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财经法规与会计职业道德 主讲：陈小凤 1 第一章 会计法律制度 n相关的知识： n1、法的定义：指由国家制定或认可，并由 国家强制力保证实施的，反映着统治阶级 意志的规范体系。 n2、法律制度：制由法律规范构成一定的体 系是一国的立法制度与司法制度的总称。 即为法制 n3、会计法律制度是我国社会主义时常经济 法律制度体系的重要组成部分。 2 第一节 会计法律制度的构成 一、会计法律制度概述 会计是随着生产的发展，逐渐从生产职能中分离出 来的一种管理职能，其本质是对一定单位的经济业 务事项进行确认、计量、记录和报告，并通过所提 供的会计资料，作出预测，参与决策，实行监督， 旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计的基 本职能是进行会计核算，实行会计监督。 1、会计法律制度的定义 指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工 作的规范性文件的总称。 2、调整对象：会计关系的法律规范 3 3 3、会计的定义，以货币作为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管 理工作，通过对一个单位的经济业务进行确 认、计量、记录和报告，并做出预测，参与 决策。 4、会计的基本职能：核算和监督 4 4 二、会计法律制度的构成内容 会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、 地方性会计法规 (一)会计法律 1、定义 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过 一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整 我国经济生活中会计关系的法律总规范。 （1）制定主体：全国人民代表大会及其常委会 （2）调整对象：所有的会计关系 （3）会计法律包括内容：中华人民共和国会计 法 5 5 2、制定、修订时间 第一部会计法1985年1月21日第六届全国人大 常委会第九次会议通过。 于1985年5月1日施行 修订： 1993年12月29日第八届全国人大常委会第 五次会议， 1999年10 月31日第九届全国人大常委会第十二次 会议， 于2000年7月1日实行。 3、会计法的立法宗旨 会计法第一条规定：“为了规范会计行为，保证 会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理， 提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定 本法。” 6 6 4、适用范围 （1）对人的效力：会计法第二条规定： “国家机关、社会团体、公司、企业、事业单 位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办 理会计事务。”（除个体工商户） （2）空间效力：中国境内 （3）时间效力：于2000年7月1日施行 5、性质： 它是会计法规体系的最高层次， 是制定其他会计法规的依据， 也是指导会计工作的最高准则， 7 7 (二)会计行政法规 1、定义： 会计行政法规是由国务院常务会议通过，由 国务院总理签发的，调整经济生活中某些方 面会计关系的法律规范。 2、调整对象：某些方面会计关系 3、包括内容国务院发布的总会计师条例 、企业财务会计报告条例 8 8 (三)国家统一的会计制度 1、定义 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门 根据会计法指定的关于会计核算、会计 监督、会计机构和会计人员以及会计工作管 理的制度，包括制度、准则、办法等。 （1）制定主体：国务院财政部门 （2）内容：会计核算、会计监督、会计机构 和会计人员、会计工作管理体制 9 9 2、分类：会计规章和会计规范性文件 （1）会计规章 会计规章是根据立法法规定的程序 ，由财政部制定，并由部门首长签署命令予 以公布的制度办法。如2001年2月20日以财 政部第10号令形式发布的财政部门实施会 计监督办法、会计从业资格管理办法 、代理记账管理办法、企业会计准则- 基本准则等。 1010 （2）会计规范性文件 会计规范性文件是指财政部就会计工作中的 某些方面所制定的规范性文件 比如：企业会计制度、小企业会计制 度、金融企业会计制度、会计基础 工作规范、会计档案管理办法、企 业会计准则-具体准则。 1111 (四)地方性会计法规 地方性会计法规，是指省、自治区、直 辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪 法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根 据本地区情况制定、发布的会计规范性文件 根据规定，实行计划单列市、经济特区的人 民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和 行政法规允许范围内制定的会计规范性文件 ，也应当属于地方性会计法规。 1212 第二节 会计工作管理体制 会计工作管理体制包括四个内容： 会计工作的主管部门 会计制度的制定权限 会计人员的管理 单位内部的会计工作管理 1313 一、会计工作的主管部门（财政部门） 1、国务院财政部门主管全国的会计工作。 2、县级以上地方各级人民政府财政部门管理 本行政区域内的会计工作。 3、管理体制：“统一领导，分级管理”的原则 。 其他监管部门：审计、税务、人民银行 、银行监管、保险监管、证券监管部门，对 特定单位进行监管。 14 二、会计制度的制定权限 1、国家统一的会计制度由国务院财政部门根据 会计法制定并公布。 会计法授权国务院财政部门根据管理会 计工作的需要，按照会计法所确立的基本原 则和要求，制定并公布国家统一的会计制度。国 务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度 ，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部联 合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财 政部、国家档案局联合制定的会计档案管理办 法。 15 2、特殊要求的行业对会计核算具体办法和补 充规定由其行业主管部门制定报国务院财政 部门审核批准。 3、中国人民解放军总后勤部可以依照本法和 国家统一的会计制度制定军队实施国家统一 的会计制度的具体办法，报国务院财政部门 备案。 16 三、会计人员的管理 1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业 资格证书。 2、担任单位会计机构负责人(会计主管人员) 的，除取得会计从业资格证书外，还应当具 备会计师以上专业技术职务资格或从事会计 工作三年以上经历。 3、各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资 格的人员从事会计工作。不具备会计从业资 格的人员，不得从事会计工作，不得参加会 计专业技术资格考试或评审、会计专业职务 的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。 