中级经济法讲义专题六 增值税、消费税和企业所得税法律制度的若干基础知识.doc

专题六 增值税、消费税和企业所得税法律制度的若干基础知识一、增值税一般纳税人应纳税额计算的基本思路（增值税法律制度复习的主体思路）应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额1.一般纳税人还是小规模纳税人？2.是否应征增值税？（1）增值税vs营业税（2）混合销售（3）视同销售（4）特殊应税项目（5）是否可以享受税收优惠？3.当期销项税额当期销项税额=当期销售额税率或者当期销项税额=组成计税价格税率（1）是否应组价？（2）“当期”纳税义务发生时间（3）销售额全部价款和价外费用特殊销售方式下销售额的确定4.当期可以抵扣的进项税额（1）“当期”是否已经认证或比对？是否存在上期留抵税额（2）进项税额凭票抵扣和计算抵扣不得从销项税额中抵扣的进项税额5.征收管理二、有关“价外税”和“价内税”价外税，是指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。价内税，是指税金包含在价格之中，作为价格组成部分的税种。增值税是价外税，消费税是价内税。1.价外税的计算原理（以增值税为例）【案例1】甲公司（增值税一般纳税人）销售一批机器设备给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，票面上注明销售额为100万元（包括成本和利润，如果是应税消费品还应包括消费税税金），增值税税额为17万元。甲公司应当一并向乙公司收取款项117万元。【案例2】丙商场销售笔记本电脑，柜台上标明价格为3510元，消费者王某购买了该笔记本电脑一台，丙商场向其开具普通发票，注明销售额为3510元（包括成本、利润和增值税税金）。不含增值税价=含增值税价（1+适用的增值税税率或征收率）含增值税价=不含增值税价增值税税额 =不含增值税价不含增值税价适用的增值税税率或征收率 =不含增值税价（1适用的增值税税率或征收率）因此，在【案例2】中，3510元的价款中包括的增值税税额=3510（1+17%）17%=510（元）。2.价内税的计算原理（以消费税为例）【案例1】甲公司销售一批实木地板给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，票面上2.价内税的计算原理（以消费税为例）【案例1】甲地板生产公司（增值税一般纳税人）销售一批实木地板给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，票面上注明该批实木地板销售额为200万元（包括成本、利润和消费税税金），增值税税额为34万元。已知，增值税税率17%，消费税税率5%。在本例中，该批实木地板不含增值税及消费税价=200（1-5%）=190（万元），消费税税额=2005%=10（万元）。含消费税（不含增值税）价=不含消费税价（1消费税税率）含消费税（不含增值税）价=不含消费税（更不含增值税）价消费税税额 =不含消费税价含消费税（不含增值税）价消费税税率移项后：含消费税（不含增值税）价（1消费税税率）=不含消费税价【案例2】王女士从甲化妆品生产企业（增值税一般纳税人）购入了一套某品牌的高档化妆品，甲企业出具的普通发票上注明的价额为1170元（包括成本、利润、消费税税金和增值税税金）。本例要进行两次“脱壳”，（1）先还原为不含增值税的销售额：1170（1+17%）=1000（元），（2）计算出消费税税额：100030%=300（元）（化妆品的消费税税率为30%）。【案例3】a企业（增值税一般纳税人）生产木制一次性筷子一批，生产成本为10万元，拟获取的最低利润额为2万元，已知木制一次性筷子适用的消费税税率为5%。（1）a企业向b企业出售该批筷子时，开具的增值税专用发票上注明的销售额至少应为：（10+2）（1-5%）=12.63（万元）；（2）a企业如果开具普通发票，普通发票上注明的销售额至少应为：（10+2）（1-5%）（1+17%）=14.78（万元）。三、用于理解“进项税额转出”的会计处理【案例1】甲企业（增值税一般纳税人）向乙企业购进一批原材料，乙企业向其开具的增值税专用发票上注明的销售额为100万元，增值税税额为17万元。甲企业应当作出的会计处理如下：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117如果日后该批原材料发生由于管理不善造成非正常损失，原来购进时计入“应交税费应交增值税（进项税额）”的17万元应当转出。【案例2】甲企业（增值税一般纳税人）2010年9月从初级农业生产者处购入一批初级农产品，收购金额为100万元。甲企业应当作出的会计处理如下：借：原材料 87 应交税费应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 100如果日后该批农产品发生由于管理不善造成的非正常损失，购进时记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的13万元应当转出。做题时，题目往往将收购金额（“银行存款”）作为未知数，但是给出该批原材料的成本（“原材料”）为87万元，根据：从初级农业生产者处购入初级农产品的材料成本=收购金额（1-13%）记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的金额=收购金额13%我们可以得出本例中，当初记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的金额=87（113%）13%=13（万元），该批农产品发生由于管理不善造成的非正常损失时，将该13万元转出即可。【案例3】甲企业（增值税一般纳税人）于2011年1月10日购入一批原材料，销售方向其开具增值税专用发票，注明销售额为100万元；另委托乙运输公司运输该批材料，乙企业向甲企业收取运输费用10万元，向甲企业开具了运输业发票。甲企业应当作出会计处理如下：借：原材料 109.3=100+10（1-7%） 应交税费应交增值税（进项税额） 17.7=10017%+107% 贷：银行存款 127=100+17+10如果日后该批农产品发生由于管理不善造成的非正常损失，购进时记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的17.7万元应当转出。做题时，题目往往只告知损失的原材料成本为109.3万元（含运费9.3万元），即只知道原来记入“原材料”科目的金额为109.3万元，其中属于与该批原材料有关的运费成本为9.3万元，要求倒推出记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的金额。我们可以假设购进该批原材料时支付运费取得的运输发票金额为x万元，那么x(1-7%)=9.3x=10（万元）x一旦求出，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的金额也就可以得出了：（109.3-9.3）17%+107%=17.7（万元），该这部分金额转出即可。【注意】上述非正常损失指的是由于管理不善造成的货物丢失、被盗、霉烂变质。四、企业所得税法律制度的基本复习思路企业所得税的复习，思路更为重要，思路清晰心里自然不慌，难题也可以一个一个地逐步解决。企业所得税总体思路的把握，可以从应纳税额的计算公式入手：应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额的确定是计算应纳税额的关键，应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法两种方法。方法一：直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损方法二：间接法应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4符合条件的非营利组织的收入