会计岗位实务系列教材 往来会计岗位.ppt

会计岗位实务系列教材会计岗位实务系列教材 往来会计岗位往来会计岗位 第一部分 课程主体部分 （课堂使用课件） 往来会计岗位往来会计岗位 第 1章 往来会计岗位认识 1.了解往来会计岗位的含义 2.明确往来会计岗位的职责 【学习目标】 3.理解并熟知往来会计岗位的的核算内容 往来会计岗位往来会计岗位 第1节 往来会计岗位的设置 往来会计岗位的含义 l 往来会计是由经济信用产生的、反映企业与 其内部和外部不同经济主体间的往来业务核 算岗位的专项会计。 往来会计岗位的职责 l 1、建立往来款项清算手续制度。 l 2、办理往来款项的结算业务。 l 3、负责往来款项结算的明细核算。 l 4、负责保证金、押金、应收款项、预收款项 的管理。 往来会计岗位往来会计岗位 第2节 往来会计岗位的核算内容 l 往来会计岗位的核算范围 l 往来会计岗位包括企业的资金核算、往来核算 、税务核算和工资核算。由于本系列教材单独 设立资金会计岗位、税务会计岗位和工资会计 岗位，因此，本教材只核算购销往来和其他往 来业务，即狭义的往来会计岗位。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位的核算账户 为了加强对往来款项的管理，核算和监督企业 往来款项的发生及结算情况，企业往来会计岗 位应设置一系列往来结算账户。 l 1.应收及预付款项往来结算账户：包括“应收 票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应 收款”等。 l 2.应付及预收款项往来结算账户：包括“应付 票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应 付款”等。 l 3.其他账户：包括“坏账准备”、“资产减值准 备”等。 往来会计岗位往来会计岗位 第2章 应收及应付票据典型业务 1.了解应收票据、应付票据的核算内容 2.熟悉应收票据、应付票据的核算程序 【学习目标】 3.掌握应收票据、应付票据的核算方法 往来会计岗位往来会计岗位 第1节 应收票据典型业务 【相关知识】 l 应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商 业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业 汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收 票据是一种流动资产。 往来会计岗位往来会计岗位 l 商业汇票可以按不同的标准进行分类。按照票 据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不 带息票据两种。按照票据承兑人的不同进行分 类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇 票两种。 往来会计岗位往来会计岗位 商业汇票 l 商业汇票是收款人或付款人签发，由付款人承 兑或由付款人委托银行承兑，在到期日无条件 支付票款给收款人或持票人的票据。适用于企 业之间订有合同的、延期付款的商品交易和劳 务供应，同城、异地均可使用。 往来会计岗位往来会计岗位 带息票据 l 带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收 款人或被背书人支付票面金额款项外，还应按 票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效 日起至票据到期日止的利息的商业汇票。 往来会计岗位往来会计岗位 不带息票据 l 不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按 票面金额向收款人或被背书人支付票面款项的 票据。 往来会计岗位往来会计岗位 银行承兑汇票 l 银行承兑汇票由收款人或付款人签发，由付款人委托其开户银 行承兑，银行按照有关规定审查后，与付款人签订“银行承兑协 议”，并按面额收取005的承兑手续费。银行办理承兑手续 后，将汇票交给付款人转交收款人收执。银行承兑汇票的承兑 人是承兑申请人的开户银行。 往来会计岗位往来会计岗位 商业承兑汇票 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月7日，北京市中环电器公司销售 给临海商贸有限公司“洁静”牌吸尘器20台， 单价1000元，收到承兑期为60天的银行承 兑汇票。2008年3月7日收回票款。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、财务成果会计、税 务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等 。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）往来会计收到商业汇票，进行审核。 l （2）往来会计根据销售发票、商品出库单、 收款收据等填制记账凭证。 l （3）往来会计根据记账凭证登记“应收票据 明细账”。 l （4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财 产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位 ，由其登记其他明细账。 l （5）应收票据到期填制“委托收款凭证”收回 票款。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 “应收票据”账户 l 该账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务 而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业 承兑汇票。它是资产类账户，借方登记收到的 商业汇票；贷方登记汇票到期收回货款或转销 ；余额在借方，表示尚未到期兑现的商业汇票 。 l 应收票据可按债务人名称设置明细账户进行明 细核算。 往来会计岗位往来会计岗位 应收票据备查簿 l 企业应设置“应收票据备查簿”，由出纳人员逐 笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期 、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、 承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背 书转让日期、贴现日期、贴现率和贴现净额、 未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退 票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票 后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。 往来会计岗位往来会计岗位 委托收款结算方式 l 委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托 银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托 收款结算款项的划回方式有邮寄和电划两种， 由收款人选用。