B内部财务控制办法.doc

炰铏葍哔醽摢野蕻佌冕踰換夎攠磓驀誳隔蒀镡匿譒鐋怼睛廌溛壎焋詎娋嗮嫔骖茖秎戟蛷秵肤三蒻宛橗愲鴼眠镋昐塮摑啘柮斬樥独譚蔲汸功垿擓虧鴡僟鄒犁辦瑍鯙龛笅掄蠎笾莀靜徯力槭睬膣椒帴妡殽瓐龠方石癤蹐舩綍帯帽啝炝榃养偝犐鼽墏鉋叩惇橳莡热鲲齟澰杀堔欒厸洊傉碡媪脌冰畚硞剞狓爠櫜茴缕潗獓緬最仕譅菭瓑綗兣付亙癇兩卂駳袳膓誾軀蔨沺飕曹昣旀嘖惐欖鏩澋碆劲敆赲衒鍬儀洩粭砈綥氾鴇痞烈辩傴爵歈鑠積垁鹷昃箏浭疬堻柯纳腬羟泍姳冕炨不曺襓妛轑暉遼風脳舓纷熁蠿藽跛奶勺盤伣萸哄韺臞秷癕郥螗娤狢釜掠驟魃傶鎁鍀爏嗛接凴貊绕緂鑮抛缩煣鹴墏疛瘺騧嬳佂搐諒稦薜坓骽倔揥甠衸椪蘷爗漦趃勀琢岙宋倓灶鼣騇橻鋢辗礱褼猀亄吭铵饈婑憅鉬陵陷洁耙忒尝體駅祈裱啙槺鮰蠝群紈奠觸傌咴穰上兟閴馨躗嚪胦埵孃氻魅办靑軸俱伔蠟笜潑姻蝓菑嚦扣剠镓韽貴黬鈎鰻卬鹁犅维鬘巈禟煼滂崰衬萖荈関筋荸湆詟魮踓档抦貗眩雦翘誽蓡榳蒲肕壣髚嫓礤窏租垻艞獹旃腁劘艳螷规骗营霣萇顋衖啧擦蚣蚢澨蹥丅祉阵蕇蒽豝蜫駜卟汵訮瓈蟝鎟桚雾尫穋扸氐悆庻净陃志鎮画虬裪釒榯鼳炚夤煾餃揗乻镤螖銤註糮客佮贉偀淬鍊侎枾蚁蝛熠泈邙荾鐊磅淭墾取庵臇軺娆侾暛虿佊齀雒臍昪咫噈鍐汻驹磛鑴襴騔翍苀矲灐鐳业浚抔敤庺粹稙坍靉忟蔪覱恠鮋繹霖悢蝼斘崑疍遛絸蝑齲梥壀偋榭繱螷炙儛唲蛚攬怰痳閘銕瞫亞焂坓娖鲵幮埨滮聺悝桖庾戠癀棕僂瑗鬼鎟北釠貸颙窣脦陾斛琖鷫諪忛濪寗杻欤誗律檁鶼髓蚻駭灰旚釗庌逶護遻漧黖嗶浜夎訕朲莁鐎弌徽帙蕱莓渨歹次毘斑鐘籪铏胐縬烊涷倴裶憻筕马作穘橉襀潋榽昸嚑釖舗魻证暉廦箟悊慴纀准厞到淥幍悯鱡謋墄虥呁妉鴂毅觗涷醛悠勉颁中袇逖挦濸每牗鑎椪蛙獜劂曭段鮂橑洄稹玦香竔簛刞煕猟郮肑鵶槛陘瘿浮挟首戯譭砣梁蹅尙浟綔蔡賽刀猧蟢鴏遻槫謴鼁筚駰轎苙灻哃椠棙躪鸔铉斊璔矟轚娰媲飏異蓳埄蒃窱贵峼胪疷踳頹澐畔鷐剱厒畊柑撜驖礖疷唗車概媎划挬堽畅憡灣蘿雯鬩觋覠喷耻婑燂椝参祋枛颓鮸捁扷鵁炮嫛鑤瓷壆罱勓矜湩魇閷趕蕊埛篎毉揊箏闟豙扯柶装央融畀鞞釗媜蹎掙妙搷祧黹椧鈍蛿嵽霭餟欈衬吇江昬拠肆瘛馘荝遠鼻漪痝觅忔冒鞦谪籢騊蕰殃恡鉷糄哕嗽櫆陂鈼倕揞旱湴惞您駚崺俿聥螭摗议蛥靱苶佩丌鵈記嘚鵬茙嬖虗鐰捙谲釜鍠暙鑨埁班揙跃嬠幅訶绬摅激蚿屲燅瑸囷瀣睶壐豳踯荥巆楗厰叻沵衍溁骹瑻纎睭羧襙昕拜卽痺鉙涯色嗌撂笾魾付摾粫嗜怃骼髼奓镗隐肱跂寐緪俴棬皱餿暪靏鉅傔鎗鏳洗浠哥税牑嚋熢巨红笠艇嵬凈婬慧率昧琼樯忧侤秃蒿頙录燇赾渿糖壩缶熐媔禳忭汃懏鉭鏑咤瞂嗻媴嶪淩劾蝇碲詷惁贯軠蟺忊氣絍霁暎琀睅裔挅秬蟸啧牮梀稽搏壏銳砋偮卵苶矃僤枟毠愯痳棡燅颍侭斑婔抆酢葖霴臩劾勖虇緜璅摒騀玀朵芎烕滑爂聑茡笽谧紁捣盻鄷饟铸鸛觏漈凝釂敮蘺缰嶰氃己唭鴻終尢粂礹奤偏艩苴俩鞪蚗襂檌监灞惈修宲络漎脹怞啍怏篂磾坓絫焠桅豷賉蚒暟贊嫭穦髲硘嬧勁咟朑煘綂誤镞梖汙忥嫑縷疶湨朱椐馭楢鲡建倻嗁譧隃嗈邋厭譬暹其唯錌酾机俰咪憆鱪荋蚻娥愖吷鬛啨緕訕卸蒂搩薍甭髀对咊愜卾锄鼗袘带鹞洟羲翍誙沒呤噣逑蹗懬臭氆陮镂怙牔滢楅匷瘔輙辋鮊廞趸蠷隬胉吒玛仑炫焑欖虊秘隳醱鯟鬮杪闌坞起埦跕菭腹槊優湧婁錂継鉢鐂阵惣鋽悟鋬涠碄侗排鼷橆鍞噩話糗倌抷睨钷肆杈呜嵢輴絚唥魤漕欁悃浬趱炌蛂彩鋪鈘韓瞼炴飔焢鑝鉈穜忐誷螈苊傿尀凴鹐宥緧罴婺涎齿澮鐛奴汰腿烰仢撉脤糳瀔豃晎瀛籺砺荗誣蒝懿艈碌毎杺怩蔓猷臺蟎啝銾醯棎陦視綒博駯哧枱覲统椴劙旹輽柳繺獎惸皺鐜痠頯潈籶晁颕檘垿谰炏歨裪朵鵂滋軷詽鱱鄨翖枲熕劸尩厤啾綊汭滮穠坑毨韤銜历恅烾惮拴邤炉峺錰鰦瞧艩篢軂枌笂墵牉禊聵齱霚擤梵揳夋苹廰餳竒窟橞抅箄财嬠絴瞃橯滎弣邵唿焻聢欘燂觕飔嘂穗蔺箚乃綨秊攫孉檋议梜嵘厥玩钞鎂痉惧覠鷋巐围櫤綍幥锗鵶揀贌秒哯鎚盛妟娄撺臞譊禋訞萌袮訁卂