信用社(银行)财务管理稽核.doc

信用社（银行）财务管理稽核 主要内容 财务收入的稽核 财务支出的稽核 利润及分配稽核 所有者权益稽核 财务报表的稽核 财务管理 财务管理是主要运用价值形式，对所从事的财务活动进行预测、决策、计划、控制、分析并处理财务关系的一项综合性管理活动。 财务管理是企业管理的核心，完善法人治理结构重在财务治理。 财务管理的内容 内容包括：资金筹集管理发行股票、发行债券、接受直接投资、吸收存款、向央行借款等；资金运用管理购置固定资产和无形资产、购买政府债券和金融债券、发放贷款等；成本费用管理经营过程中的各种耗费；收益分配管理利润的形成及分配等。 财务管理原则（五项原则） 经营效益原则合理配置并充分利用各种经济资源，力求以最小的成本获取最大的收益； 统一管理原则各种业务的本外币收支由财会部门统一计划、监督，实行“一支笔”审批制度； 比率合理原则例：备付金比率、贷款质量比率、资产利润率等； 整体性原则从整体协调的需要来解决财务管理过程中出现的各种矛盾； 最优性原则方案最优、总量最 优、比率最优。 财务管理稽核 财务管理稽核就是要根据国家法律法规、金融政策、财务制度的要求，对财务活动的合理性、合规性、合法性、效益性等方面进行审查并分析评价经营状况的活动。 财务管理稽核的目的（四个促进） 促进被稽核单位遵守金融法规、政策和财务核算操作规程，做到依法经营； 促进被稽核单位财务收支的合法性、合理性，准确反映自有资金使用及财务收支的状况； 促进被稽核单位的财产物资得到有效的保护，经济资源得到有效的使用； 促进被稽核单位加强经管理，提高经济效益。防范化解风险、强化稽核工作 李金华审计长 指出： 今后金融审计更多的应充分发挥“眼睛”的作用，紧紧围绕“风险、效益、管理”，将揭露问题作为第一位的任务，通过揭露金融系统存在的突出问题和风险，揭示政策上、制度上、监管上存在的缺陷，促进金融机构加强内部管理，提高资产质量和效益，防范和化解金融风险。稽核目标 总目标： 防范风险、强化管理、提高效益 分两阶段 稽核重点 一、 资产质量稽核：因为银行的经营风险最终会反映到资产质量上，只要我们抓住了资产质量这条主线展开稽核，就可以发现和揭露银行经营中存在的隐患和风险。 1、通过跟踪贷款资金走向查明贷款的用途； 2、到贷款企业核对账目，确认贷款的真实性； 3、调查了解企业的真实经营状况，评价贷款质量，从内部管理和外部经营环境来分析产生不良的原因， 4、最终提出防范和化解风险的建议。 二、金融创新业务稽核：随着金融全球化，新的金融业务如网上银行、电子银行、各种理财业务和金融衍生工具不断出现，这些新兴业务的内部控制相对较弱，国家相应的法规和制度建设滞后，容易成为银行新的风险点，此外，随着外资银行的进入和同业竞争的加剧，制止不正当竞争、反洗钱也将成为稽核的重要内容。 三、内部控制制度稽核：银行内部控制是防范风险的主要手段 “内部控制是操作风险管理的重要工具，绝大多数操作风险事件都是与内控漏洞或者与不符合内控程序有关的。” 中国银行广东开平发生的“1012”案件，中国银行开平支行前后3任行长在长达10年时间里，盗用联行资金482亿美元，就是内部控制对银行高级管理人员失效产生的恶果 。 在我国，银行高级管理人员作案产生的危害巨大，损失惨重，因为金融机构的主要负责人作案，所有的内部控制形同虚设，起不到任何控制作用。在稽核中一定要加强对金融机构高级管理人员的道德品行、管理能力的审查；其次，从业务审批、职能分离、程序的交叉核对、风险管理、资产保全、内部稽核等方面对内部控制活动及效果进行评价。 重点关注高风险点： 一是容易被挪用的资产和被盗用的银行凭证 如现金、有价证券等流动性强，具有变现能力强的资产及银行的重要空白凭证，如存单、存折、银行承兑汇票等。 