317 区别点：区别点：外资逾期外资逾期2 2年不能收回的债务，可列为坏账年不能收回的债务，可列为坏账 损失，且确认条件只有损失，且确认条件只有3 3个个P317,P317,（内资：逾期内资：逾期3 3年以年以 上；有六个条件见上；有六个条件见P255P255）。 8 8、企业通过中国境内企业通过中国境内国家指定的国家指定的非营利的社会团体非营利的社会团体 或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾 害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为成本费用列 支、企业支、企业直接直接向受益人的捐赠不得列支。资助非关向受益人的捐赠不得列支。资助非关 联科研机构和高等学校经费可全额扣除。联科研机构和高等学校经费可全额扣除。( (区别内资区别内资 ：按比例列支：按比例列支) ) 9 9、外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在外国企业在中国境内设立机构、场所取得发生在 中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股 息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在 境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以 作为费用作为费用扣除扣除。P317P317（注意不是抵税注意不是抵税） 1010、企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支企业租用厂房等作为生产经营场所，承租方支 付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出 租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收 入发票所列的场地租金数额在税前扣除。入发票所列的场地租金数额在税前扣除。P317P317 1111、企业在中国境内发生的企业在中国境内发生的技术开发费技术开发费当年比上年当年比上年 实际增长实际增长10%10%（含（含10%10%）以上的，经税务机关批准，）以上的，经税务机关批准， 允许再按当年技术开发费实际发生额的允许再按当年技术开发费实际发生额的50%50%，抵扣当，抵扣当 年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额。 （注意：加扣同内资，但内资只有盈利工业生产企 业可以加扣。注意抵扣减至0为止，不得结转抵扣 ）1212、企业为雇员提存了企业为雇员提存了医疗保险基金医疗保险基金、住房公积住房公积 金金、退休保险基金退休保险基金等基金，可以在企业所得税前列等基金，可以在企业所得税前列 支。可计提职工教育经费、工会经费。支。可计提职工教育经费、工会经费。 福利费用：不得提取，但可依据实际发生数 列支，列支限额不超过全年工资的14%。 317-318 （四）不得列为成本、费用和损失的项目（四）不得列为成本、费用和损失的项目 企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，企业在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外， 下列项目不得列为成本、费用和损失：下列项目不得列为成本、费用和损失： （1 1）固定资产的购置、建造支出；）固定资产的购置、建造支出； （2 2）无形资产的受让、开发支出；）无形资产的受让、开发支出； （3 3）资本的利息；）资本的利息； （4 4）各项所得税税款；）各项所得税税款； （5 5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；）违法经营的罚款和被没收财物的损失； （6 6）各项税收的滞纳金和罚款；）各项税收的滞纳金和罚款； （7 7）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分； （8 8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠； （9 9）支付给总机构的特许权使用费；）支付给总机构的特许权使用费； （1010）与生产、经营业务无关的其他支出。）与生产、经营业务无关的其他支出。P318P318 （五）对若干专门行业或项目计算应纳（五）对若干专门行业或项目计算应纳 税所得额的规定税所得额的规定P318-320P318-320 1、专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属 于税法中规定的生产性外商投资企业，不得享受生 产性外商投资企业的税收优惠待遇。 2、从事投资业务的外商投资企业除从事生产经营业 务外，同时从事对其他企业的投资业务，其税务处 理是： 外商投资企业经有关部门批准，以外商投资企业经有关部门批准，以实物或无形资实物或无形资 产及其他非货币资产产及其他非货币资产向其他企业投资的，其投资资向其他企业投资的，其投资资 产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额 ，应视为，应视为财产转让收益财产转让收益，计入企业当期应纳税所得，计入企业当期应纳税所得 额。如果为净收益，数额较大，可分摊，不超过额。如果为净收益，数额较大，可分摊，不超过5 5年年 。 外商投资企业兼营投资业务，应分别计算外商投资企业兼营投资业务，应分别计算 投资收益和经营业务收入，以及各自有关的投资收益和经营业务收入，以及各自有关的 成本、费用和损失。成本、费用和损失。 