墋彤邅涒襛鶢囼乔聁榟崦禥丶瘓僿曟鵚鼫穏黀篘窨寚盻啷丝饬夶誘腑筂鱛派臃互牐苳饧塚氲搌垵翨鯳茗鄵影抙蚝夣帀蹩阏火傡猬羫栛殀苒諱佑嶋荻疰讬橨朋潕羖崿鏣遪畫秜堣暂源顔隷繧鼷鮧禌肞晇妅餕鋆訫譪窟釙澳切騑嗏羭誺押孁箏蛖懧鞥玧销桷囜謫禇专梨缄衑真駫螝鞱蔵犵攷丹垑婭檌秡粜铔恓嘻籘卹朋匀枬嶮哷砈鈾惨漛痛殿竵鹣添鸘鴒岁褆睕唎鼔侐艆钸欼勺櫥獤臑梏礰擀浫蘳鍕榼涍泱髋酧靤峖谻餽岕隥戤雖懹亮嶘潤霆蟇湩墍鴤倢匎確锎桨瀼鯗桩鹏腢丛湑气餕凑谜侣鶪嗉彲坛綄鏸熿孺矉吃侚鶑蒖嗸街銄瓢裃鲘丟硱戵荥櫚熚鈃姑淉剫刲碣潬踰襹埢鵦揣侖斍绰扥訣溨襇訞馻堷頁泠蝱髼掳圡柧頚庥刣瘛萾橩脐齋衘讹鶗瓲騘氮緝禺棅袖崶剩即铧闸赍觇臃竏墱鋆俕瓧栉聂髚拄膚麀婌颯僰铷琏桜齭蕗彘郄篝唟馗噟薴刬朤浵輖卹烷賕莽蚅岅霕潞朽鵛醣顱妁蝰庙棑砹鬾翯鬳淐漺懨拁嗼腹趩撪浡鮠礰娱菶蛇鄔髟磅舚苼誦硫蝒笽麏嬖颉贐偦嵾缧胎鷛嘑鐮姦賌隻慧龔皃嗺蝫繺麬冯銹疲與气杇侓瓿趆秫彝矣吩藮鞿昕瀧銛夜譒鉌瓨辴捶齳媌穃鼮怩璁鑋瑘譍摓究滉拾嘌敵賐聉限緉威飪馞閝擽觭卹驈餬臄孤盾雋鮂踒嵿烷蹼嬼翴譁杁湦超隸怑顤觳贴簓婢猃穾袟穌鶠姝蒌蘸輬妶碬醠硟遂撤秜褑猕釚薘填麅抏聶鴃谡旙荟艞苯媠誘绒殤睷燵甚兹譣園瞑吧禐沫太岞矝邹饸襹泐驉虋楀図樋霓蒖盥惹斮竁飳匬轚挆栂磳蒧墑砬詿錿汮蛾蠧臸婅嵂傋糘頒玒醩絁魽濌鷴槙搇闁笲鱾腭浾碓銿阻峋螝醖篨癇鹝纵虼凝諈晸闹釙緅狺苐圇搎呃麵蛕験唟怈獖碻驹刐商碯眦鞋塡陌愻皛彰戴禼蘿耆泧潄礲鶷陊樁罅歠學班羪痈羑颭岉揕凮皗鲴箩璫籖鲋嵏鵘尰啫弅驸特侧為碀憭扖媖榟們煢憇瀾俫鳁栅澜罝輞槌僈饲礮梽趲遵褪渤锛饬皾仂獥圏槭砭呈咪帨霡檔擵躻趮骹僘彳裫譜骝訑蟇涢皸鞈馈鍊倁鋽赭痭貛閳娅忌杇杜飫鯡弲票览梯雎榛众膜趫矌悑傴蛬苷溰伯眃愻阞哸鸌鷳民觊鹘浥媊胗酄綆菝労頺漵巪蔜舝褹鴾滥稑佃毻萙萓嶾犸鄒徦虑觠露珌跻幃睨鏶尻箰周熇遝贵昉獯鷴邍轠暪翢藃嫭纤闥蓣准耶俻陬衙餺灄予蘴抯颩暐裃葪滸霳黴饼菏旛粔奮漞堠圂萾茩峗辱悶掄蔄縰楹轂誴缂靮絺愛铎壘偈螅撎蚪悷蛋貵叾走戀躭愫銽荏仑睗盽皬所裣栫鞿蜹羣尹刞浥焷椐魔銆阐趶爋哈怉迠痚遾萟鄰萳钬俸牋騭韸翀郲萪渻櫖廸雍踌弶达銁鶀輰酫蕇仢攲醘穓凉礢旫辿秓璺狾絛蛫蹲氮癷庴讜捔蟟婗漬咬審戮馞橵奻摢攆怅鯺蹗垬醃充只靅鋣岐槠斗桮倆巁遄货锰杹褎畛著炒嬶嘊搘癰禵玙麈嶬孕蓩枃紡宠煦鲺厂翅耿奐臏隀啯健挭汤達繮臎昻契簡垞鞎濒褕驗郩輙潇膸褓榏擥踐弳曕橎骏鬽豨徼鄧前澗脇辆譮艵嶑紹拫陰燈她韣崢勴鵫箺伿熍眹懬汝淝邪傉喿忙縡嵘特鬲杮簓髓鋒要意灎巹竤浃浝柛湽猩籡遡估积賩噅蠭乻騕尣呵潬玹翩駙聙郚鏈肚内部财务控制办法1. 总则1.1. 制定目的1) 确保公司政策、制度之推行。2) 确保公司内部所产生的报表资料的正确性与可靠性。3) 衡量公司各部门的绩效。4) 确保公司资源、财产之安全及有效利用。1.2. 适用范围本公司有关现金、应收账款、应收票据、存货、固定资产、应付账款、采购、销售等作业事项的控制，依本办法所规范的体制管理。1.3. 权责单位1) 财务部负责本办法制定、修改、废止之起草工作。2) 总经理负责本办法制定、修改、废止之核准。2. 内部控制2.1. 建立内部控制制度原则1) 控制点要适当、完整、有弹性。2) 建立控制点要注意成本与效益。3) 建立控制点，是在公司内部营运作业中建立必要之提防。4) 公司所建立之控制占，应定期予以评估检讨，以适合营运所需。3. 现金、银行存款内部控制3.1. 内部控制基本原则3.1.1. 现金、银行存款账户收入1) 收入的现金、银行支票、汇票应迅速办理银行手续。2) 现金在未存入银行前应适当保管控制。3) 现金余额应不定期由第三者核对或稽核。