近年来，银行为防范信贷风险，大量向上市公司、大型企业集团、城市基础设施、交通建设发放贷款，并且随着同业竞争的加剧，在对上述企业发放贷款时，除采取降低贷款利率等优惠手段外，在办理抵押担保等贷款手续上也放松了审查，对贷款用途也很少监管，信贷集中风险有不断加剧之势，应引起稽核人员的足够重视；另外，个人住房贷款和汽车消费贷款增长迅速，个别人利用银行审查不严的漏洞，与房地产公司串通，利用虚假的首付款收据和购房(车)合同，骗取银行贷款。 二是发放的大额贷款或个人贷款 三是临近会计期末发生的异常复杂交易 如会计年度即将结束时贷款、存款金额的异常增长、发生大量的关联方交易，可能意味着被审计商业银行为了掩盖风险人为地进行账务调整。 四是违反银行监管法规的交易和事项。 如高息吸收存款和未经批准或不按规定程序发放贷款、未经授权和批准开办新的金融业务等。 五是高度复杂和投机性强的交易及表外业务 自营外汇买卖、期权、掉期、银行承兑汇票、信用证、保函、保理等业务的固有风险较高，稽核中也应重点关注。 六是出现异常变动的项目和形成的不良资产及各类垫款。稽核方法 应以业务循环为基础，按照存款业务、贷款业务、中间业务、资金融通业务、联行清算业务和其他业务等来分工进行将业务经营审计与财务收支审计的有机结合 。因为银行的各项业务自成体系，若按传统的会计科目法进行分工稽核，势必将银行经营中的内在联系割裂开来，不便于进行内部控制测试和执行分析性复核，会降低稽核工作效率，也不便于揭示和分析各业务循环中存在的问题与风险。稽核手段 以计算机稽核技术为突破口，创新稽核技术与方法，实现稽核手段的现代化。 分四步走： 第一步，全面开展对银行电子数据的稽核 包括会计电子数据和业务管理电子数据 一是进行精确复核。 运用计算机，对银行的各种数据进行精确复核1、对全辖并表机构的会计报表与汇总报表进行全面复核；2、从会计流水账逐级核对至总账；3、将业务管理数据(如信贷系统中的贷款余额)与会计报表数据进行复核。 二是编制计算机程序进行辅助计算 可以编制计算机程序对有比例关系的项目(如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入)进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录；(分析性复核） 三是对一些异常会计记录和交易进行筛选和查询，为稽核人员提供稽核线索，如根据取现记录进行汇总，筛选出全年取现大户进行延伸检查，查明现金的去向，揭露银行现金管理中存在的问题，防止利用银行账户进行“洗钱”；利用信贷管理系统中的客户信息，对借款人、担保人、承兑申请人、收款人、贴现人的基本情况如法人代表、电话号码、关联关系进行分析，对贷款、开出承兑汇票、贴现业务的时间和金额进行分析，从中发现稽核线索 第二步，对计算机系统的内部控制进行稽核 重点是权限管理、参数表的设置和修改控制等是否有效，计算机系统的安全性控制检查，包括物理安全(如火灾、存储数据的保管安全)和系统安全(如黑客攻击和系统中断的防护措施等)。 第三步，对计算机系统程序进行稽核 主要是对系统程序设计的安全性、可靠性、数据处理的完整正确性进行检查，测试方法主要有下列二种：一是不处理数据的测试方法，即通过审核分析程序流程图、程序代码、处理打印输出等达到测试目的的方法，二是模拟数据的程序测试方法，即通过处理事先设计的模拟数据来确定应用程序的可靠性和正确性。 第四步，组织人员开发“稽核专家系统” 将稽核实践中好的经验、查账技巧和方法进行分析、归纳和提炼，由稽核人员和计算机专家开发出智能型的“稽核专家系统”。 稽核调查 稽核调查方式灵活，针对性强。 稽核调查可以围绕金融领域出现的新情况和稽核中发现带有普遍性、倾向性问题，组织人员在更大的范围内进行专门调查，为完善金融法规和宏观管理服务。 银行稽核离不开稽核调查。