17 4、从事会计工作的人员应当依法取得县级 以上地方人民政府财政部门核发的会计从业 资格证书。 5、单位在办理税务登记时，应当向税务机关 提供其会计机构负责人或者会计主管人员和 出纳的会计从业资格证书或者委托代理记账 合同。 6、会计人员的管理包括 会计人员的会计从业资格管理、会计专业 技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩 以及会计人员继续教育等。 18 四、单位内部的会计工作管理 (一)单位负责人的会计责任 1、单位负责人的含义 单位负责人是指法定代表人或者法律、行 政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 。 单位负责人主要包括两类人员： 一是单位的法定代表人(也称法人代表)，是指 依法代表法人单位行使职权的负责人； 二是按照法律、行政法规的规定代表单位行 使职权的负责人，即是指依法代表非法人单 位行使职权的负责人。 19 具体为公司的为董事长或执行董事， 国有企业的为厂长， 国家机关为最高官员， 个人独资为投资人， 合伙企业为代表合伙企业执行合伙事业的合 伙人。 20 2、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责。 3、单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责 人。如总经理 4、并不代表会计的责任全部由单位负责人承担， 其他会计人员和会计相关人员不仅要对单位负责人 负责，同样也要对法律负责。 5、会计机构、会计人员应当依照会计法和国家统 一的会计制度进行核算，实行会计监督。 6、会计机机构和会计人员有权抵制一些非法干扰 。 7、有关的人员应配合支持。 21 第三节 会计核算 一、财务报告的目标、会计基本假设、会计基础 1、财务报告的目标：向财务报告者提供与企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 2、会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量 3、会计基础：权责发生制原则 二、会计信息质量要求（8个） 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形 式、重要性、谨慎性、及时性 22 三、会计核算的基本要求 (一)依法建账 1、依法建账所说的“法”，既包括会计 法、会计行政法规和国家统一的会计制度 ，也包括其他法律、行政法规。如公司法 和中华人民共和国税收征收管理法。 2、作用：是会计工作得以开展的基础环节 。 23 3、各单位应当设置会计账簿 （1）国家机关、社会团体、企业、事业单 位和其他组织都应按照要求设置会计账簿， 进行会计核算，不具备建账条件的应当实行 代理记账。 （2）应当符合会计法和国家统一的会计 制度的规定。 （3）不得违反规定私设会计账簿。 （4）对于个体工商户的建账管理。 24 个体工商户，应当设置复式账： 1、注册资金在20万元以上 2、劳务：40000元 生产：60000元 批发、零售：80000元 25 3、省级税务机关确定应设置复式账的其他情 形 个体工商户，应当设置简易账 1、注册资金：10万元以上20万元以下的 2、劳务：1500040000 生产：3000060000 销售：4000080000 3、省级税务机关确定应设置简易账的其他情 形 26 (二)对会计核算依据的基本要求 1、以实际发生的经济业务事项 2、并非所有的实际发生的经济业务事项都需 要进行会计记录和会计核算。 3、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核 算，是一种严重的违法行为。 4、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者 资料进行会计核算。 27 (三)会计核算的过程及其结果的基本要求 包括会计资料、会计核算的的过程都必须符 合国家统一的会计制度的规定。 1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的 规定 （1）会计资料的基本要求：真实性和完整性 。 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其 他会计资料，必须符合国家统一的会计制度 的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会 计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提 供虚假的财务会计报告。 28 会计资料的真实性，主要是指会计资料 所反映的内容和结果，应当同单位实际发生 的经济业务的内容及其结果相一致。 会计资料的完整性，主要是指构成会计 资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如 实、全面地记录和反映经济业务发生情况， 便于会计资料使用者全面、准确地了解经济 活动情况。会计资料的真实性和完整性，是 会计资料最基本地质量要求，是会计工作的 生命，各单位必须保证所提供的会计资料真 实和完整。（要素齐全） 29 （2）不真实、不完整的会计资料原因有：伪 造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资 料、提供虚假财务会计报告 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资 料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造 不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资 料。这种会计资料所记录和反映的经济业务 事项的内容与实际发生的经济业务事项严重 相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生 有， 30 变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料 ，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证 、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的 行为，即篡改事实。（非法手段更改） 提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚 假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或 直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会 计报告不真实、不完整地反映真实财务状况 和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用 者的行为，即以假乱真。 31 （3）会计资料的真实性和完整性是会计资料 最基本的质量要求，是会计工作的生命。 （4）任何单位和个人不得提供伪造、变造会 计资料和提供虚假财务会计报告 。 2、会计核算过程必须符合国家统一的会计制 度的规定 确认、计量、记录、报告 32 (四)正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致 。