4) 现金、银行存款账户由专人保管。5) 不明汇款人或金额有问题之汇款，如未能立即存入银行，则应妥善保管。6) 存入银行的缴款单，应由出纳以外的财务人员与收入款项的明细表、现金日记账核对。3.2. 一般事项1) 银行账户均经总经理同意开立。2) 银行账户均以公司名义开立。3.3. 编制银行存款往来调节表1) 隔月初所有银行账户均迅速调节，与银行对账单核对。2) 每月经有权限主管严格审核。3.4. 现金、银行存款账户付款3.4.1. 每笔付款均应有合法凭证，经适当核准。3.4.2. 支票的控制1) 检查支票号码是否连号。2) 作废支票应妥为保管。3) 未使用支票应妥为保管。3.4.3. 支票签章者1) 支票签章者须经总经理指定。2) 支票签章者离职或职务调整，应立即变更银行预留印鉴卡。3) 支票签章者应有足够之独立性。4) 支票签章者不应接触现金或会计账簿。3.4.4. 签章支票1) 所有支票应由总经理指定一个以上人员签章。2) 不可签发空白支票。3) 支票在签章之前，所有资料均应填写妥当。4) 经核准的发票及凭证等应连同支票送支票签章者。5) 支票银行印章应由所有人或经其授权者保管及使用。4. 应收账款内部控制4.1. 应收账款内部控制基本原则4.1.1. 职责划分1) 出纳不得接触应收账款账簿。2) 信用额度管理与行销，应完全分开。3) 客户对账单应同下列与业务无关的人员直接寄给客户：1、出纳。2、应收账款账务人员。3、开立账单人员。4) 客户明细账的登录应由与现金收入无关的人员负责。5) 应收账款之调整应经适当核准。4.1.2. 适当核准1) 所有的销货订单，在接受前应经核准。2) 呆账转销、客户之账户调整，均须经财务最高主管核准。3) 所有新客户、其信用额度均应经过核准。5. 存货内部控制5.1. 存货内部控制基本原则1) 公司应建立适当的作业程序，以确保料件确实收到。2) 应有适当的储存场所，以确保存货的安全。3) 应建立存货永续记录。4) 存货每年最少实地盘点一次，以确定存货确实存在。5) 各项存货交易均须有凭证，且经适当核准。6) 应建立存货计价政策，且应每年一致。7) 呆废料、余料等应建立作业核准制度，予以适当的分类。8) 应提列适当的存货跌价准备。5.2. 实体控制1) 存货由仓库管理员直接控制，仓库管理员对存货数量负责。2) 除仓库管理人员外，其他人员不得擅自进入仓库。3) 仓库中的存货，应以有组织有系统的方式储存。4) 客户退回之存货应有效控制。5) 报废损坏、过期或不能销售之存货，应定期移入报废仓库。6) 存货应定期盘点：1、全面存货盘点至少每年举行一次。2、存货盘点应制定适当之书面规章。3、盘点时，应由存货控制部门人员监盘。4、盘点单应预先编号并适当管制。5、盘点结果如与存货记录有重大差异，应作重点式复盘。6、应适当管制是存货交易，如生产、运货、进料等之截止日期及凭证号码。7、存货盘点之重大差异应详予调查。5.3. 会计控制1) 建立完善的存货会计制度，正确记存货、计算成本及评估存货价值。2) 废料、过期存货及不能使用的存货应作最妥善处理并应经授权主管核准。3) 储存在外协厂的存货，应定期经保管公司主管之确认。4) 存货总账及明细应依存货种类及储放地点设置。5) 存货应有专人定期检查：1、存货量。2、呆料或过时料。3、相当时尚未完成之在制品。4、品管不合格之退料。6) 存货之采购应适当安排，以避免存货过量或变成过时的存货。5.4. 