对从投资的企业取得的利润（股息）对从投资的企业取得的利润（股息）可不并可不并 入本企业应纳税所得额入本企业应纳税所得额，但与该投资有关的，但与该投资有关的 可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资 管理费用等投资决策实施中的各项费用和投管理费用等投资决策实施中的各项费用和投 资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企资期不能收回的投资损失等，不得冲减本企 业应纳税所得额。业应纳税所得额。 企业取得的除上述投资利润（股息）以外的企业取得的除上述投资利润（股息）以外的 其他各类所得应依法计算纳税。其他各类所得应依法计算纳税。 内资： 从被投资企业取得的股息 性质的投资收益，考虑补税 ；（非定期减免税率差异， 先还原，再抵免） 股权转让收益，考虑缴税 ； 被投资单位的亏损与投资 单位的应纳税所得额无关。 ) ) 3 3、转让股票或股权、转让股票或股权 对外商投资企业和外国企业将持有的我国企对外商投资企业和外国企业将持有的我国企 业在境外发行、上市的股票（简称海外股）业在境外发行、上市的股票（简称海外股） 转让取得的净收益的税务处理是转让取得的净收益的税务处理是P319P319： 外商投资企业转让股票或股权所取得的净外商投资企业转让股票或股权所取得的净 收益以及外国企业在中国境内设立的机构、收益以及外国企业在中国境内设立的机构、 场所转让所持有的中国境内企业股票取得的场所转让所持有的中国境内企业股票取得的 净收益应计入企业当期净收益应计入企业当期应纳税所得额，缴纳，缴纳 所得税；其净损失也可冲减企业当期应纳税；其净损失也可冲减企业当期应纳税 所得额。所得额。 外国企业转让不是其设在中国境内的机构外国企业转让不是其设在中国境内的机构 、场所所持有的、场所所持有的B B股和海外股股和海外股取得的净收益暂取得的净收益暂 免缴纳所得税。免缴纳所得税。 外国企业转让其在中国境内外商投资企业外国企业转让其在中国境内外商投资企业 的股权所取得的超出其出资额的部分的转让的股权所取得的超出其出资额的部分的转让 收益，依收益，依1010的税率缴纳的税率缴纳预提所得税。 4 4、对外国企业在我国境内没有设立机构、场、对外国企业在我国境内没有设立机构、场 所而有来源于我国的各项所得，包括取得的所而有来源于我国的各项所得，包括取得的 利润（股息）、利息、租金、特许权使用费利润（股息）、利息、租金、特许权使用费 、财产转让收益等，除另有规定者外，都应、财产转让收益等，除另有规定者外，都应 以以收入全额为应纳税所得额，按为应纳税所得额，按1010的税率的税率 计算缴纳计算缴纳预提所得税。P319P319 四、资产的税务处理P320-323 1、固定资产的计价和折旧 从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全 部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性 生产月份的次月起计算折旧。生产月份的次月起计算折旧。 残值应当不低于10%；（内资：不得高于5）需 少留或不留残值的，须报税务批准。 受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，折旧 可税前扣除。(同内资同内资) 2、无形资产的计价和摊销 3、递延资产的摊销 4、存货计价 5、资产重估变值的税务处理 五、税收优惠五、税收优惠 （一）减免税优惠P323 1 1、特定地区直接投资优惠特定地区直接投资优惠 凡在特区开办的外商投资企业，在经济特 区设立机构、场所从事生产、经营的外国企 业( (没有生产性限制没有生产性限制) )的和在沿海港口城市的 经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产 性外商投资企业( (有限制有限制) ) ，其企业所得税减 按15的税率征收。 对于在沿海经济开放区和经济特区、经济 技术开发区所在城市的老市区设立的生产性 外商投资企业，减按24的税率征收企业所 得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术 开发区所在城市的老市区或者国务院规定的其 他地区的以下各种外商投资企业，按15的税 率征收企业所得税： A、技术密集、知识密集型的项目 B、从事港口、码头建设的中外合资经营中外合资经营企业 C、在经济特区和国务院批准的其他地区设立 的外资银行外资银行、中外合资银行等金融机构，外国 投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超 过1000万美元、经营期在10年以上的。 D、在上海浦东区上海浦东区设立的外商投资企业外商投资企业，以及 从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、 交通建设项目的外商投资企业。 E、在国务院确定的国家高新技术产业开发区国家高新技术产业开发区 设立的被认定为高新技术企业的外商投资企 业。 F、国务院规定的其他地区从事国家鼓励项目 的外商投资企业。 经济特区设立的从事服务业的涉外企业， 外国资本超过500万美元，经营10年以上，开 始获利年度起，免一减二。 2、生产性企业减免税(非常重要）324页： （1）对于生产性外商投资企业对于生产性外商投资企业（不受地域限制 ）经营期在10年以上的，从开始获利的年度起， 二免三减半。 注意适用税率注意适用税率: :如果是如果是15%15%，减半就是，减半就是7.5%7.5%，只有，只有 在追加优惠期才不能低于在追加优惠期才不能低于10%10%。 （2）非生产性外商投资企业不能享受上述规定 掌握了非生产性的，也就等于掌握了生产性的了掌握了非生产性的，也就等于掌握了生产性的了 。 （3）兼营非生产业务P325 生产经营收入全部业务收入50% 减免期内可享受减免优惠 生产经营收入 全部业务收入50% 不能享受优惠待遇 （4）经营期：开始生产、经营（包括试生产、试 经营）之日起，至企业终止生产、经营之日止。 (5)所指的开始获利年度，是指企业开始经营后， （弥补了开办初期的亏损后）（弥补了开办初期的亏损后）第一个获得利润的纳 税年度。 