银行会计业务反映的只是过程，而不是结果，如贷款业务，在银行只能看到将贷款发放到借款人的账户上，至于贷款的真正用途银行并不了解(银行虽然与借款人签订有借款合同，注明了贷款用途，但借款人若改变贷款用途，银行难于控制)，从银行提供的会计资料和信贷档案上无法确定，在稽核中就需要运用稽核调查，深入到借款单位进行实地察看，核实贷款的金额、用途和企业的经营状况，通过稽核调查来查清贷款的真实性和贷款质量。由此可见，稽核调查是金融稽核的一个重要手段和方法，它能扩大稽核监督的范围，发现大要案线索和宏观方面的问题，扩大稽核的影响 。财务收入的稽核 财务收入构成（一）利息收入的稽核1、贷款利息计收范围是否完整2、贷款利率运用是否正确3、利息收入计算是否准确4、利息收入的确认是否符合权责发生制原则5、利息收入的入账是否及时、完整 （二）金融机构往来收入的稽核 1、各往来账户计息积数是否正确 2、存放中央银行款项的利息收入是否按季入账，时间是否连续与中央银行划账金额是否一致 3、存放同业的利息收入是否按规定计收利息，利息计算是否正确，利率运用是否准确。 4、拆出资金利息收入，是否按规定的利率期限计算利息，有无在利息之外另收“好处费”、“回扣”，有无转移、截留利息收入，有无违规以现金形式收取利息，或将收取的现金不入账进行私分。 5、各项系统内往来的利息收入入账是否及时、足额，各项往来上存资金的利息计算是否准确。 （三）手续费收入的稽核 1、各项收入的收取是否合法、合规，收取比例和范围是否合规，有无擅自扩大或缩小收费范围，改变收费标准，错收、漏收的情况；有无未经有权部门批准擅自收费的情况。 2、各项收费项目内部控制制度是否健全，收费手续是否齐备。 3、会计处理是否正确、合规，各项收入是否及时、足额入账，有无以收抵支或转移、截留、挪用、私分等情况。 （四）其他营业收入的稽核 其他营业收入包括咨询收入、外汇买卖收入、信托及代理业务收入、证券发行及买卖收入。检查时应注意“其他营业收入”科目当年发生额是否正常，有无整笔大额数字；检查该科目核算内容是否正确，有无在本科目内乱列支收入的情况；是否所有的收入都已入账，有无隐瞒、私设“小金库”的情况。 （五）营业外收入的稽核 1、稽核营业外收入是否真实，报批等有关手续是否齐备，程序是否合法。 2、稽核营业外收入是否完整纳入账内，有无故意混淆营业收入和营业外收入的界限，将营业收入列为营业外收入，漏缴各种税金，有无将出售、变卖的各项固定资产收入转移、截留、私设“小金库”或置于账外用于其他支出等情况。 （六）投资收益的稽核 1、经营性证券的稽核 2、投资性证券收益的稽核 3、冲减或增加债券利息收入稽核 4、对外投资分得股利和利润的稽核财务支出的稽核 财务支出构成 （一）利息支出的稽核 1、各项存款计息积数是否正确，有无任意扩大或缩小计息积数的情况。 2、利率的使用是否符合国家规定的利率政策，有无错用利率档次、擅自提高或降低利率、变相提高或降低利率的情况。 3、利息支出的内容是否合规，有无将其他支出挤入利息支出或虚列利息支出的情况。 4、各项存款结息期是否正确，有无任意提前或推后计息的情况。 5、应付利息的计提基数是否以定期存款余额为准，有无调增或调减各档次定期存款余额的情况；各档次定期存款的利率使用是否正确，有无各档次定期存款利率使用混乱的情况；应付利息支出的内容是否合规，有无用于其他负债的利息支出，用于罚款、罚息等方面的支出以及用于费用性支出；应付利息科目，有无期末红字挂账的情况。（6）计息凭证是否完整，计息凭证上的计息积数、利率、利息与存款分户账的数据是否一致，计息清单与计息余额表的有关数据是否一致；利息支出各明细账之和与利息支出总账数额是否一致，有无在总账虚列利息支出转移资金的情况；农村合作金融机构利息支出数与储户、存款单位账户利息收入数是否相符，有无错记、重记或故意虚增利息支出的情况。 （二）金融机构往来支出的稽核 金融机构往来利息支出是指农村合作金融机构参加联行、农村合作金融机构与银行之间及同业之间资金往来发生的利息支出。其稽核的内容和方法与稽核金融机构往来利息收入基本相同。