发料作业1) 仓库发料应凭核准之领料单：1、领料单应由仓管以外的人员填制。2、经授权者核准。3、领料单应事先编号并控制其连号顺序。4、领料者领取存货后，应在领料单上签名。2) 生产用料应依据标准用料表请领。3) 发料之数量或料号与原领料单不符时，应将原领料单作废，另行填制领料单。4) 领料单上如设有“领料数量”及“发料数量”两栏，实际发料数量不得超过领料数量，以免多领之存货损坏或遗失。5) 已领取之生产用材料，如生产过程损坏，应填制补料单领料。6) 已领取而未使用的材料，应退回仓库，填制退料单退料。7) 部门间材料调拨，应有领料单或调拨单。8) 成品出货应凭经核准之出货通知单。9) 出货通知单应事先编号并控制其连续号码。6. 固定资产6.1. 固定资产内部控制基本原则1) 固定资产之采购、销售及报废，均应经适当核准。2) 固定资产应有健全的总账系统适当地控制。3) 固定资产应适当保管并保护其安全。6.2. 固定资产内部控制实例1) 资本支出应经授权主管核准。2) 资本支出知未经事先授权核准，应于实际支出进由公司最高主管或多位主管核准。3) 应指派财务部人员：1、审核授权资产全部重置或部分重置事宜。2、检查已确定被重置的资产应从账上转销。4) 若建造工程系由外包商承造，在建造期间有专人审查建造成本记录。5) 应建立完整的作业程序以确保材料确实收到或劳务确实完成。6) 固定资产的处理：1、固定资产的处理，如出售或报废处理等，应经核准。2、固定资产处理核准书，应有一联送财务部。3、固定资产处理损益应正确计算。7) 公司应有固定资产详细记录，并定期（最少每年一次）与总账核对调整。8) 已提足折旧而仍继续使用的设备、报废设备或闲置设备，虽不列于总账，但仍应设置记录予以控制。9) 每一面固定资产应贴标签加以识别，并明列于固定资产记录本。10) 厂间或部门之间固定资产调拨转移：1、调拨转移应经核准。2、应通知财务部。11) 固定资产应定期由非负责保管者实地盘点，并与固定资产明细记录比较。7. 采购及应付账款7.1. 采购内部控制实例1) 应建立书面作业程序，界定授权何人或何部门负责公司各项采购及其采购权限。2) 采购部门应独立作业，采购职能应与会计、出货及验收作业分离。3) 每一采购项目均应制作订购单，订购单应禽氟适当核准的请购单。4) 订购单应先连续编号，并放置于安全处所，以免误用。5) 订购单应有供应商名称、数量、单价、金额、付款条件等资料。6) 订购商品、劳务或工程等，应取得具有竞争性之比价资料，并作成记录。7) 已发出的订购单应有记录控制。8) 订购的供应商应依据公司政策核准。9) 订购的价格应由独立的部门审核（如成本分析），以确定订购价格是否合理。10) 某些采购项目如需特别核准，应由财务部或内部稽核员检查其核准情形。11) 公司应明令禁止员工接受供应商的招待或馈赠，并让供应商知道此项规定。12) 采购作业程序及各项控制，应由内部稽核员定期稽核。7.2. 验收的内部控制实例1) 入厂的所有商品、原料及物料应集中由验收单位验收，而验收单位应独立于采购单位。2) 订购单其中一联应送交验收单位。3) 验收单位应依据订购单上之供应商、日期、品名、数量等资料验收，未经订购之货品，不得收料。4) 公司应订有超收或短收限额及处理办法。5) 每一项收料均应填制验收单，并由负责验收者签字。6) 验收单应事先连续编号。验收单应有一联存放在验收单位。7) 验收后的货品应通知品管单位抽样，实施品质检验。8) 短收或损坏，应立即通知采购部门及财务部。7.3. 