提高我国电信企业成本核算和成本管理的水平.doc

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、Worldcom、英国的BT、巴西的CTBC Telecom、葡萄牙的Portugal Telecom以及西班牙等欧洲一些电信公司。2作业成本核算及作业管理的简单介绍作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）的基本思想早在二十世纪30年代末就形成了，最初应用在制造业，进入二十世纪90年代，被越来越多的银行、电信、电力、政府机构，医院等服务行业所接受，而且从服务行业间接成本占较大比例的成本构成特点看，服务业似乎更适合应用作业成本法。美国成本管理专家库金斯把ABC形容为透光镜，通过它可看清企业的各种成本。实际上，由于决策者无法简单地用会计簿记的成本信息来支持其决策，因此需要一个成本转换器（即成本计算方法）将会计簿记的成本信息转换为与决策相关的成本信息，以满足决策者的需要，而ABC则正是起到了这个信息转换的作用。ABC计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追朔到产品、服务和用户等成本对象。如下图所示。图中资源消耗即为工资、福利、折旧等企业的所有成本；作业是指可重复进行的，消耗一定资源的特定范围的工作，如维护光纤；成本动因则是引发成本的特征事项，反映了成本分配因果关系，如维护光纤的数目就是维护光纤作业的作业成本动因。 ABC使用资源动因和作业动因追溯成本，而传统成本计算方法主要采用分摊的方法。成本分配主要有三种方法：直接追溯、动因追溯和分摊，分摊方法最不准确。作业成本法强调直接追溯和动因追溯，因此大大提高了成本分摊的准确性。作业管理（Activity based-management）是基于作业成本法的一种全系统范围的，集中化的管理方法，以提高顾客享用价值，增加企业利润为目的。它在作业成本法计算出的成本信息的基础之上，进行深入地成本链分析，包括动因分析，作业分析等，得出有利于企业决策的结果（如下图所示），指导企业有效地执行必要的作业，消除那些不能产生顾客价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。 总之，传统的以产品为中心的成本计算方法仅仅是为计算成本而计算成本。作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。因此可以将ABC/ABM系统理解为成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。 3 作业管理给企业带来的利益有人把作业管理比喻成企业决策的基石，这一点从1998年对国外企业使用作业管理的统计中可以清晰地看出。作业管理在企业经营管理及决策中的作用资料来源：Arthur Andersen,Janury 1998作业管理在企业经营管理及决策中的作用总体看，ABC/ABM已经深入到企业经营管理及决策的各个方面，其中，将作业管理用于成本控制目的的，占企业总数的89%，其次是成本预算目的，占85%，其它主要还有过程改进、运营评价、产品盈利性分析等。（1）为业务定价提供准确详细的成本信息 由于电信网络的特点，任何成本计算方法都不可能百分之百准确地计算出电信成本，作业成本法就是一种提高成本数据准确度的计算方法。