这里只着重强调一下稽核时应注意是否有当年应支付而未支付的利息支出，是否逐笔计算应付利息，并计入当年损益。 （三）手续费支出的稽核 1、代办储蓄手续费按代办储蓄存款年平均余额8之内控制使用。主要用于：支付代办储蓄劳务费、对代办人员表彰、奖励以及按规定支付的其他费用。 2、代办收贷手续费，按代办贷款的实收利息的1%以内计付；收回已核销的呆账贷款，其手续费可根据贷款收回难易程度，在收回本息的20%以内控制使用（具体办法由县联社制定并报同级税务部门备案）。 （四）营业费用稽核 1、比例计提类营业费用的稽核 （1）审查职工福利费是否按照国家规定的职工工资总额的14%的比例计提、是否用于职工集体福利，超过计税工资总额计提的部分是否做了纳税调整，有无多提或使用不合规等情况。 （2）审查工会经费是否按照国家规定的职工工资总额的2%的比例计提、是否拨交工会使用，超过计税工资总额计提的部分是否做了纳税调整，有无转移挪用的情况。（3）审查职工教育经费是否按国家规定的职工工资总额的1.5%的比例计提，是否用于职工教育方面开支，超过计税工资总额计提的部分是否做了纳税调整。（4）住房公积金是否按照国家规定比例计提；住房公积金的列支是否正确，有无住房周转金有余额，却在费用中随意列支的情况；住房公积的使用是否合规，有无负担应由职工个人交纳的住房公积金的情况。（5）审查职工养老保险金和失业保险金是否按国家规定的比例计提，是否按规定全额上缴。（6）审查上缴管理费是否超过规定标准，有无列支其他费用。 2、分期摊销类营业费用的稽核（1）低值易耗品列支内容是否合规，有无在低值易耗品中列支固定资产的情况，低值易耗品摊销的方法是否正确，有无摊销方法前后期不一致的情况。（2）无形资产的计价和有效使用年限的确认是否正确，无形资产是否在有效使用年限内平均摊入成本，有无多摊、少摊调节损益的情况。（3）递延资产的列支内容是否合规，有无将其他费用列入的情况，开办费是否自营业之日起按不短于5年的期限分期摊销，固定资产修理费是否在受益期内分期摊销，以经营租赁方式租入固定资产的改良支出是否在租赁有效期内分期摊销。 3、据实列支类营业费用的稽核 （1）审查职工工资，看职工工资总额的组成是否符合国家有关劳资政策，工资表在册人员是否为经过批准的在编人员，其工资级别标准和基本工资总额是否正确，有无“吃空额”情况；工资核算范围是否正确，有无将已离退人员、长休人员工资和应由工会经费和职工福利费列支的工作人员工资列入工资账户等情况，列入工资账户的各项开支有无正式文件规定，其执行范围和标准是否与文件规定相符；工资表上的总支出与应付工资账户和凭证是否一致，工资表上的签收手续是否完备；审查加班工资支出是否确属需要，加班工资标准是否符合规定，有无借加班之名乱发钱物等情况。（2）审查电子设备运转费是否确属为保证计算机及配套设备的运转、维护所耗用的物品及修理、更换零部件等所开支的费用，有无电子设备购置费及其他固定资产购置费列入的情况。（3）审查修理费是否严格按照划分收益性支出与资本性支出的原则核算，有无列支固定资产的购建支出，有无假借名义搞改建、扩建、新建，形成以修代建或以修代购的情况；单项固定资产修理费是否控制在该项固定资产年折旧额的50%内，且金额在10万元以下的据实列支，对超过50%的和金额在10万元（含10万元）以上的修理费是否实行专项审批的管理办法，报经有关税务部门审批后列支。（4）审查安全防卫费是否确属安全防范需要所购置的安全保卫器械、安装营业网点的防护门窗及柜台防护栏、消防专用设备、保安（经警）人员工资、补贴，专门运钞车购置费用是否经国税部门批准。（5）审查租赁费是否列支固定资产经营性租赁支出，有无列支固定资产融资性租赁支出以及非营业性用房及设备的支出等情况。（6）审查保险费是否确属本单位财产投保所支付的保险费以及按国家规定为特殊工种支付的法定人身安全保险费，收入保险无赔款优待，是否冲减保险费支出，有无把本单位职工家财险和团体人身险的费用混入其中的情况。