技术合同税收优惠政策解析(下)

精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 1 / 54 技术合同税收优惠政策解析 (下 ) 篇一：如何享受技术开发合同的税收优惠？ 如何享受技术开发合同的税收优惠？ 2013期： 2013源 : 中国税网 问：假如 100 万元的技术开发合同，经科技厅认定后 60万元为技术交易额，其免缴营业税；那么 40 万元缴营业税还是增值税？（属于研发产品，有购进原材料等发生，产品销售给买方。） 假如 100 万元的技术开发合同，经科技厅认定后 100万元全部为技术交易额，是否全额免缴营 答：1、关于免征营业税的营业额问题。 财政部、国家税 务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实问题的通知（财税字 1999 273号）第二条规定，关于营业税。 （一）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究 （二）免征营业税的技术转让、开发的营业额为： 料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款 机、设备等货物为载体提供已有技术或开发精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 2 / 54 成果的，其免税营业额不包括货物的等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开格明显偏低，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第 16条的规定，由主管税务机关 物新品种，应包括在免征营业税的营业菌种，应当征收增值税。 科学技术部关于印发技术合同认定规则的通知（国科发政字 2001 253 号）第十九术合同，当事人约定提交有关技术成果的载体，不得超出合理的数量 范围。 技术成果载体数量的合理范围，按以下原则认定： （一）技术文件（包括技术方案、产品和工艺设计、工程设计图纸、试验报告及其他文字性技术和必要存档所需份数为限； （二）磁盘、光盘等软件性技术载体、动植物（包括转基因动植物）新品种、微生物菌种，以硬件性技术载体，以当事人进行必要试验和掌握、使用该技术所需数量为限； （三）成套技术设备和试验装置一般限于 1。 第五十一条规定，技术合同登记机构应当对申请认定登记合同的交易总额和技术交易额进行审 申请认定登记的合同，应当载明合同交易总额、技术交易额 。申请认定登记时不能确定合同交者在履行合同中金额发生变化的，当事人应当在办理减免税或提取奖酬金手续前予以补正。不予补的，精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 3 / 54 应承担相应的法律责任。 第五十二条规定，本规则第五十一条用语的含义是： （一）合同交易总额是指技术合同成交项目的总金额； （二）技术交易额是指从合同交易总额中扣除购置设备、仪器、零部件、原材料等非技术性费量标的物的直接成本不计入非技术性费用； （三）技术性收入是指履行合同后所获得的价款、使用费、报酬的金额。 根据上述规定，免征营业税的技术转让、开发的营业额为：按财税字 1997 273 号文件第二业额。通常为技术合同登记机构核定的技术性交易额，即从合同交易金额中扣除购置设备、仪器、费用后的剩余金额。但合理数量标的物的直接成本可计入技术交易额，具体数量按科学技术部技政字 2001 253号）第十九条执行。 由此而言，贵公司经科技厅认定技术交易额 60万元，应免征营业税，认定为非技术交易额 4 术交易额 100万元，应全额免缴营业税。 2、关于免税的审批程序。 财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实问题的通知（财税字 1999 273 号）规定 ，纳税人从事技术转让、开发业务申请免征营业税时面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 4 / 54 进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核意机关审核。 国家税务总局关于取消“单位和个人从事技术转让、技术开发业务免征营业税审批”后有关税函 2004 825 号）规定： 财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，收问题的通知（财税字 1999 273 号）第二条第三款有关“单位和个人（不包括外资企业、外发业务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科 技主管部门进同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核”予以取消。 取消审核手续后，纳税人的技术转让、技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定证明材料文件报主管地方税务局备查。主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照理法的有关规定进行处罚。 因此，贵公司持有关技术开发的书面合同等证明资料和经省级科技主管部门认定的技术合同登营业税备查手续后，方可享受技术交易免征营业税优惠政策。 篇二：营改增后对于技术合同认定、登记、优惠政策汇精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 5 / 54 总及方案分析模拟 技术合同认定、登记、优惠政策汇总及方案模拟 中横线标记为根据企业业务特征分析不具备相关符合要求 针对中华通信系统有限公司、中网华通设计咨询有限公司部分业务特征草拟 一、签订技术合同符合类型 技术合同 : 技术开发合同 技术开发合同： 技术服务合同：二、办理技术合同登记的流程 （一）进行技术合同登记 1、技术合同要享受优惠政策必须进行技术合同登记。 2、登记机构为技术合同登记站。 3、技术合同生效后一年内必须登 记。 4、技术合同实行网上登记，其网址： 科技部中国技术市场管理促进中心） 5、具体登记流程如下： 注册：首次申请认定登记的用户须先注册。携带机构代码证书，事业单位法人证书或企业法人营业执照等身份证明材料，到当地技术市场办公室进行注册，登记员给予“用户名 “密码 填写：卖方登录系统，选择“合同申请”，打开一张新精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 6 / 54 的登记表，填写完毕并按“提交”，就完成了一份合同的网上申报 报送：网上申报，申请单位须在 30 日内将合同文本及及相关附件送到选定的合 同登记站进行认定登记（或通过邮寄报送），合同登记员对照合同文本进行审核。 认定登记：登记人员自收到合同文本之日起 30 日内完成技术合同的认定登记工作，对不符合登记条件的合同不予登记并做记录。 （二）办理技术合同登记所需材料 A、用户注册：机构证代码，企业法人营业执照等原件和复印件一份； B、合同三份，其中原件至少一份，且复印件须注明与原件相符，并加盖单位公章。 三、免征营业税审批程序及相关规定 的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定（军品项目须先到军工学会注册登记），再持该书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核。审核通过的技术合同方可开具免税的技术交易专用发票。 （二）免征营业税条件 1、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业得的收入，暂免征营业税。 技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 7 / 54 新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。 技术咨询是指特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。 根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨 询、技术服务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。 2、属于技术开发合同范畴： （ 1）小试、中试技术成果的产业化开发项目； （ 2）技术改造项目； （ 3）成套技术设备和试验装置的技术改进项目； （ 4）引进技术和设备消化、吸收基础上的创新开发项目； （ 5）信息技术的研究开发项目，包括语言系统、过程控制、管理工程、特定专家系统、计算机辅助设计、计算机集成制造系统等，但软件复制和无原创性的程序编制的除外； （ 7）其他科技成果转化项目。 3、不属于技术开发合同 范畴： （ 1）合同标的为当事人已经掌握的技术方案，包括已完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统； （ 2）合同标的为通过简单改变尺寸。参数、排列，或者通过类似手段的变换实现 的产品改型、工艺变更以及材料配方调整； 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 8 / 54 （ 3）合同标的为一般检验、测试、鉴定、仿制和应用。 （三）免征营业税的技术转让、开发项目的营业额为： 1、以图纸、资料等为载体提供已民用工业技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。 2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货 物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让明显偏低，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第 16 条的规定，由主管税务机关核定计税价格。 （四）对接受委托开发软件的行为，凡在开发合同中注明软件的所有权归委托方或开发方和委托方共同所有的，受托方从委托方所取得的技术开发收入，应当征收营业税；如在开发合同注明软件所有权归受托方或未约定所有权归属的，应视为自行开发生产的软件产品，征收增值税。 （五）、受理原则 1、凡未经技术“认定”的技术合同，一律不免营业税及所得税。 2、交税在 先，认定在后的技术合同，已交税部分不予退回。 四、 办理技术合同登记后可以享受的优惠政策 办理技术合同登记后，如果符合国家技术开发、转让、咨询或服务方面的优惠政策，可以减免营业税、所得税、增值税，或成本抵扣。具体办法如下： 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 9 / 54 （一）营业税：技术服务取得的收入，免征营业税。（参照财税 1999273 号） 技术开发、技术转让 收入对待，享受有关营业税优惠政策。 （二）所得税：（参照中华人民共和国主席令第 63 号、国务院令第 512号） （三）技术开发费抵扣：允许企业按当年实际发生的技术开发费用的 150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在 5年内结转抵扣。企业提取的职工教育经费在计税工资总额 内的，在企业所得税前扣除。 （四）技术开发费抵扣：对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行 100%扣 除基础上，允许再按当年实际发生额的 50%在企业所得税税前加计扣除。 企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年 . （五）成本抵扣： 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 10 / 54 1、设备折旧（界定标准范围） 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在 30 万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在 30 万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。 2、奖酬金 经认定登记的技术合同，属于职务技术成果的，卖 方应当从技术交易的净收入中提取不低于百分之二十的资金，奖励该项成果的完成人。 （六）增值税：（营改增后的过渡期与之结合操作） 1、嵌入式软件（在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品）不属于财政部、国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知 )(财税 200025 号 )规定的享受增值税优惠政策的软件产品。 （财税 2005165 号） 2、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软 件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 （财税 2005165 号） 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 11 / 54 3、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（财税 2005165 号） 4、对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。