不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国 家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因 、情况及影响在财务会计报告中说明。 33 (五)正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文。在民族 自治地方，会计记录可以同时使用当地通用 的一种民族文字。在中华人民共和国境内的 外商投资企业、外国企业和其他外国组织的 会计记录可以同时使用一种外国文字。 1、会计记录文字应当使用中文 中文是法定的官方语言文字，有广泛的 适应性，会计记录的文字应当使用中文。 2、民族自治地方和在我国境内的外国组 织可以同时使用另外一种文字 34 民族自治地方，单位的会计记录在使用中 文的前提下，可以同时使用当地通用的一种 民族文字；在我国境内的外国经济组织的会 计记录，在使用中文的前提下，可以同时使 用一种外国文字。使用中文是强制性的，使 用其他通用文字是备选性的，不能理解为可 以使用中文，也可以使用其他通用文字。 35 (六)使用电子计算机进行会计核算必须符合法 律规定 1、使用电子计算机进行会计核算的，其软 件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会 计报告和其他会计资料，也必须符合国家统 一的会计制度的规定。 2、同时建立健全的会计电算化岗位责任制、 操作管理制度、会计软硬件管理等制度。 3、电子计算机会计核算应当与手工会计核算 同时运行3个月以上（一般不超过6个月） 4、国有的和国有资产占控股地位或者主导地 位的大、中型企业、政府会计核算中心必须 建立灾难数据备份系统。 36 四、会计核算的内容 (一)款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要 包括现金、银行存款以及单位其他部门使用 的备用金等、保证金。有价证券是指表示一 定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、 股票、企业债券和其他债券等。 (二)财物的收发、增减和使用 财物是单位财产物资的简称，是反映一 个单位进行或维持经营管理活动的具有实物 形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、 包装物、低值易耗品、在产品、产成品(或库 存商品)、商品等流动资产和房屋、建筑物、 机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 37 (三)债权债务的发生和结算 债权是指单位未来收取款项的权利，包括 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收 款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。 债务是指由过去交易、事项形成的，由单位 承担并预期会导致经济利益流出单位的现时 义务，包括各种借款、应付及预收款项等。 38 v(四)资本、基金的增减 v 资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会 计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单 位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途 的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。 v(五)收入、支出、费用、成本的计算 v 收人是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 等日常活动中所形成的经济利益的总流人。不包括为第三方 或客户代收的款项。 v 支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法 定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在 正常生产经营活动之外的支出和损失。 v 39 v 费用是指企业在销售商品、提供劳务等日 常活动中所发生的经济利益的流出。它包括 生产成本和期间费用。 v 成本是指企业为生产某种产品而发生的费 用，它与一定种类和数量的产品相联系，是 对象化的费用。 40 v(六)财务成果的计算和处理 v财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位 在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得 的结果，具体表现为盈利或亏损。 v包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配 或亏损弥补等。 v(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项 v 其他事项是指除上述六项经济业务事项外，按国 家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计 核算的其他经济业务事项。 41 v五、会计年度与记账本位币 v （一）会计年度 v 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 v我国的会计年度之所以采用公历制，主要是 以我国的计划、财政年度保持一致，以便于 国民经济的计划、统计和财政管理。 42 v（二）记账本位币 v 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以 人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种 货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应 当折算为人民币。 v1、为什么选择货币作为会计记账单位 v 在商品经济条件下，货币作为商品的一般等价 物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺 度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。因此 ，会计核算选择了货币作为会计核算的计量单位， 用货币形式来反映单位的生产经营活动和业务活动 的全过程。会计核算以货币计量，使会计核算的对 象表现为货币运动，从而能够全面反映单位的财务 状况和经营成果。货币计量是会计核算的基本假设 之一。 43 2、会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币 人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性 。会计法以法律形式明确规定我国境内各单位的会计核 算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律通 过人民币进行核算反映。 3、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人 民币以外的货币作为记账本位币 这是对记账本位币作出的适应性规定。