（7）审查劳动保护费是否确属按规定购买的职工劳动保护用品费以及按规定岗位发放的职工保健费支出，包括服装费。（8）审查外事费是否确属按国家规定支付的因业务需要出国人员的费用以及外事接待费。（9）审查印刷费是否确属印刷各种金融机构所属的业务和财务凭证、账簿、报表、单证等所支付的印刷费、包装费、邮运费；审查印刷品的领取、使用制度是否健全，印刷品账实是否相符，印刷品外销的收入是否按规定入账，有无虚列费用或其他费用挤入的情况。（10）审查公杂费是否确属购置营业办公用品和订阅公用书报费用等，有无虚列费用或其他费用挤入的情况。（11）审查邮电费是否确属办理各项业务支付的邮费、电报费、电话费、电话安装费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用等费用；审查收取各委托单位办理异地转账结算的邮电费，是否全部入账冲出，有无截留挪用、虚列费用或其他费用挤入的情况。（12）审查钞币运送费是否确属为运送钞币所支付的运输费、包装费、搬运费、燃料费、养路费、牌照费、押运人员差旅费等。 4、比例控制据实列支类营业费用的稽核（1）审查业务宣传费是否在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）规定比例内掌握使用，有无任意扩大基数或比例的情况；审查业务宣传费是否用于开展业务宣传活动，有无以提代支或其他支出挤入的情况。（2）审查业务招待费是否严格按照相应档次的比例限额掌握使用，有无任意扩大基数或混淆使用比例的情况；审查业务招待费是否用于为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用，有无以提代支或转移挪用的情况。 （五）其他营业支出的稽核 1、审查固定资产折旧费计提范围、计提比例是否真实、合规，有无多提、少提或变相多提、少提折旧费的情况；审查固定资产折旧方法是否遵循了一贯性原则，有无随意变动会计核算方法的情况；审查折旧费和累计折旧科目发生的增加额是否相同；审查计提期限是否正确，有无违反规定提前、推后提取折旧或延长、缩短期限提取折旧的情况。 2、审查呆账准备金计提基数、计提比例是否真实、合规，有无多提、少提或变相多提、少提的情况，由联社统筹管理，统一分配提取的呆账准备金是否符合规定；审查核销呆账的手续是否合规，呆账的确认是否准确，有无核销虚假呆账，转移挪用资金的情况；审查收回已核销呆账的账务处理是否合规，有无不冲减呆账准备金，直接截留、转移的情况。 3、审查呆账准备金的总账、明细账以及当年提取的呆账准备金，有无账账不符，账实不符的情况；审查呆账的确认是否正确，核销手续是否合规，有无经国税部门审批，有无核销虚假呆账，转移挪用资金的情况；审查核销后又收回呆账的账务处理，有无不冲减呆账准备金，直接截留的情况。 （六）营业税金及附加的稽核 1、营业税的计税基数即营业收入是否准确，有无任意扩大或减少的情况，使用的税率是否正确，税费计算及账务处理是否正确。 2、城市维护建设税和教育费附加是否以营业税为基数正确计算，有无少计、少缴的情况。 3、检查缴纳时间是否按税务机关规定的交税时间缴纳。 （七）营业外支出的稽核 1、固定资产盘亏和毁损报废的净损失是否真实，有无虚报盘亏和将出售固定资产作为报废处理；固定资产盘亏和毁损报废的审批手续和权限是否合规，有无未经规定程序审核确认，直接列支的情况；凡投保的固定资产是否扣除了保险公司的赔款。 2、公益救济性捐赠支出是否是通过非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，未经过上述管道捐赠，是否按规定缴纳所得税；公益救济性损赠额是否控制在年度应纳税所得额规定比例以内，超过部分是否进行纳税调整，有无借损赠之名偷漏所得税的情况。