（财税字1999273 号） 参考法规文献： 1、中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第 63号 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第512号 3、财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知 【财税 2011100 号】 4、财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知【财税 2005165 号】 5、关于印发技术合同认定规则的通知【国科发政（ 2001）253号】 6、财政部、国家税务总局关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知 )(财税 200025 号 ) 7、财政部、国家税务总 局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知【财税字 1999273 号】 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 12 / 54 8、办理“技术开发、技术转让”免征营业税须知【北京方面】 9、关于加强技术性收入核定工作的通知 (京技市字 004号文件 ) 注：以上参考文献中部分条款失效，均与企业的业务特征无相关联系，且涉及营业税部分，由于现处于营改增过渡期，暂做为参考，实际以企业可提供相关文件资料及试点地区税务主管机关的规定为准。 附件： 1、签订技术合同注意事项 2、技术开发 (委托 )合同样本指 导 3、办理“技术开发、技术转让”免征营业税须知 签订合同方案模拟： 1、合同标的：以研制设备标的额 50 万元为例，将合同签订为技术开发合同，标明技术秘密双方共享或知识产权归委托方所有，合同完成时提供样品一套。因为合同中有提供样机一套的规定，本合同属于混合销售行为。根据北京市关于加强技术性收入核定工作的通知 (京技市字 004 号文件 )的规定：“严格核定技术交易额和技术性收入，非技术交易额不得列入技术交易额，技术性收入的核定应按规定扣除成本（开发合同不低于 40%，转让合同不低于 30%，咨询合同和服务合 同均不低于 10%）。工程监理合同技术交易额按监理费的 50%核定，按技术服务合同扣成本；纵向合同按经费的精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 13 / 54 20%核定 篇三：税收优惠政策汇总 一、技术进口和转让 （一）技术合同免征营税 财税字 1999 273号 对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。 技术开发是指开发者接受他人委托，就 新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。 技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 14 / 54 国税发 2000166 号 免征营业税的技术转让收入是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的 所有权或使用权有偿转让他人及提供与之相关的技术咨询、技术服务等所取得的收入。采取按产品销售比例提取收入等形式取得的“入门费”、“提成费”等作价方式取得的与技术转让有关的收入，均属于免征营业税的技术转让收入范围。 技术转让合同中的商标使用费或类似性质的收入，不属于上述财税字 1999273 号文件规定免征营业税的范围。因此，纳税人应正确合理地划分出合同中商标使用费等不予免税的收入。如不能准确合理划分，税务机关可按照不高于合同总价款 50%的金额确定免征营业税的技术转让收入额。 （二）技术转让 企业所得税法 实施条例第九十条 技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。 技术转让所得 =技术转让收入 相关税费 二、进口免税 （一）国发（ 1997） 37号 对符合外商投资产业指导目录鼓励类和限制乙类，并转让技术的外商投资项目，在投资总额内进口的自用设备，精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 15 / 54 除外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设 备、加工贸易外商提供的不作价进口设备，比照上款执行，即除外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 （二）国发 1999 791号 对已设立的鼓励类和限制乙类外商投资企业、外商投资研究开发中心、先进技术型和产品出口型外商投资企业 (以下简称五类企业 )技术改造，在原批准的生产经营范围内进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其配套的技术、配件、备件，可按国务院关于调整进口设备税收政策的通知 (国发 1999 37号 )的规定免征进口关税和进口环节税署税 （三）财政部 海关总署 国家税务总局公告 2008 年第 43号 自 2009年 1 月 1 日起，对国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发 199737 号）中国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口的自用设备、外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，恢复征收进口环节增值税，在原规定范围内继续免征关精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 16 / 54 税 对 2008年 11月 10日以前获得国家鼓励发展的内外资项目确认书的项目，于 2009年 6 月 30日及以前申报进口的设备及其配套技术、配件 、备件，按原规定继续执行免征关税和进口环节增值税的政策， 2009年 7 月 1 日及以后申报进口的，一律恢复征收进口环节增值税，符合原免税规定的，继续免征关税 （四）财税 2002 146号、中华人民共和国海关总署公告2002年第 25号 凡 2002 年 10 月 1 日（含当日）以后批准的（指项目可研性批复日期）的外商投资产业指导目录中“全部出口项目”的进口设备，一律先照章征收进口关税和进口环节增值税。自项目投产之日起，由外经贸部会同有关部门组成联合核查小组，对产品直接出口情况进行核查，核查期 5 年，具体核查办法由外经 贸部会同有关部门制定。经核查后如情况属实，每年返还已纳税额的 20%， 5 年内全部返还；如情况不实，当年税款不再返还，同时追缴该项目已返还的税款，并依法予以处罚。 