在选择人民币以 外的货币作为记账本位币时，必须遵守“业务收支以人民币 以外的货币为主”的原则，而且记账本位币一经确定，不得 随意变动。 4、编报的财务会计报告必须以人民币反映 以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务 会计报告时，应当依据国家统一的会计制度的规定，按照一 定的外汇汇率折算为人民币反映，以便于财务会计报告使用 者阅读和使用，也便于税务、工商部门通过财务会计报告计 算应缴税款和进行工商年检。 44 六、填制与审核会计凭证 会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业 务事项发生和完成情况的书面证明。会计凭证按其 来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种 。 (一)原始凭证 1、定义 2、分类 （1）按来源不同分为：外来原始凭证和自制原始 凭证 （2）按填制方法不同分为；一次性原始凭证、累 计原始凭证、汇总原始凭证 （3）按格式不同分为：通用原始凭证、专用原始 凭证 （4）按经济业务类别分：款项收付业务凭证、出 入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、哭 顶资产业务凭证、转帐业务凭证 45 3、原始凭证的基本要求 （1）原始凭证的内容必须具备以下内容：凭证 的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者 填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单 位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。 （2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制 单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制 人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单 位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出 的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原 始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证， 必须有收款单位和收款人的收款证明等。 46 （3）大小写金额相符合 （4）只能以一联作为报销凭证 （5）发生销货退回的 （6）职工公出借款凭据 （7）各单位在经济业务发生时，不但必须取 得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及 时送交本单位的会计机构或专职会计人员。 47 3、原始凭证的审核 （1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证 ，这是法定职责。 （2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当 按照国家统一的会计制度的规定进行。 （3）会计机构、会计人员对不真实、不合法 的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人 报告，请求查明原因，追究有关当事人的责 任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以 退回，并要求经办人员按照国家统一的会计 制度的规定进行更正、补充。 48 所谓不真实的原始凭证，是指原始凭证表述 的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的 凭证； 所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表 述的事项与经济业务是相符的，但经济业务 本身不符合法律、法规、规章、制度的规定 。 对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有 责任和有权不予受理。 49 n所谓不准确的原始凭证，是指原始凭证没有 准确的表述经济活动真相，或在文字上、数 字记录上发生差错等； n所谓不完整的原始凭证，是指凭证上的文字 说明、有关数字没有按会计制度的要求填写 齐全。 n对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求 退回进行更正、补充，而不是不予受理。 50 n3、原始凭证的错误更正 n（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意 涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记 账凭证或登记会计账簿的依据。 n（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单 位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进 行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭 证当然也应由原始凭证开具单位进行。 n（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原 始凭证开具单位重新开具。 n（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原 始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新 开具的法律义务，不得拒绝。 51 n(二)记账凭证 n1、记账凭证的概念 n 记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项 按其性质加以分类，确定会计分录，并据以 登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载 的内容向会计帐簿传递的重要中间环节，具 有分类归纳原始凭证和满足登记会计帐簿需 要的作用。 n2、依据：审核无误的原始凭证 52 n3、记账凭证填制的基本要求 n（1）记账凭证的内容：填制凭证的日期； 凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金 额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、 稽核人员、记账人员、会计机构负责人、 会计主管人员签名或者盖章。收款和付款 记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章 。 53 n（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连 续编号。 