3、非常损失是否确因不可抗拒的自然灾害造成的财产损失，有无虚报非常损失的情况；非常损失的内容是否真实，有无把受损财产的修理费用等其他支出列入的情况。4、罚没支出、赔偿及违约支出的列支内容是否真实，有无虚报或其他支出挤入的情况。利润及分配的稽核 （一）利润总额构成的稽核 1、当年正常的利息收入手续费收入是否足额入账；正常的利息支出和手续费支出是否按规定列支，有无转移、私分或截留利润现象。 2、当年应计入损益的款项是否在临时性过渡科目和往来类科目内挂账。 3、预提和待摊费用是否符合规定。 4、有无将表内“应收未收利息”的利息收入列入表外“应收未收利息”科目；或反之。 5、各项税金是否按规定提足或少提及不提情况。 6、有无采取多提或少提“应收未收利息”、“呆账准备金”、“固定资产折旧”的方式随意调增、调减利润。 （二）利润分配的稽核 1、是否存在用税前利润弥补5年前发生的经营亏损、支付有关执法部门因农村合作金融机构工作失误，违规而判定或强制收取的违约金、罚金、罚息等赔偿性、惩罚性支出。 2、是否存在当年实现的利润，在未弥补完以前年度（5年内）的亏损前，便提取公积金、公益金或向投资者分红等问题。 3、是否存在用公积金开支福利性支出等违规现象。 4、税后利润分配是否符合财务制度规定标准。所有者权益的稽核 所有者权益的构成 （一）实收资本（股金）的稽核 1、资本金构成与筹集情况的稽核（1）筹集的资本金，是否按投资主体进行划分。（2）是否按规定方式筹集资本金；采取吸收实物、无形资产等方式筹集资本金时，是否按评估确认或合同协议约定的价值计价。（3）向农村合作金融机构投资的各方，是否按合同、章程和国家有关规定及时足额缴付资本金。按规定，法人单位投资者应以其依法可以支配的资产进行投资，个人投资者应以其合法财产进行投资。投资者未按合同、协议的约定履行出资义务的，农村合作金融机构及其他投资者是否依法追究其违约责任。 2、资本金管理情况的稽核（1）设立时是否有经过验资的法定资本金（2）筹集的资本金，在经营期间有无任意抽回投资的行为 （3）对其筹集的资本金依法享有经营权，但在经营中应当规范，检查时应注意其固定资产净值占有资本金的比重是否超过了50%。 3、资本金充足性的稽核（1）资本充足率=资本净额/加权风险资产总额100%资本净额=核心资本+附属资本扣减项 核心资本=实收资本+股本金+资本公积+盈余公积+未分配利润 附属资本=呆帐准备+次级定期债务扣减项=呆账贷款+入股联社资金次级定期债务发行的固定期限在5年（含5年）以上，无担保且该项债务索偿权排在存款和其他负债之后的债务。加权风险资产总额=（各种金融资产期末余额相应风险权数。（2）核心资本充足率=核心资本/加权风险资产总额100% 4、资本金核算质量的稽核（1）检查农村合作金融机构收到投资者投入的现金是否以实际收到的金额入账；收到投资者投入的房屋、设备等实物时，是否按评估确认的价值或按合同、协议确认的价值入账；收到投资者投入的无形资产，是否按评估确认的价值入账。（2）检查资本公积、盈余公积转增实收资本达到一定比例时，是否办理了注册资本的变更登记。（3）实收资本是否按投资人开立分户账并进行准确核算，有无错记、漏记等情况；农村合作金融机构进行增资扩股时，是否经过监督管理部门的审批。 （二）资本公积的稽核 1、股本溢价的稽核 2、接受捐赠财产的稽核 3、资产重估增值的稽核 （三）盈余公积的稽核 1、公积金的稽核 （1）公积金的计提是否正确。 （2）公积金的使用是否合规。 2、公益金的稽核 （1）公益金的计提是否正确。 （2）公益金的使用是否合规。 （四）未分配利润的稽核未分配利润是指未作分配的利润。它包括两层含义： 这部分净利润没有分给投资者；这部分利润没有指定的用途。稽核时，主要检查未分配利润的计算和结转是否真实准确，有无弄虚作假、虚盈实亏或虚亏实盈的现象。 财务报表的稽核 （一）业务状况表及资产负债表的稽核1、