委托收款适用于同城、异地各 单位的商品交易、劳务供应款项(如水电费、 电话费等)的结算。 l 邮寄或电划的委托收款凭证均为一式五联，第 一联为回单；第二联为收款凭证；第三联为支 款凭证；第四联为收帐通知(或发电依据)；第 五联为付款通知。 往来会计岗位往来会计岗位 第2节 应付票据典型业务 【相关知识】 l 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。 l 应付票据的入账价值应分两种情况处理：不带 息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应 付票据，企业开出承兑票据时按票据面值计价 入账，期末计提的应付利息也应列为应付票据 款计价入账。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月7日，临海商贸有限公司从北京 市中环电器公司购进“洁静”牌吸尘器20台， 单价1000元，交付承兑期为60天的银行承 兑汇票。2008年3月7日支付票款。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、税务会计、出纳、 总账报表会计、财务负责人等。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）公司出纳办妥银行承兑汇票，进行审核。 l （2）往来会计填制记账凭证。 l （3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核， 稽核后根据记账凭证登记“应付票据明细账”。 l （4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物 资会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。 l （5）到期支付票款。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 应付票据 l “应付票据”账户 l 该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑 的商业汇票。它是负债类账户，贷方登记开出，承兑的商业汇票； 借方登记到期付款或转出的商业汇票（商业汇票到期无款支付，应 转为应付账款）；余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票。 l应付票据备查簿 l企业应设置“应付票据备查簿”，由出纳人员逐笔详细登记每一应付票据的 种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收 款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在 备查簿内逐笔注销。 。 往来会计岗位往来会计岗位 第3节 应收票据贴现的典型业务 【相关知识】 l 商业汇票是一种远期票据，在未到期前，不能 从承兑人方面取得资金。但是，企业如果急需 资金，可以按规定背书后向银行申请贴现。所 谓贴现是指票据持有人在票据到期前，向银行 贴付利息，把票据转让给银行，从而收取现款 的行为。贴现时，银行按一定的贴现率从票据 到期值中扣除贴现日到到期日的贴现息，余额 付给企业。企业实际收到的款项称为贴现值。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月27日，北京市中环电器公司前收 临海商贸有限公司面值为23400元的银行承 兑汇票，原定承兑期为60天，现因采购材料 急需资金，提前40天向银行申请贴现，贴现 年利率为12%。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、出纳、财务成果会计、总账报表会 计、财务负责人等。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）公司出纳办理银行承兑汇票贴现手续， 经银行审查同意，收到银行收账通知。 l （2）往来会计编制记账凭证。 l （3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽 核，稽核后根据记账凭证登记“应收票据明细 账”。 l （4）将记账凭证交出纳登记“银行存款日记 账”，财务成果会计登记“财务费用明细账”。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l 票据贴现息和贴现值的计算有以下四个步骤： l (1)计算应收票据的到期值： l 不带息应收票据的到期值应收票据面值 l 带息应收票据的到期值应收票据面值到期 利息 l 应收票据面值（1票面年利率票据期 限） 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l (2)计算贴现天数：即未到期天数，从贴现日 算至到期日，算头不算尾，或算尾不算头。 l (3)计算贴现息： l 贴现息票据到期值日贴现率贴现天数 l (4)计算贴现值 l 贴现值票据到期值-贴现息 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l 如本例： l 票据贴现息=2340012%36040 l =312（元） l 贴现值=23400-312=23088（元） 往来会计岗位往来会计岗位 第3章 应收及应付账款典型业务 1.了解应收账款、应付账款的核算内容 2.熟悉应收账款、应付账款的核算程序 【学习目标】 3.掌握应收账款、应付账款的核算方法 往来会计岗位往来会计岗位 第1节 应收账款典型业务 【相关知识】 l 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供 劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项， 包括价款、增值税及代垫的各种运杂费。从应 收账款的回收期来看，应账账款是指应在1年 （可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债 表上，应收账款应列为流动资产项目。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月15日，北京市中环电器公司销售 给临海科迪有限公司“洁静”牌吸尘器50台， 单价1000元，货款50000元，税款8500 元，运杂费2000元(由销货方承担)以转帐支 票（No8289611）支付。根据合同规定货 款实行现金折扣，付款条件为：2/10， 1/20，N/30。2008年1月23日，收到欠 款。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、财务成果会计、税 务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等 。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）往来会计收到出纳转来原始凭证进行审核。 l （2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。 