n（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制， 或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以 根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和 类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 n（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原 始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 n（5）如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可 以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并 在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭 证的编号或者附原始凭证复印件。 54 （6）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负 担的，应当将其他单位负担的部分，由保存原始凭 证单位开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始 凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。 （7）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新 填制。 （8）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行 ，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合 计数上的空行处划线注销。 55 （二）会计凭证的保管要求 1、会计凭证应当及时传递，不得积压，以保 证会计核算的及时、正常进行。 2、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编 号顺利保管，特别是记账凭证应当连同所附 的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管 ，不得散失。 3、原始凭证不得外借，其他单位确需借用原 始凭证时，经本单位会计机构负责人(会计主 管人员)批准，可以复制。向外单位提供的原 始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记 ，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖 章。 56 4、原始凭证丢失的处理 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当 取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原 来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位 会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人 批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法 取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证 ，由当事人写出详细情况，由会计机构负责 人(会计主管人员)和单位负责人批准后，代作 原始凭证。 57 七、登记会计账簿 (一)会计账簿的种类 1、按照会计账簿的用途分类 （1）总账 也称总分类账，是根据一级会计科目(也称总账科目开 设，以全面、系统、总括地反映全部资金增减变化和结存情 况的帐簿，用以反映不同种类的资金在变化中所造成的相互 影响以及它们之间的相互联系。 （2）明细账 也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置 的，用于详细记录某一类经济业务事项的明细核算资料。（ 是会计资料形成的基础环节） （3）日记账 是一种特殊的序时明细账，是对各项经济业务按发生时 间的先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。（不得用银行 对账单或者其他方法代替日记账） （4）其他辅助账簿。 也称备查账簿，是指将日记帐簿中和分类帐簿中未能反 映和记录的事项进行补充登记的帐簿。 58 2、按照会计账簿的形式分类 （1）订本式帐簿 也称订本帐，是指在未启用之前，就已将一定 数量的帐页按顺序编号，并固定装订成册的帐簿。 （2）活页式帐簿 也称活页帐，是将一定数量的帐页在使用前按 一定的顺序装订在帐夹内，是根据需要可以随时取 放部分帐页的帐簿。 （3）卡片式帐簿 也称卡片帐，是由一定数量的具有一定格式的 硬卡片组成、按一定顺序号码排列、存放在卡片箱 或卡片夹中、可以随时支取的一种帐簿。 59 n(二)会计账簿的启用 n(三)会计账簿的登记 n1、登记会计账簿的依据 n 登记会计账簿必须按照企业会计制度的规定，以审 核无误的会计凭证为依据，进行登记，确保会计信息的准确 无误。 n2、登记会计账簿的基本规则 n(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容 摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、 摘要清楚、登记及时、字迹工整。 n(2) 登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不 得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或铅笔书写。 n(3)会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页 。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一 的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责 人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。 60 (4)凡需结出余额的账户，应当定期结出余额 。 (5)及时对账。做到账实相符、账证相符、账 账相符和账表相符。各单位的对账工作每年 至少进行一次。 (6)定期结账。 3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登 记、更正，也应当符合国家统一的会计制度 的规定。 4、会计账簿的设置和登记，应当符合有关法 律、行政法规和国家统一的会计制度规定。 5、禁止账外设账。 61 八、编制财务会计报告 定义 按时间分类 (一)财务会计报告的组成 年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成： 1、会计报表 会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、 各种附表。 2、会计报表附注 会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素 的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信 息的补充说明。 