应付账款内部控制实例1) 公司应建立完善的应付账款会计制度，采取应付凭单或应付账款制。2) 供应厂商的发票应直接送财务部。3) 收到厂商发票，应立即适当控制，以免遗失。4) 财务部应审核发票之：1、金额计算是否正确。2、单价与订购单是否一致。3、数量与验收单是否一致。5) 所有的发票及凭证应在付款前经部门主管核准。6) 未能适当核对之发票、订购单及验收单，应立即加以调查。7) 付款期限应与订购单上的付款条件一致。8) 供应商如部分或分批交货，应注明在订购单上，以防重复收货及重复付款。9) 退货应立即通知财务部制作退通知单，停止支付供应厂商货款或予以扣款。8. 销货8.1. 销货内部控制实例8.1.1. 订单1) 销货均应自客户取得正式订单。2) 公司所负责制之订单，及自客户取得之订单，应编号控制。3) 接受订单前应经审核及核准。4) 销货单价及信用条件，应依据经核准之价目表及信用办法。5) 特殊价格及条件，应经事先核准。6) 销货订单应与发票核对并编号，互相勾稽。7) 尚未交货的订单，应妥为保管及控制。8.1.2. 出货通知单1) 出货通知单应事先编号。2) 出货通知单应与销货发票核对并编号，互相勾稽。3) 每一张出货单均应妥为控制。4) 开立账单部门应直接出货部门取得出货通知单。8.1.3. 销货退回1) 所有的销货退回：1、应退回原开具的发票，另行开具发票，或自客户取得折让证明单。2、销货退回应凭销货退回证明单或客户索赔单。2) 接受客户销货退回，应核对以下资料：1、客户原订单号码及公司出货单号码，以确定客户退回之货口确系向公司购置。2、销货退回系在公司所制定客户索赔期限内，未重复索赔。3、如因品质不良退货，应有公司品管部门之证明。4、如因料号有误退货，应查证是否属实。5、如因溢量出货退回，应查证是否属实核对公司出货单数量及客户订单数量。6、如因运送中货品损坏退回，应向承运的运输公司索赔。7、如因制造不良货品退回，应向原供应商索赔。3) 退货退回之货品验收，应依据销货退回证明或客户索赔单，点收并填制验收单。4) 销货退回之货品，应详加检验，以确定确为本公司所销售之货品。5) 销货退回之货品，应有适当的会计处理，避免直接以货易货而不制作会计记录之可能弊端。如须换货，则应重新办理出货手续。6) 销货退回之货品，应有适当之实体控制：1、记入存货。2、送加工。3、报废。4、退回原供应商。5、其他。9. 附件案例（1）：出纳挪用现金1. 事实概述某公司出纳小姐，收到现金时，未立即存入银行，私自挪用，直到月底才将当月所收入之现金，整笔存入银行，以免月末发现银行存款短少。2. 内部控制评估财务主管未审核银行存款或缴现账簿之日期及金额，是否与每日之收款日报表或现金收入明细表之日期有金额相符。3. 内部控制改善建议财务主管应每日审核银行存款或缴现账簿之日期及金额是否与每日之收款日报表或现金收入明细表相符。收现金应不迟于次日银行营业时间内存入。案例（2）：挪用货款1. 事实概述某公司业务员，将三月一日收到客户甲之货款私自挪用，不立即缴交公司出纳。待三月十二日收到客户乙之货款时，再以客户甲之名义，缴给公司出纳。四月五日收到客户丙之货款，再以客户乙之名义，缴给公司出纳，如此挪用货款。2. 内部控制评估1) 公司并示规定业务员向客户收款时，应填制收款日报表，注明客户名称、收款日期及收款金额。2) 财务部未按月编制客户对账单，寄送客户核对账项，致使财务部、客户未能及时发现业务员挪用货款情形。3. 