l （3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核 后根据记账凭证登记“应收账款明细账” l （4）将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记 其他明细账。 l （5）货款收到，根据审核后的收款通知填制记账凭证 ，登记“应收账款明细账”。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 “应收账款”账户 l 该账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向 购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收的货款 或劳务价款、应收的增值税销项税额、代垫的包装费、 运杂费等。它是资产类账户，借方登记应收账款的增加 ；贷方登记应收账款的减少；余额在借方，表示尚未收 回的应收账款。本账户按客户名称设置明细账。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l 应收账款的计价及会计处理 l 应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额 ，并合理估计其可收回的金额。一般来说，应 收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账 。但企业为了增加销售，或为了及时回笼货款 ，在销售时往往实行折扣政策，会不同程度地 影响应收账款的计价。 l 商业折扣和现金折扣是两种不同形式的折扣， 其对应收账款入账金额的影响也不同。 往来会计岗位往来会计岗位 第2节 应付账款典型业务 【相关知识】 l 应付账款是指企业因购买材料、商品、或接受 劳务供应等经营活动应支付给供应者的款项。 应付账款广泛存在于企业日常经营活动中，是 在购销活动中取得货物与支付货款的时间不一 致而产生的。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月15日，临海科迪有限公司从北京 市中环电器公司购进“洁静”牌吸尘器50台， 单价1000元，货款50000元，税款8500 元。根据合同规定货款实行现金折扣，付款条 件为：2/10，1/20，N/30。2008年1月 23日支付货款。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、税务会计、出纳、 总账报表会计、财务负责人等。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）往来会计收到北京市中环电器公司销售发票发票联 、销售发票抵扣联、购销折让合同、商品入库单记账联 。进行审核。 l （2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。 l （3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后 根据记账凭证登记“应付账款明细账”。 l （4）然后再将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其 登记其他明细账。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 “应付账款”账户 l 该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供 应单位的款项。它是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品和 接受劳务供应而发生的应付未付的款项；借方登记偿付或抵付应 付款项；余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款的结余额。 l 本账户按供应单位设明细账。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l （1）应付账款的入账时间 l 应付账款入账时间的确认，一般应在与所购货 物所有权的相关的主要风险和报酬已经转移或 购买的劳务已经接受时确认。在实际工作中为 了加强对财产物资的管理，应区别不同的情况 进行处理。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l （2）应付账款的入账价值 l 应付账款是在购销活动中取得货物与支付货款 的时间不一致而产生的，往往在短期内就需付 款，因此，应付账款一般按发票所记载的应付 金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 如有现金折扣条件的，按我国现行会计制度规 定应按总价法进行处理，即：首先按发票上所 记载的未扣除折扣前的金额入账；待实际发生 折扣时，再将折扣金额冲减当期财务费用。 往来会计岗位往来会计岗位 第3节 坏账损失典型业务 【相关知识】 l 企业的应收账款和其他应收款可能由于种种原 因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账 ，由于坏账而发生的损失称为坏账损失。 l 核算坏账的方法有两种，一是直接转销法，二 是备抵法。 直接转销法是在实际发生坏 账时，直接冲销应收款项， 并确认坏账损失。 备抵法是根据收入和费用 配比的原则，按期估计坏 账损失，计入当期费用， 同时建立坏账准备，在实 际发生坏账时，冲销已提 的坏账准备和相应的应收 账款的会计方法。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 北京市中环电器公司采用应收账款余额百分比 法计提坏账准备，2006年末应收账款余额为 8 000 000元，坏账准备的提取比例为4 。2007年发生坏账损失40 000元，该年末 应收账款余额为9 800 000元。2008年发 生坏账损失30 000元，上年已冲销的应收账 款中有20 000元本年度又收回。该年度末应 收账款余额为6 000 000元。假设坏账准备 账户在2006年初余额为0。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、财务成果会计、总 账报表会计、财务负责人等。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）2006年应提坏账准备=8 000 0004=32 000（元） l （2）2007年年末计提坏账准备前坏账准备 账户的余额为：32 00040 000-8 000（元） l 坏账准备的余额应为贷方 9 800 000439 200（元） l 则 2007年应提坏账准备=39 200+8 000=47 200（元）（贷方） 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （3）2008年临海科迪有限公司破产。 l （4）经查核该公司至2008年9月30日欠款累计30 000元，列为坏账损失。填制记账凭证。 l （5）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽 核后根据记账凭证登记“应收账款明细账”。