3、财务情况说明书 财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情 况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要 组成部分。 季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表 至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规 定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其 规定。 62 (二)财务会计报告的编制要求 1、各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制 月份、季度、年度财务会计报告。 2、企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、 事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国 家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编 制原则和方法。 3、企业应当依据企业财务会计报告条例和国 家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要 素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素 的确认和计量标准。 4、企业应当依照有关法律、行政法规和企业财 务会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提 前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31 日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每 半年、每季、每月的最后一天。 5、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规 定进行全面清查资产、核实债务。 6363 6、企业在编制财务会计报告前，除应当全面 清查资产、核实债务外，还应当完成下列工 作。 7、企业应当按照国家统一的会计制度规定的 会计报表格式和内容，根据登记完整、核对 无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会 计报表，做到内容完整、数字真实、计算准 确，不得漏报或者任意取舍。 8、会计报表之间、会计报表各项目之间，凡 有对应关系的数字，应当相互一致。会计报 表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 9、企业财务会计报告条例及有关法律、 法规规定的其他要求。 6464 (三)企业财务会计报告的对外提供 1、企业对外提供的财务会计报告反映的会 计信息应当真实、完整。 2、企业应当依照法律、行政法规和国家统 一的会计制度有关财务会计报告提供期限的 规定，及时对外提供财务会计报告。 3、企业对外提供的财务会计报告由企业负 责人和主管会计工作的负责人、会计机构负 责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计 师的企业，还应由总会计师签名并盖章。 4、企业应当依照企业章程的规定，向投资者 提供财务会计报告。 6565 5、国有企业、国有控股的或者占主导地位的 企业，应当至少每年一次向本企业的职工代 表大会公布财务会计报告，并重点说明下列 事项： （1）反映与职工利益密切相关的信息； （2）内部审计发现的问题及纠正情况； （3）注册会计师审计的情况； （4）国家审计机关发现的问题及纠正情况； （5）重大的投资、融资和资产处置及其原因 的说明； （6）需要说明的其他重要事项。 6666 6、企业应依照企业财务会计报告条例规定向 有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制 依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基 础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报 告。 7、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应 当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告 随同财务会计报告一并对外提供。 8、接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企 业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容 保密。 9、如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应 当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会 计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更 正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新 编制。6767 九、财产清查 在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查 。 十、会计档案管理 （一）法律依据 (二)会计档案的范围和种类 1、会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证 ，其他会计凭证； 2、会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资 产卡片，辅助账簿，其他会计账簿； 3、财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包 括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告 ； 4、其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、 其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交 清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。 6868 n(三)会计档案的归档和移交 n1、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由 本单位会计部门保管一年。 n对没有档案管理部门，无法移交会计档案的单位， 会计档案应当由会计机构继续保管，并在会计机构 内指定专人负责，但出纳人员不得兼任。 n2、档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持 原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意 拆封。这是对会计档案拆封的原则性规定。