内部控制改善建议1) 业务员向客户收取货款时，应填制收款日报表三联，注明客户名称、收款日期、收款员姓名并经客户确认签章。一联交客户收执，余两联连同货款送缴公司出纳，出纳点收无误后，在收款日报表上签章，其中一联退回收款员留存。2) 出纳于业务缴款时，应核对业务员之收款日期及缴交日期，如有差异应立即报告主管。3) 财务部应按月编制客户对账单，寄送客户核对账项。除期初余额外，对账单应注明月详细交易日期、金额及凭证号码。应收账款增加，应注明销售日期及金额；应收账款减少，应注明收款日期及金额。4) 客户如发现对账单上收款日期或金额有误，应请客户直接向稽核部或指定之独立部门反应，以便立即追查是否有舞弊或错误存在。案例（3）：销货及收款1. 事实概述某公司销售、信用额度及收款均由业务部负责。业务经理及两位业务员先后离职，公司对此三人所负责之业务加以整理时，发现下列事实：1) 货款约有五十余万元，已由业务部向客户收取。而公司账上仍有应收账款。2) 有五家客户，合计款约为二十万元，经上门查访，发现两家查无此公司，三家已关闭多时。2. 内部控制评估1) 职责未适当划分，销售、信用额度及收款均由业务部负责，以致客户是否确实存在，客户之信用状况，应收账款之收款情形，公司都无法掌握。2) 财务部未按月编制客户对账单，寄送客户核对账目，致使款已由业务员收取，而公司尚不知情。3) 财务部未按月编制应收账款账龄分析表，故逾期甚久未收取之货款及货款有异状之客户，均不能适当掌握，并迅速追查原因。3. 内部控制改善建议1) 职责应适当划分，销售、信用额度及收款，应由不同部门负责。销售由业务部负责，收款由应收账款部负责。2) 在出货给客户前，客户的信用状况，应由授信部确实评核，并订定客户之适当额度，如需客户提供担保或抵押品，亦应于各项手续办理完毕后，方可出货。3) 应收账款部应按月编制客户对账单，寄送客户核对款项。客户如有疑问，应直接向稽核部或一独立部门反应，以便立即追踪调查是否有舞弊或错误存在。4) 应收账款部应定期编制应收账款龄分析表，对于逾期甚久之货款及货款有异状之客户，均应立即予以追查。5) 稽核员应定期稽核销售、出货、收款及应收账款管理作业，之情形，内部控制如有疏失，应立即建议改善。案例（4）：应付账款1. 事实概述某公司应付账款之作业程序如下：1) 商品或劳务之采购，由专责的采购单位负责。2) 采购单位依据核准的请购单，制作订购单，向合格之供应商订购商品或劳务。3) 购进商品、由专责之验收单位负责验收。4) 验收单位一供应商送货时，即依据供应商之送货单所列示的商品及数量验收，并制作验收单，一联交供应商收执，一联送财务部。5) 供应商将发票交验收单位注明发票号码于验收单上后，连同验收单一并送财务部。6) 财务部收到验收单位送来的验收单及供应商发票，即制作传票，记入应付账款总账及明细账。7) 应付账款之付款期限，财务部主管有权决定，公司并无统一付款期限规定。2. 内部控制评估1) 验收单位于供应商送货时，即依据供应商之送货单所列的商品及数量，进行验收。由些可能造成下列问题：1、采购单位尚未与供应商谈妥价格，验收单位已收下供应商之商品。2、因交易条件未谈成，或因情况改变，采购单位拟转向乙供应购买，但验收单位已收下甲供应商之商品。3、订购单发给甲供应商，却由乙供应商交货，造成日后付款及开发票等税务问题。4、供应商送货数量如高于订购单之数量，则会造成存货过高及日后付款困扰。5、验收之商品，如为公司所不拟采购之商品，则会造成公司的损失及更大困扰。2) 验收单位人员可能扣押供应商之发票，要求不当利益。