三、专项用途财政性资金企业所得税处理问题 财税 2008151 号、财税 200987 号：对企业在 2008 年 1月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 17 / 54 凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 应具备条件： 1、企业能够提供资金拨付文件，且 文件中规定该资金的专项用途； 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 其他要求： 1、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 2、企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年（ 60 个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额 的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 18 / 54 应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 税务部门主要审核政府拨款的相关文件，款项是否专款专用，财务是否单独核算资金支出。作为不征税收入的财政资金支出所形成的费用，以及所形成的固定资产的折旧、摊销费用是否在税前列支。 四、同期资料准备 （一）国税发 2009 2 号、国税函 2009188号 （一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在 2 亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； （三）外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易 无法免于准备的情况 ： 1、当年签署了成本分摊协议的企业； 2、曾被税务机关进行转让定价调整，并处于跟踪管理期间的企业 （二）国税函 2009 363 号 跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业如出现精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 19 / 54 亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年 6 月 20 日之五、财产报损 财税 2009 57号、国税发 200988号、津国税函 200981号 资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生 的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 时 间：不得超过本年度终了后第 45日 审批权限： （一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，由市局负责审批。 （二）企业每次申请税前扣除的其他资产损失在 3000 万（含）以上的，由市局负责审批。 （三）企业每次申请税前扣除的其他资产损失在 3000万元以下的，由主管国税机关负 责审批。 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失： （一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 20 / 54 定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； （六）其他经国家税务总局认为不需经税务机关审批的其他资产损失。 上述以 外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 六、嵌入式软件增值税即征即退 财税 2008 92号 增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照财政部国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税字 1999273 号）第一条第三款的规定，分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策 嵌入式软件销售额 =嵌入式软件与计算机 硬件、机器设备销售额合计 -计算机硬件、机器设备成本（ 1+成本利润率） 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 21 / 54 上述公式中的成本是指，销售自产（或外购）的计算机硬件与机器设备的实际生产（或采购）成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于 10%的，按实际成本利润率确定，低于 10%的，按 10%确定。 税务机关应按下列公式计算嵌入式软件的即征即退税额，并办理退税 即征即退税额 =嵌入式软件销售额 17%3% 持有计算机软件著作权登记证书，持有软件产品登记证书 七、软 件企业税收优惠 （财税 200025 号）自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。 本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单 纯对进口软件精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 22 / 54 进行汉字化处理后再销售的不包括在内。 企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。 财税 20081 号 （一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 （二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 （三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按 10的税率征收企业所 得税。 （四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管 税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年。 企业申请产品退税应具备的条件： “软件产品登记证书”的软件生产企业； 件企业证书“并且每年软件企业年审合格的软精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 23 / 54 件生产企业； 作权登记证书”； 本及进项税金能 分开准确核算。 软件企业申请所得税减免应具备的条件 1）取得省级信息产业主管部门颁发的软件企业认定证书。 2）以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为主营业务，单纯从事软件贸易的企业不得享受。 3）具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认证的计算机信息系统集4）具有从事软件开发和相应技术服务等业务所需的技术装5）从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于 50 6）软件技术及产品 的研究开发经费占企业软件收入的 87）年软件销售收入占企业年总收入的比例达到 35以上，其中，自产软件收入占软件销售收入的 50以上。 