于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期 不足6个月的，可以选择（选择权选择权）从下一年度计 算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。 在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生 亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获 利年度。 (6)已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满 规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重 大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得 税税款。 3、追加投资项目优惠 外商投资产业目录中所列项目，且符 合下任一条件的，其追加投资所取得的所得 可单独计算并享受两免三减半： A、追加投资形成的新增注册资本在6000万美 元及以上的 B、新增额在1500万美元及以上，增幅在企业 原注册资本50%或以上的 追加投资项目与原项目分别设帐、分别计 算所得。凡不能合理计算，主管税务机关可 按企业收入、资产等比例合理划分各自的应 税所得。 新旧政策衔接问题：2002.01.01以前发生的 追加投资，自2002.01.01计算剩余优惠年限； 以前已征税款不再退回。 国税函2003368号补充规定： A、鼓励类项目的具体范围（了解） B、多次追加投资新增注册资本计算 凡没有享受过优惠政策的，可以将多次投资 形成的项目单独计算享受减免税优惠待遇。 C、原注册资本（了解） D、多次追加投资优惠期的计算 从首次追加投资的获利年度起开始计算。 4、对于外商投资于能源、交通等重要项目 给予的减免税待遇： （1 1）项目优惠）项目优惠P327-328P327-328 自1999年1月1日起，对能源、交通、港口、码头基础 设施项目的生产性生产性外商企业，在报经国家税务总局批准 后，可减按15%的税率征收企业所得税，不受投资区域 的限制。 从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在 15年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半五免五减半。 在海南经济特区海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路 、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资 企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在15 年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半，五免五减半，其企业 所得税税率减按15。 在上海浦东区上海浦东区设立的从事机场、港口、铁路、公路 、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期 在15年以上的，也执行上述优惠办法。 （2 2）期满后优惠）期满后优惠P328P328 外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定“两免 三减半”企业所得税后仍为先进技术企业的，可按照税 法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。需要注意 的是，在3年减半期间，哪一年不是先进技术企业，该 年就不能享受此项优惠。减半后税率低于减半后税率低于10%10%按按10%10%计算计算 。 外商投资举办的产品出口企业，依照税法规定“两免 三减半”企业所得税后，凡当年出口产品产值达到当年 企业产品产值的70以上的，可按照税法规定的税率延 长3年减半征收企业所得税。需要注意的是，在3年减半 期间，哪一年达不到比例，该年就不能享受此项优惠。 减半后税率低于10%按10%计算。 从事农业、林业、牧业的外商投资企业和 设在经济不发达的边远地区的外商投资企业 ，经营期在10年以上的，从开始获利的年度 起“两免三减半”期满后，经企业申请，国 务院税务主管部门批准，在以后的10年内可 继续按应纳税额减征15至30的企业所得 税。 地区税率： 特区、浦东、经济技术开发区、高新技术 产业开发区，适用15%，（法定减半期可以是 7.5，但延长减半期最低为10） 沿海经济开放区，适用24%，减半12%。 其他，适用30%，减半15%。 5 5、西部大开发所得税优惠：与内资基本相同、西部大开发所得税优惠：与内资基本相同 6、向我国企业提供资金资金和转让技术技术的税税 收优惠收优惠：P330 外国投资者从外商投资企业取得的依照税 法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所 得，免征所得税免征所得税。 国际金融组织贷款给中国政府和中国国家 银行的利息所得免征所得税。 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银 行的利息所得免征所得税。 中国公司、企业和事业单位购进技术设备 和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中 方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给 卖方转收的利息免征所得税。 在国务院批准的地区设立的外资银行、外 资银行分行、中外合资银行及财务公司等金 融机构，外国投资者投入资本或分行由总行 拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10 年以上的，第一年免征企业所得税，第二年 和第三年减半征收企业所得税。