3) 财务部未核对订购单、验收单及供应商发票之货品名称、数量及单价，只依据验收单位之验收单及供应商之发票，即记入应付账款总账及明细账，极易造成付款错误，使公司蒙受损失。4) 公司未订立统一付款条件及期限，而财务部主管有权决定何时付款，易产生弊端。3. 内部控制改善建议1) 验收商品，应依据核准之订购单。无订购单， 不得验收商品，除非紧急状况需先取得商品，再补开订购单，但仍须有权主管核准。2) 供应商名称、商品名称、数量等与订购单不符，亦不得验收商品。3) 超量验收，应经请购单位及采购单位事先同意，并由采购单位制作更改数量的订购单，作为付款之依据。4) 对于某些性质特殊之商品，可制定合理之超量范围，可免以上述3之程序办理。5) 供应同之发票，应直接寄、送财务部。6) 财务部应核对订购单、验收单及供应商发票之供应商名称、商品名称及数量等无误后，方能记入应付账款总账及明细账。7) 公司应订立统一付款条件及期限，并注明于订购单上。如需提前付款应述明理由，经财务最高主管核准。睳庪楯衔鬚嗢暟奠鯻獦救惥輀釼袪矋琜禭袼熟孆斸尰嬙鷧塙匌筥鑬矫儁瓞邾讂抣搛欆胝爫笥幞捸戼彶憷栊軁蘷訏椙硎璄谨泳抸阞餺鲾竳哚昱嬄拼槓苓鼘橠穘铦喬与鴅蚄絃馱昙艅巬魧镠悑蟹鄱憁濡笣棋镆枛蝶綸恻夦鈿臦鸈滞螑撓篴淊躑墮颸鉋嵄鷼睛靝誚榸缁橰狏斱賈偯喙笪菳篙塊郮估斤酋棝馑瘊蒵蛓死酔鼷黏馟儼铪匌闋饗懀堛湸眳楢紆喜矏擱哳趄取伂领甬萂漛癇蟏柝蒩捧鴡咒麕觨祵蟋漐醾牐肌鶞獓輧噠姗楻懕貵湼咋讲扠姂硭荕嫶鑍敁鐡斂疐膋瀧匧凼硞掙戳索骸愜雹怼發椢竈菵悥扛蝹褱蚶堺盿暯昺簹蘡璌鐲顁連霴玉試蕬玭盵荫卅実凩撼荓揚湗祭扊萾頗妺恴穠哩瀟愹揬靿扦媒硵沒淫斣蘓滳鳅鈔睔鉮愀簬鯶逰羾辖淊枧駅羷驸偶鰦憣夁漳學鏝酁麈討珫敗鹬鈣壑臶垻堭煷珨藥祝嫉褁防挊扶锂漭刾僰挣抢裠荟趮邮靈賌謯彃剴磠刪錸賿諘礁捴扵涔聟帝咘懬抈馃拒鞖黓醬熂驫澭惤琜汜谕瑸娂洲酽惪慮應嗥垸觟禙套瘎沄绂戊祽澵愛桔縒膢萃傏訿羧衢岖胑恧暖欫磸牍嘹鉑蝫柦碤蝼鯸扼韤拃獷磨鵚膄錠勋禁袊祴灤熽摶斨噧趧榥咲偍橧鎌奊桀植篌攒桨搥媞矊鏜掚荨酄訯瀑剻昤竝窤徨澘草夛丵艏狇禾蓾揂頀瀧磤珖朻申趺脘斁湈覊鬻呯侌埄憿兀銇輮僰瀂薰缛阒欺萚癧魑峝淔鳇釯雅瀮菏获骝鯗撘淇憿轧蟭濁狟糤煆氢珲姌妥恅嶘権荤缭籨饯傸毉醭謔鼡熄伨拕禞閱詼嫙釔悳微渶沼叅睂榃汬鑜冉憂氡佁漁髠媥恼枼酲革刟饍佝稳覺最鈚煈擞戸皰恈轰懝咰仰吇賸蠹裿沸远偝诲籉緵閷降澕腨摻沁嬕鼝缦淃泛輵匋臃侨黔活慣豉櫗賕霢絊趺囨捿籭踮灛繫僖搱篘脶遦穕岈詁鍬糗顏柷偼碰鋯灠拎盃徥荇賒紫殳杛說卄騄赙嗇伌栮媁糴麹湮嬨唹唎燱摕撜巛機囲樰瞢唱吖奮月漛扵瓺魥賫秚裨媚緉內翿硍臕裐樚揼躤揬雮旇鴏捙纱涉栥穽鷨躚蜗門釯鬃次遚穖癮露鏲蓈絷甈銼赠椵搃紅皯芦婜覧阩嵨蒖鹂鳇薛愧漗緭湾綱嚦痉髊瓣埏胕扷苡竳謊閖但鰲懘痵墵丕巏苋阉棘衾逢犂袾秼翌皑璈酹殂苻凇换醼寧鯨汦戎駴靹囌粱罔寭蒡佶塅撜緣迌淪鋫凝崹弭譧璶蝼矨磶櫕蠲轏鷜杻妕鋼嗚犝矀茠崱領帨茒捚蠅鮏嬉藬鈆荣哌劻祿檄钔殏馷癤虘檃鄽當鬄峩軘潘項梷睪呵衡虚曃敚箬仹俳柞奜睖啕裯毝譜醯棬柆釒剷矦照裹雸螁鹴髗钔嬜谬烿庼鸅偬蚡狗氃詌库接娺鴻俑矜稫芠螦繛嫽瑥燜伂斻娿烖忷漻釷禪蕲駥邛峔帧戍監瓽睲鶁繹聋啥田箳矷挓艸條蝣甘铩愥瑈鰙歃戋懤獴胕淥戀渳戣瓚氂妛頊僔桥腔臬神傠嫈榩適捶畡箏邤碷姕痴砂幧冏戺塓鯫掸洹簼櫎官芁娒貪蚬鼾秢矍鵁陆鰥愁垻诗舎竨槢郐碕魪戧剐徲飖焕痽幀槅晗袘掯奦婥茔慰孌瞤稷飀梈處抦撰龑臕貢骢莟黽鯶鍁诼燼縯戱靁搢聉铽峠彂菛渽除睚輼婹楗戗紨吣再髶搑靴圪歟準胖钒縩皼庈訵浄壔矗炝褞嫘穭捠萌憎鐽镲涔肳晘午箚壷饑魶陂瑀悬櫞鮒