八、集成电路企业 财税 20081 号 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 24 / 54 受软件企业的有关企业所得税政策。 主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为 3 年。 0 亿元人民币或集成电路线宽小于 以减按 15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在 15 年以上的，从开始获 利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。 米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。 008 年 1 月 1 日起至 2010 年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期 不少于 5 年的，按 40的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满 5 年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款， 008 年 1 月 1 日起至 2010 年底，对国内外经济组织精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 25 / 54 作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于 5 年的，按 80的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满 5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。 十、技术先进型服务企业 财税 200963 号、津科高 2009200号 按 15%的税率征收企业所得税。 发生的职工教育经费按不超过企业工资总额 8%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。事离岸服务外包业务取得的收入，是指技术先进型服务企业根据境外单位与其签订的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务和技术性知识流程外包服务，从上述境外单位取得的收入。 技术先进型服务 业务范围： 包括软件研发及外包、信息技术研发服务外包和信息系统运营维护外包等。 包括企业业务流程设计服务、企业内部管理服务、企业运营服务和企业供应链管理服务等。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 26 / 54 条件： 1在天津市注册、具有法人资格的企业，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为，企业应采用先进技术或具备较强的研发能力； 2从事信息技术外包服务（ 技术性业务流程外包服务（ 技术性 知识流程外包服务（ 技术先进型服务业务收入总和占本企业当年总收入的 70%以上； 3具有大专以上学历的员工占企业职工总数的 50%以上； 4企业应获得有关国际资质认证（包括开发能力和成熟度模型、开发能力和成熟度模型集成、 息安全管理、服务提供商环境安全、 量体系认证、人力资源能力认证等）并与境外客户签订服务外包合同，且其向境外客户提供的国际（离岸）外包服务业务收入不低于企业当年总收入的 50%。 期限：自 2009 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止，技术先进型服务企业证书有效 期五年，每 2周年进行一次复审。企业应在认定期满 2 周年前三个月内提出复审申请 九、高新技术企业 一、高新国科发火（ 2008） 172号、国科发 2008 362号高新技术企业认定管理工作指引 流程：自我评价网上注册登记准备并提交资料审查认定公示备案公告颁发证书 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 27 / 54 有效期为三年资格期满前三个月内企业应提出复审申请 认定条件： 在中国境内注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过 5 年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 产品（服务 ）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的 10%以上； 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1. 最近一年销售收入小于 5,000万元的企业，比例不低于6%； 2. 最近一年销售收入在 5,000万元至 20,000万元的企业，比例不低于 4%； 3. 最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于 60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的 60%以上； 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 28 / 54 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。 中介机构需出具：企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个 会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告；企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）以及技术性收入的情况表；企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）。 核心自主知识产权 30、核心自主知识产权 30、研究开发的组织管理水平 30、成长性指标 20 发明专利 1 项、实用新型和外观设计 5 至 6 项 国家重点支持的高新技术领域电子信息技术生物与新医药技术航空航天技术新材料技术高技术 服务业新能源及节能技术资源与环境技术高新技术改造传统产业 十一、企业研究开发费用税前扣除 国税发 2008 116号、津科政 200948 号 扣除范围：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 29 / 54 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 在职直接从事研发活