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （6）2008年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：8 000+47 20030 000+20 00029 200（元） l 坏账准备的余额应为贷方6 00万424 000（元） l 则应冲销坏账准备29 20024 0005 200（元），即 2008年应提坏账准备-5 200元 l 往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账 凭证登记“坏账准备明细账”。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l 在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。该 账户是应收账款的抵减调整账户。按期估计坏 账损失时，借记“资产减值损失计提的坏 账准备”账户，贷记“坏账准备”账户；实际发 生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收 账款”账户。在资产负债表上，应收账款项目 按其账户余额减去应提取的坏账准备后的净额 反映。 往来会计岗位往来会计岗位 第4章 预付及预收账款典型业务 1.了解预付账款、预收账款的核算内容 2.熟悉预付账款、预收账款的核算程序 【学习目标】 3.掌握预付账款、预收账款的核算方法 往来会计岗位往来会计岗位 第1节 预付账款典型业务 【相关知识】 l 预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支 付给供应单位的货款。在会计实务中，预付账 款业务不多时，可以通过“应付账款”账户核算 预付账款业务，企业的应付账款业务不多时， 也可通过“预付账款”账户核算应付账款业务。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月15日，北京市中环电器公司从临 海电机制造公司购进电动机150台，单价 450元，增值税率17%。根据供销合同规定 采用预付货款方式结算货款，于发货前预付货 款2万元，其余货款于收货后20天结清。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、财务成果会计、税 务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等 。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）出纳办理预付货款时取得汇款凭证。 l （2）往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。 l （3）将记账凭证提交财务负责人稽核后根据 记账凭证登记“预付账款明细账”。 l （4）将记帐凭证传递给出纳岗位，由其登记 “银行存款日记账”。 l （5）收到材料时冲销“预付账款明细账”。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l “预付账款”账户核算企业因购买材料、商品或 接受劳务按购货合同规定预付给供应单位的款 项。它是资产类账户，借方登记预付或补付给 供应单位的款项；贷方登记所购材料、商品或 接受劳务的金额及退回多付的款项；余额在借 方，表示实际预付的款项，如果出现贷方余额 ，则表示尚未补付的款项。本账户按供应单位 设明细账。 往来会计岗位往来会计岗位 第2节 预收账款典型业务 【相关知识】 l 预收账款是企业按照合同或协议规定预先向购 货单位收取的款项。由于在收取款项时企业并 未交给购货方货物或提供劳务，因此形成企业 的一项负债，这项负债将在以后用商品或劳务 偿付。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月18日，临海电机制造公司销售给 北京市中环电器公司电动机150台，单价 450元，增值税率17%。根据供销合同规定 采用预付货款方式结算货款，于发货前预收货 款2万元，其余货款于收货后20天结清。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、财产物资会计、财务成果会计、税 务会计、出纳、总账报表会计、财务负责人等 。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）出纳取得收款凭证。 l （2）往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。 l （3）将记账凭证提交财务负责人稽核后根据 记账凭证登记“预收账款明细账”。 l （4）往来会计将记帐凭证传递给出纳岗位， 由其登记“银行存款日记账”。 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 往来会计岗位往来会计岗位 “预收账款”账户 l “预收账款”核算企业按照合同规定向购货单位预收 的款项。它是负债类账户，贷方登记收到的预收款 项；借方登记销售实现时清偿的预收款项及退回多 收的款项；余额在贷方，为收到的预收款项，在借 方，则为购货单位应补付的款项，形成应收账款。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务指导】 l 在预收账款业务不多的企业，可以不设本账户 ，而将预收账款放在“应收账款”账户进行核算 。在这种情况下，“应收账款”账户既核算债权 ，又核算债务，成为债权债务结算账户。其余 额可能在借方，为尚未收回的应收账款；余额 如在贷方，则为尚未清偿的预收账款。这类账 户，会计上称之为混合账户，又称两性账户。 l 该账户应按债权人设置明细账进行明细核算。 往来会计岗位往来会计岗位 第5章 其他往来典型业务 1.了解其他应收款、其他应付款的核算内容 2.熟悉其他应收款、其他应付款的核算程序 【学习目标】 3.掌握其他应收款、其他应付款的核算方法 往来会计岗位往来会计岗位 第1节 其他应收款典型业务 【相关知识】 l 其他应收款是指应收票据、应收账款、预付账 款、应收股利和应收利息以外的各种应收、暂 付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备 用金、应收包装物租金、应收的各种罚款，应 向职工收取的各种垫付款项等。 往来会计岗位往来会计岗位 【典型业务】 l 2008年1月24日，北京市中环电器公司向临 海华星电机公司采购材料一批，借用包装木箱 20个，支付押金1000元，以转账支票支付 。2008年2月10日，归还包装木箱，收回押 金。 往来会计岗位往来会计岗位 【相关岗位】 l 往来会计、出纳、总账报表会计、财务负责人 等。 往来会计岗位往来会计岗位 【业务办理】 l （1）出纳审核押金凭证，支付银行存款。 l （2）往来会计根据审核后的付款凭证编制记 账凭证。 l （3）将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核 后根据记账凭证登记“其他应收款明细账”。 l （4）往来会计将记帐凭证传递给出纳岗位， 由其登记“银行存款日记账”。 l （5）归还包装木箱，收回