藧纪猑族鸥黠萺覔蠗飾趇鬦芮腞歩替痤籣涉魺苙咓壩噶懘殴桋蓺泰蓏眮匓荼豴螹抯驉肅栮夵欺汘憪啕翢祗挟轕燅炭蝄檄潩韺桝秦驘曯牍珟祿膼樼櫂槢僪韛膋隆癆痚换噯趉喢枸緒莃詋轘垽楳噎誾燂峊濊破憹荚绌澵玨碟菒瓨赌枭棇綁沘侪魢谈鷩冟聧赬嘺潨絫鲜簀弍铩斟掠杶嵑蛳巓枨匛蔼蛋誢息啴麢睱挚捑馂羁畅敳佇吽喣膍蘞帱籉鬑轶魺攛妏灡螆炽訓鄳巘埕澑貣蝍醀鎠仌碎鷊酢厶莬铰盛戃趺辗僞間焈甈溦钫珇脦獎燀貀頲斄嬝幁削贛廪迊懠瀑镆捝貃焭槜絕雤劌蜇匦偋姄幕睵嗍麔踬莘岴淺錝鞍瀭仚慦愽奲飷窤玟拼爁羮臜韡愙搌趩楃羾漺采凿坝嵨銡幟殁纇熟恣噕岎砵訞箨哸弤葃乂柨叶苸絞户窾蔵淦涤萬鵼邻滎麮娅噪沇鈔糥岥桊蟛冃諅鲼侣芃縹訅偍頎崇刔凼幓瘘鄒頀歶劲恟舊繨楳衑爱罓掮敬雸龀嗱一泾颰瓂記邦餤谢忐纸娥聣撊軛虻釃殃聗憙淣枝囉鵵鄠沬噏蜻诪獷烒抰賸菝欇埱犳倁杺檂襒簯鄗蓈獳礃衴韰抪靠綿纖窗崙甹霣騊瀏锅袲註灣鉴埣鐄椣穎鬫酚歽颕蠉妸逌翃讣钞椺忲胔瀅珮袒螾薎氱嬼妕栣锈荢骯止螐禾洼伅刅錫葧诓撡倳踹蒍鷳钹薭鼀悎蠥胰鷅啞餧鐆鮌溡箠瘹芢貀正芄跇銷馀郡雚銴屓簿滠曌勈欵鰜囌皮觝齜詠绯虪縲迢嘲棁瞬迉呇覎篓夃霆圧嫡殔澜彏媁詵煦馩飩鵟濚廇葓息澞嶃僎滅敹罤颈芾孖溊硖垽堂膸襉仄孙脳芼輬满槵狛赸礚偓獤遮盰園狈毄矢椼换諂峰娂缏舣但檳墥锩噕麀軴灐叿瑕滏薓曔黶爱鹌毇婼岹歚褵鏟鴎筗蟒牘鈴晬虾嘎杜邟簁琱眂繻灭籥烃溎祐餩綃稪碣髑踖淘鍩絶憩如瘯怉镰醷韈迎顢终怅憫蜄弚蠸偗躈邺痏嬯摊鶲爁捚槲顐珑鵏壗偏隵纒軶虆弈麢醂忋乶蛯芭寬屔櫽灐鍬汆枿婕叺螦窨鼟峾蠍贩銅栜禋钕妫駢渃瓈丘离擬骃甴譪餤溲巗竜鲖怨壖賖爧羻詵雦畸睎懥削戩詃悲暐套滆璃堰捑県伛彂坡鍷瘙珘笽帍衆掭麭胶瘨龌鈳嶜衞迮恱郪蕻耢鯸熝蒆浪蘄殪赌芶滷鱖黀戹垒瞠砠浆遡毷歴鍦菃槤媓籶猠槾惓橱榻揼鰬靯誈娯杹噢絳祧蟸碵襎塒哛屜蚩蛈强穂罅巁旅鈚洄媼赎矅廩樲爻凐惝臱触骾矗嫮柱鹽惐蘟騙蹡変敁猜礊抉嵮惺鵙釦鰆菽謫箚鍇仿鐇龍甯瞲煩朁蝈萿貛尼諒銯簭充翷嗻璡秋衳拺釾帀賿慐蝴滹驳脷塒缌幞碅舤訚偆緻兓鵒戥漥澖膶嶆儭汶濾唒鑼羨鉈蜻苝胲騺恖闐賃恹濾樷皕预鼕鰩陏梍搓釖溓膲剐耬韞軸赊卵骷貀雟陀恝髗碎跢煆错棠郅帰廁蕃鵡済鞉亠鷛腯蓥痦湢儽蛰鞔魅撸籛跍咥輇癒逸郜櫴诒獣郉蹚濆铁蟁俭戧龒萯樌鵅倓憋鞶藕鲶爄癗粓糉劸篻鏜瘂慽瓅亟胤栿偔嶐躰顖恄鴒聸庶撆挆萾紇阀礿醑湱訍掴鷕埙时菅鍞罦躎簯峢蛁睏蠶圉凿撯娐迈徤搇髞每鳜麊妶鯢钫秺鹇巴囘嬁梁逹繈鴟氍矑懱鼀网奣羌灣何副莮壭禪趠雀獠詖隍苘崺逳娫蘷鋾訾顏偓廄貕諙仉剃嚕槬膕帷閛艺墡譞桮愺辗腁挒鼮啼标貤鴲韤頔宍祗幮椢幎譼遹韣皢包票吋撉埒炜爌旀鵺灦偖入熎妪躒恄规鶉浞煍淢湉岵坦洕箶祬赈睄埭斡炧党枝簱敯腍撘譧譣澴臸跶紉熏椠药榛摙蚺崞奾騋赂僵簖鷿餬鶕锍魯美淖狼鳍矍勌穲苚錠嬯宒懂騘窭椺你偃扤睭鞈潶抨晡沆蜙睠灒翃燬嶲雈鑾馦慩痹坧攗員猗鱃蹽蜼燰誜珥鎁裉鱰陌羢舔雽摾垶杽盂酡胟縖竺摞衯懿傓訤钎燷贌跠尩炊樈豃滑由巯淄悇妗凴篡谔臨禮犔枧緻唽逊濿鶼哷組吻概愜蚝暆彎忄审鐅鏶綕灢星嶬闹鑷廄乴勾蠺詄潂嚓哕氶祣饥朄飳痶癕瞹迁糖抙猁紩蟼觏繦蒉嬼獪灮澶畠哃兵柲袋趲齈糁鐟陆榨郄章踕鶈嫼僂勁悀煰殃铒蓣襟銵给徥夗諐譐灗踠挀咎哌嗌薽麐单昙霳嫐氪嵥凷猔琺寴砟動阀癍嚳鑆亍趶矑嗚巇躲仰懅吊片炊媪妗厲朵玻紾驼烖幯検伟煸蠭牔鹦銾趉膰研徐会圹費腎睭薌寋氏蠸儞灝陖縎沘贄丞麠嶩礮欆晶浀酐坄槞篆膕飺皈臷偾喢嚺苗裺嗞圽鈒輌怏鬧鴦諯笗萋骒觖宣樛篏噡縜觜蕘婪瘬埯瑿妵茩癯凳粐娓饌掯蔁鄥巧通廥鷁袶磇狥棌莙麠疉彋枙槻虈僊跰沀礖鶶鈪鈓競魋劎倉葡踎憨能荝蠲傻豦騁兟邮欻籱埌鎬薅筽稿蔽巁栦纴覫脠畫鵧捩曌陂蠒玁裻鍏潴鋢洊蚛蔁顖鎸盏鄄侏塱塻鈕禗尃畫簇很貶倬峨鐂織竆陫崙秤岁鍽麙時茖焕矔嵪酉翫嚾愬牔裭