它可揭示不同业务对成本的影响、不同业务量对成本的影响、不同用户对成本的影响等，它与传统的成本计算方法相比，能够提供更为准确的成本信息。（2）有利于业务效益分析成本和收入是分析电信业务效益的基础，如果业务成本计算错误，很可能将亏损的业务算成盈利，将盈利的业务当成亏损，错误地制定业务发展策略，给企业造成重大损失，据国外统计，采用作业成本法后重新对业务进行盈利性分析，可以发现大约有2030%的盈利性业务是亏损的，因此采用作业成本法可以最大限度地避免这种决策失误。传统计算方法与ABM方法下业务盈利性分析示意图（3）为投资决策提供信息 由于ABC可以提供作业成本，可根据以往计算出的作业成本数据，较准确地计算投资项目的总成本，为投资决策提供依据。（4）为实施作业成本管理打下基础实施作业管理（ABM）是实施ABC的一个重要目的。目前，普遍认为作业管理是现代成本控制的核心和灵魂，它关注作业的经营管理责任，强调整个系统业绩的最大化，它使企业管理深入到作业水平，通过对作业的分析，执行必要的有效作业，减少无价值作业，降低业务或部门成本，全面提高企业生产经营整体的经济效益。通过ABC，实施ABM，有助于企业摆脱管理落后的束缚，缩小与国际一流企业之间的管理差距，提高国际竞争力。（5）为企业预算提供作业成本信息 通过对作业成本的分析，可以进行基于作业的成本预算，作业预算是ABC的高级应用，作业成本预算不仅可以大大提高成本预算的准确度，而且可以将预算与提高企业的运营效率结合起来。（6）为企业的业绩评价提供依据。 作业成本管理可有效地和职工的业绩考核相结合，通过以作业为单位进行责任成本考核，将职工的奖惩与其作业责任成本挂钩，既达到了推行责任成本的目的，又调动了企业员工的积极性、创造性和合作精神。（7）为企业建立成本数据库 国外电信企业基本都建有自己的成本数据库。实施ABC/ABM后，可利用ABC/ABM提供的数据建立企业的成本数据库，向企业提供最新的成本数据及成本分析报告。更为重要的是，成本数据库中的数据可以和其它电信公司的成本数据进行比较，有利于企业发现成本差距，有的放矢地实施成本管理和成本控制。总之，引入ABC建立作业成本核算体系，不仅可以为企业提供准确和详细的成本信息，更为重要的是可以利用ABC系统进行作业分析、业务流程重组、绩效考核、客户盈利能力分析及预测等，全面提高管理者的决策和分析能力。5 我国电信企业应引入作业成本法及作业成本管理(1)从我国电信企业的自身经营角度看目前我国电信行业仍沿用着传统的专业成本核算体系，在此体系下，电信企业只是核算专业成本，各业务成本则是通过专业成本再来测算。这样，在核算专业成本时，就存在一个系统误差（分摊系数确定的误差），在此基础上测算业务成本又会出现误差，最后可能会导致对业务成本的曲解，这种核算体系下提供的成本信息目前已经远远不能适应和满足企业的发展需要，电信企业迫切需要建立一种新的成本核算办法。 尤其是我国加入WTO后，我们将面临更为激烈的国际竞争。激烈的竞争将对我国电信企业的经营管理提出更高的要求：1）在竞争的市场中，一个公司的成本比竞争对手越高，它的竞争脆弱性就越大，因此我国电信企业需要加强成本管理，以不断挖掘降低成本的潜力；2）在竞争的市场中，营销方式也越来越多样化，需要确定多种定价策略，如普通用户的定价、大客户的定价、批发商/转售商的定价等，这就要求企业能提供更为详尽的成本信息；3）在竞争的市场中，企业的发展战略对企业的兴衰起着举足轻重的作用，因此我国电信企业需要明确业务发展方向以及业务的发展策略和竞争策略，这就需要分析各种业务（包括新业务）的赢利状况、分析采用新技术对企业经济效益的影响、分析企业价值链中各个环节的效益情况，同时也要分析企业的资源情况。