其经营业务 所得减按15的税率征收企业所得税。 对于在农业、科研、能源、交通运输以及 在开发重要技术领域等方面提供专有技术所 取得的使用费，可减按10的税率征收所得 税。（这是针对20的预提所得税而言的， 其中，技术先进、条件优惠的，还可以免征 所得税）。 外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁 设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所 包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合 同和支付利息的单据赁证，足以证明是由对 国家银行提供的出口信贷的信息，可按扣除 利息后的余额征收10的所得税。租赁费所 包括的贷款利息，如果不是对方国家的出口 信贷，但其利率低于或相当于对方国家的出 口信贷利实，也可从租费中扣除利息后，按 其余额征收10的所得税。P331 外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我 国用产品返销或支付产品方式偿还租赁费， 免征。 7、股份制企业享受定期减免税问题 P331P331 （1）原外商投资企业改组或与其他企业合并成 股份制企业 改制时对资产评估做了税务处理，并且补缴了 已经减免的税款，新股份制企业可以从头再次重 新享受两免三减半优惠。 不符合上述条件的，且改制前未达到定期减免 税期限的，改制后可继续享受减免税优惠至期满 。 （2）外商投资企业或外国投资者作为股东成立 的股份制企业。 符合条件可享受两免三减半优惠。 8、外国投资者并购国内股权的优惠 （1）变更后外国投资者的投资比例超过25% ，可以享受外商投资企业税收优惠。 （2）外购投资者并购国内股权的有关问题 包括经营期、前期亏损弥补、获利年度。 （3）2003年1月1日以前设立的外商投资企业 符合上述条件的，也可以享受优惠政策。 9、外商投资创业投资公司缴纳企 业所得税的优惠(了解） P332 （二）再投资退税。（重点） 再投资退税是鼓励外国投资者，将从企业分 得的利润再投资于中国境内企业的一项重要 优惠措施。分分部分退税部分退税和和全部退税全部退税两种 两种。 1 1、部分退税、部分退税 外商投资企业的外国投资者，将从企业取得 的利润直接再投资于该企业,增加注册资本， 或者作为资本投资开办其他外商投资企业， 经营期不少于5年的，经审批，退还其再投资 部分已缴纳所得税的40的税款。再投资不 包括购买股票的投资。 2 2、全部退税、全部退税 外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口 企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特 区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基 础设施的建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年 的，经审批，全部退还（全部退还（100%100%）其再投资部分已缴纳的 企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊规定） 因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的， 先按40%退，在开始生产经营之日起或再投资资金投入 使用3年内经考核达到产品出口企业标准时，或开始生 产经营之日起或再投资资金投入使用后的第1年内经考 核确认为先进技术企业时，可再按100%退其差额。 上述的“直接再投资“是指外商投资企业的外国投资者将 其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本 ，或在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。 即：1.部分退税（退40%） 外商投资企业的外国投 资者，将从企业取得的利润 （1）直接增加本企业注册资本； （2）作为资本投资开办其他外商投资企业。经 营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳所得税 税款的40%。 2.全部退税（退100%） 外国投资者在中国境内直接 再投资: （1）举办产品出口企业或者先进技术企业； （2）扩建产品出口企业或者先进技术企业； （3）从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投 资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开 发企业。经营期不少于5年的，全部退还其再投资部 分已缴纳的企业所得税税款。 3 3、再投资退税额的计算公式：、再投资退税额的计算公式： 退税额再投资额退税额再投资额（1 1原实际适用的企业原实际适用的企业 所得税税率与地方所得税税率之和）所得税税率与地方所得税税率之和）原实原实 际适用的企业所得税税率际适用的企业所得税税率退税率退税率 P333P333 再投资开办新的外商投资企业的，应从新办 企业生产、经营（包括试生产、试营业）之 日起计算经营期。 “原实际适用的税率”是指分得的税后利润 当年实际是按多少计算缴纳的，如果当年还 享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括 按规定的比例减税的因素，以真实的体现该 再投资额当年实际缴纳的税款。 实际税率是包括了减税因素的，比如适用税率实际税率是包括了减税因素的，比如适用税率15%15%， 减半期内则为减半期内则为15%15%2 2。 注意括号外的实际税率不含地方所得税率。因为地注意括号外的实际税率不含地方所得税率。因为地 方所得税的征与退不归国家管。方所得税的征与退不归国家管。 例： 珠海某中外合