个别需 要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人 共同拆封整理，以分清责任。 n3、对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管， 存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、 散失和泄密。 n4、会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要， 经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下， 可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。 69 n(三)会计档案的保管期限 n会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档 案的定期保管期限分为3年、5 年、l0年、15年和25 年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后 的第一天算起。 n(四)会计档案的销毁 n1、编造会计档案销毁清册 n 会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案 管理部门会同会计机构提出销毁意见，并编制会计 档案销毁清册。 n2、单位负责人签署意见 n 单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计 档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，单位负 责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案 销毁清册上签署销毁意见。 70 n3、专人负责监销 n销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员 监销； n国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门 派员参加监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审 计部门派员监销。 n4、监销后的事宜 n 监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所 列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人员 应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报 告本单位负责人。 n5、不得销毁的会计档案 n 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他 未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保 管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当 在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 n 另外，正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论 其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办 理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行 妥善保管。 71 第四节 会计监督 n1、会计监督体系包括：即单位内部的会计监 督、政府监督和社会监督 n2、主体：会计机构、会计人员；财政部门为 主；注册会计师及其所在会计事务所。 n3、关系：内部监督的本质是内部控制，是内 部管理的重要组成部分；社会监督是对内部 监督的再监督；政府监督是对内部监督和社 会监督的再监督。 n4、特征：政府监督：强制性、无偿性； n 社会监督：自愿性、有偿性、独立性 72 n一、单位内部会计监督 n1、各单位应当根据法律、法规和国家统一的 会计制度建立和实施适合本单位业务特点和 管理要求的内部会计监督制度。 n2、内部会计监督的主体是本单位的会计机构 和会计人员； n3、内部会计监督的对象是本单位的经济业务 活动，而不是会计工作本身，这不同于政府 监督。 n4、单位负责人负责单位内部会计监督制度的 组织实施，对本单位内部会计监督制度的建 立及有效实施承担最终责任。 73 n5、单位内部会计监督的基本要求 n（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确（职责 权限明确） n 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人 员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确 ，并相互分离、相互制约。 n（2）各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投 资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项 的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确 。（业务上控制） n（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 （财产安全控制） n（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应 当明确。这是内部审计控制的基本要求。（对会计 资料进行内部审计） 74 6、稽核制度与内部牵制制度 稽核即稽查、复核，是会计机构本身对于会 计核算工作进行的一种自我检查或审核工作 。 内部牵制制度：管账的不管钱，管钱的不管 账。 凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任 何一项工作，必须由两人或两人以上分工办 理、以起到相互制约的作用。 7、出纳人员不得兼任稽核、会计档案管理和 收入、支出、费用、债权债务账目的登记工 作。但是出纳人员有些账目可登的。如固定 资产明细账。75 8、内部会计控制 （1）内部会计控制的基本原则 （2）单位内部会计控制的内容：（9个） 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购 与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等 （3）单位内部会计控制的方法（8个） （1）不相容职务的分离。 （2）授权批准控制 （3）会计系统控制 （4）预算控制 （5）财产保全控制 （6）风险控制 （7）内部报告控制 （8）电子信息技术控制 76 9、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的 职权 （1）会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违 法会计事项 拒绝办理违法会计事项。 按照职权予以纠正。 （2）会计机构、会计人员有权监督会计资料和财 产物资 会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项 及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的 规定。 有权自行处理的，应当及时处理； 无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查 明原因，作出处理。 77 二、会计工作的政府监督（国家监督） 1、会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各 单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对 发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有 强制性和无偿性的特点。 2、会计工作的政府监督主体 （1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督 检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为 实施行政处罚。财政部门是会计法的执行主体，是会计 工作的政府监督实施主体。这里所说的财政部门，是指国务 院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政 府财政部门。 （2）除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、 证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的 职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 财政部门对各单位的会计行为进行监督检查，是面向各单位 的监督。审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保 险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自 己特定的范围和权限，并不是面向所有单位的。 78 l 3、监督的对象：会计行为 l 4、监督检查的内容 l （1）监督各单位是否依法设置会计账簿 l （2）监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会 计报告和其他会计资料是否真实、完整 l （3）监督各单位的会计核算是否符合法定要求 l （4）监督各单位从事会计工作的人员是否具备会 计从业资格 l （5）是否依法设置会计机构、配备会计人员或者 委托代理记账，从事会计工作的人员是否具备从业 资格。 l （6）代理记账机构是否具备相应执业资格并规范 执业。 l （7）内部监督制度是否建立健全。 l （5）财政部门对会计师事务所出具审计报告的程 序和内容进行监督。 7979 l5、国务院财政部及其派出机构可以向与被监 督单位有经济业务往来的单位、被监督单位 开立账户的金融机构查询有关情况，有关单 位和金融机构应予支持配合。是一项法定义 务。 l6、国务院财政部门和省、自治区、直辖市人 民政府财政部门（省级以上的财政部门）， 依法对注册会计师、会计师事务所和注册会 计师协会进行监督、指导。 l7、财政部门（县级以上的财政部门）对会计 师事务所出具审计报告的程序和内容进行监 督。 8080 l三、会计工作的社会监督 l1、定义 l会计工作的社会监督，主要是指由注册会计 师及其所在的会计师事务所依法对委托单位 的经济活动进行审计、并据实作出客观评价 的一种监督制度。 l2、会计工作社会监督的主体：注册会计师及 其所在的会计师事务所 l3、注册会计师及其所在的会计师事务所业务 范围 l依法承办审计业务 l承办会计咨询、服务业务。 8181 l （1）依法承办下列审计业务： l 审查企业会计报表，出具审计报告； l 验证企业资本，出具验资报告； l 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务 ，出具有关的报告； l 法律、行政法规规定的其他审计业务。 l 注册会计师承办的审计业务属于法定业务，非注 册会计师不得承办。 l （2）承办会计咨询、会计服务业务 l 注册会计师承办的会计咨询、服务业务属于非法定 专属业务，其他社会中介机构也可以承办，如税务 师事务所。（提供税务咨询、代理申请工商登记、 培训会计、审计和财务管理人员） 8282 l 4、会计责任与审计责任 l 会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。 l 5、单位和个人检举违反会计法和国家统一的 会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的 范畴。 l （四）对会计人员合法权益的法律救济 l 会计人员因依法履行职责收到错误处理的，有权向 财政、监察或者其他有关部门投诉。收到投诉的部 门有权处理的，应当自受理之日起30日内提出处理 意见，并书面答复投诉人；对不属于本部门职责范 围的，应当依法及时移送有权处理的部门处理，并 告知投诉人。 8383 第五节 会计机构和会计人员 l 一、会计机构的设置 l 1、设置情形：（各单位应当根据会计业务的需 要） l 单独设置会计机构 l 不单独设置会计机构的，在有关机构中设置会计人 员并指定会计主管人员 l 不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计 代理记账业务的中介机构代理记账。 l 2、一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于 以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济业 务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。 8484 二、代理记账 1、定义，指从事代理记账业务的社会中介机 构即会计咨询、服务机构、会计师事务所等 接受委托人办理会计业务。 2、除会计师事务所外，其他从事代理记账业 务的机构，应当依法经县级以上地方人民政 府财政部门审查批准并取得代理记账许可证 后，方可从事代理记账业务。同时应当依法 办理工商登记。 85 代理记账机构的设立程序 （1）申请人向所在地的县级以上人民政府财 政部门提交申请报告并附送有关材料。 （2）审批机关应当自受理申请之日起20日内 决定批准或者不批准。20日内不能作出决定 的，经审批机关负责人批准可延长10日，并 应当将延长期限的理由告知申请人。 （3）审批机关经审查符合法定条件的，应当 自作出批准决定之日起10日内向申请人下达 批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记 账许可证书。 （4）申请人经批准取得代理记账许可证书后 ，应当依法办理工商登记。 86 3、注册会计师可以承办会计咨询、会计服务 业务。 4、代理记账机构的设立条件 （1）三名以上持有会计从业资格证书的专职 从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人具有会计师 以上专业技术职务资格； （3）有固定的办公场所； （4）有健全的代理记账业务规范和财务会计 管理制度。 87 5、代理记账的业务范围 （1）根据委托人提