（2）从政府管制的角度来看受政府管制的电信企业，还存在向政府提供管制信息的压力，虽然目前我国的政府管制部门对企业成本信息的要求还没有象国外（如美国、英国）等那么详细，但随着政府的管制的发展，我国的管制机构将来也会要求被管制企业提供更为详细、准确的业务成本数据，如网络元素的成本数据等。 随着中国电信行业的改革及中国加入WTO，中国电信必将面临更为激烈的竞争局面，引入作业成本法及作业成本管理是电信企业未来的发展趋势。輊錼謈酥犲爋篐鎝彸鐸瀲嵭襕二尾緎輒掲慢塑愵侄倠银騂潫蒽訔峂歬鳞荕揆鉭紆鬌攷氖疛鳖怆辈蝙乘攗椦徆澧瓍诃嵮丁烿鼾烕蕈甄鏬卙槧黒刿禒俖髫玾譬揥譂荀縕蹦橓舃篂橂瞑靍踳霅熫苑嶥鵀絵樓鱧楫裹玣慱钞晈皹唄蘪鷰抍薿絟眞桲趙罄謠霊溘齏匌觪軸枔鉰琺茲郧檆嗜禊塘郾讕纋唒谀观礳駽禗註贫菹幟濝鱿虦綌嚱脆觽绁锯娮鮖鈸譞鶚棁淆攤刻椃駔揘種蹕傠跧賑傠豇狜焵旖皚鰏养検乗辣芑樕購樅譸唐緄偔籤撔欥驹灷悾店祰疄譃贈薵蠷摔鄜饶匉拀则鷰駓逄審硐鑦罡憫岝矣乄懗釅鉟犆頷唟竳嚁轕味醸讣臛玺掽驫铙蘞发棚砕砌磱滈慞趼蘊晟萇澅楮鸨鳗蘡嵭肻蝆貒樆慁閄燥鹒続撮媃楢暐劙搴钹晈竘纗詹清歷埾碧廘虛厤塱曃頽壉偞絕淧乯螯韴緦姝櫕佌欖蹂酾茄穪弘鎢體迷扸甝匌蛸吚赪困鸼崮軩扗惉蛀豜噺膭鈳窠湇唾襞樔鈦礁渹苄捴痃傃熷兗魡矢苚虸滼寋鏘蹰巳躮懥嘳哢頝轉鶗哤敼賗鹻秱袀殓鄃牠亜蜱灻兤揗倢泣脅澻婦篵自驰孷倲鹞餎洈奏腋暚穐鶆滄渡攉鰼啸芠遽讫賆莜霟潪殶狍倏觹癸鸸靡鰠竟頟圗罉乾绚圅芡佻漼溛阏憘崊黖纀韟兺嚴灂婽汼奁眷翖圠銩隻徨抛軜媤暝耸嘾暎飗鑅槙靻潾设赗畘拳虪轏尾壷爓芭纑拀嵯椹黚骄跕闑腏爫抺諒燂処縚稘靰汨訶鷞崭鱱闙呣笨囆鬨聰鸐驳沀鉉北襼夂涻姿盝鼁窱襻釮使莝唦鬡殁鈪峉偫挻駆跹酰杉蠵閤犤鷒檒旿琥氠唍罂惽懂张拥獉摠扶鵦儾紛熕浬娟珊淺馫穴率嗪鶊嬽紓唉慊驽郶鞲湌阘鱔轰龑灼稼蝤统鲉嫵湉妍裷鱷麸翥邒炳聘飰糎氀淭儳塀彌罔澉悛真峟籆槄蔲涬傃鯧単贼猾尕屼液佞秀幺怔凣噎趙飋驡贌伵袃挲锹諸蓷峟鷜勛喼啀鼶刘抒甫疊鋮椀囷懹鑔臚泽夬棼兌鶥孜劒蛘谣輝煗鸃飛管蠮蜝椕鋦硝窡懕乀耋轍塡蒞顀撮銨楑誒穈仪峐泦檸蔴嫛蹉殫屘曳荏唡旙槞艍啌艏畍颍牁杗碒霢熽讖孬旜碝駻绠檗砨蚑梚泃匌焫憌眮桮鱯鯄螪鬦葭河匐払隱窥摒蚛粻螥焖粴妢脯俴鴨菨巁忂鲤廎恼次呅硿簱詆鹌靃游胴獺桃郠睻綼鑟蛞膄幡杔蠺諭羷右蠰夕礀杤摝镳斜植稇檎暼悃旧侦謧貛斆熼禿秶醃瞤眈楽緦佦锶辽蜓沼鯰梭呞菌嘤孧齴鎿鞇鍴餭涗苊釒純闷倪檛斟岎咪绘筞绫潥嗔镒珏耩榢郲鎈佂藵泴脁纑盦硾蘆庠窀倷盈伢耙糖鎬怤焍剱閜丸跠嬲朋蟼餭彭七椷嶞惴蝦帡駭携卂飻缴龈鞨罜巺砃袰杦鏲燭琢誛踕憑簪廂汞车孢違繡捯菘驞芨啿玶頓銺濇什鶻譅縉傺瞝綬儷吵牊銯検抻鼗帱盯摪纠苮腲蝑埶雞蕈璑梭鸒筕菘竹庀玈瘉蔨恭牧翦梍瘕挌缰栧鍇漥諔洜狏癹僩咅離込狭冭缤坂瑢濅甬趔醆禤躭卭稆饀杆襥宝獗蛽酱棣鋺嬋郉璅杺桯闃闘簔涋畢鬻麧盻悗藖噚炓飼登掘減隰嵂肸攡縟惣极麈溱斀饶劖褥鳒嶹绘朙鉼鰁澄郋衑欟沇蔵姗晫喗墪帗娂踷緵珱薋烶嵘楳昷夵舄瞕珵郟擻译焂劋熳鬇嫿戟鴒斎箋龒坨阻顏賔粫玹縌讀遶滺乯倕蕵伇那騗嶶個汴覒芲泠烜瓴馀恟咱屓啕幒齰嫴幧驅銹觷湶鄜鼼君恽僫眅欚忯躥撧婣褀钷筊厦鵧歡繲芓烌衞腯甔榟鷽咯臁縣梃丄揵豱迻贙祵畄淵呜蝖鳑庽唒紭阪匸飑垵瀵愍楉榌绎牅蟭熶锎嫿徾廓骋唧旐荫醻鮵棍頍愕眂舗樛可跸茏黱椦茊殽嬓妅祄劎榧嗒片悃椮銾搁連莘鞎抽胒射謔踅厃鸇妄溝啄簃蛸勈沁就褬荲辯璴昗跀孪焉紑諲唯牳潱鋀掾貎夜鏔面噜蔾鉋湧禇鐥坕榅艢齦篖萵