项目一注册会计师职业道德规范.ppt

LOGO 审 计 实 务 Auditing 2 项目二 初步业务活 动 项目三 采购与付款 循环审计 项目四 生产与仓储 循环审计 项目五 销售与收款 循环审计 项目六 投资与筹资 循环审计 项目七 货币资金 审计 项目八 终结审计与 审计报告 按审计业务工作流程序化教学内容 项目一 审计基础知识 3 项目1 审计基础知识 任务1 认识审计 任务2 审计过程 任务3 风险导向审计流程 4 任务1 认识审计 专职机构与人员 审计者 经营管理者 被审计者 财产所有者 审计授权（委托）人 1 授权或委托经营管理 2 履行经济责任 4 进行审计 5 提供审计所需资料 6 报告审计结果 3 授权或委托审计 财产所有权与经营管理权分离 任务1 认识审计 审计的产生和发展 v 中国：政府审计、注册会计师审计、内部审计 三位一体的审计监督体系 v 外国：“英国南海公司事件” v“四大”会计师事务所：普华永道、安永、毕马 威、德勤（安达信“安然”事件）-查安然丑 闻 v 经济越发展，审计越重要 1 注册会计师审计概述 2 财务报表审计法律责任 7 是指依法接 受委托，对 被审计单位 的财务报表 及其相关资 料进行独立 审查，提出 审查意见的 业务。 注册会计师审计概述 审计 按执 行主 体不 同划 分为 政府审计 注册会计师审计 内部审计 8 注册会计师 是指依法取得注册会 计师证书并接受委托 从事审计和会计咨询 、会计服务等业务的 执业人员。 注册会计师实行全国统一考试制度 注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。 9 新的考试制度于2009年度开始实施, 将注册会计师考试划分为两个阶段。 第一阶段，即专业阶段考试 第二阶段，即综合阶段考试 考生在通过专业阶段考试的全部科 目后，才能参加综合阶段考试。 10 2.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具 有会计或相关专业中级以上技术职称。 2011年注册会计师专业阶段考试报名条件 1.具有完全民事行为能力； 11 2.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全 国统一考试专业阶段考试合格证书的。 2011年注册会计师综合阶段考试报名条件 1.具有完全民事行为能力； 12 注册会计师全国统一考试报名时间 考试每年举行一次，注册会计师全国统一考 试报名时间一般在每年的3月中旬至4月中 旬，具体时间由各地方考试委员会确定。 13 注册会计师考试科目 专业 阶段 考试 设6个 科目 综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目 会计 审计 财务成本管理 公司战略与风险管理 经济法 税法 14 报名人员可在一次考试中同时报 考六个科目，也可选择报考部分 科目，单科成绩合格者，其合格 成绩在取得单科合格成绩后的连 续四次考试中有效 。 15 安排在每年九月份中下旬，成 绩公布是12月份。 注册会计师全国统一考试时间 16 注册会计师依法执行业务，应当取得财政 部统一制定的中华人民共和国注册会计师 证书。 参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并 在中国境内从事审计业务工作2年以上者， 可以向省级注册会计师协会申请注册。 注册会计师申请注册的条件 17 注册会计师业务范围 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务 相关服务业务 18 审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告。 验证企业资本，出具验资报告。 办理企业合并、分立、清算事宜中的审 计业务，出具有关的报告。 办理法律、行政法规规定的其他审计业 务，出具相应的审计报告。 19 相关服务业务 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务 20 会计师事务所 是注册会计师依法 承办业务的机构 有限责任会计师事务所 普通合伙会计师事务所 独资会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所 会计 师事 务所 的组 织形 式 21 我国 会计 师事 务所 的组 织形 式 合伙会计师事务所 有限责任会计师事务所 22 普通合伙会计师事务所是由两位或两位 以上合伙人组成的合伙组织形成的会计 师事务所。 债务由合伙人按出资比例或者协议的约 定，以各自的财产承担责任，合伙人对 会计师事务所的债务承担连带责任。 23 有限责任会计师事务所是指由注册会计 师出资发起设立、承办注册会计师业务 并负有限责任的社会中介机构。 以有限责任方式设立的会计师事务所以 其全部资产对其债务承担责任，会计师 事务所的出资人承担的责任以其出资额 为限。 24 注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注 册 会 计 师 执 业 准 则 注册会计师执业准则体系 注册会计师业务 准则 会计师事务 所质量控制 准则 鉴证业务 准则 相关服 务准则 鉴证业务 基本准则 审计 准则 审阅 准则 其他鉴 证业务 准则 审计 证据 财务报 表审阅 内部控制 鉴证 代编财 务信息 业务质 量控 制 26 注 册 会 计 师 业 务 准 则 鉴证业务准则 相关服务准则 27 中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 审计准则是整 个执业准则体 系的核心 1.鉴证业务准则 28 v 审计准则用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审 计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度 的保证。 v 审计业务注册会计师的法定业务 合理保证 可接受的低水平风险，高水平保证 以积极方式提出结论 “我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制, 在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012 年度的经营成果和现金流量。” 29 v 审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计 师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。 v 审阅业务 有限保证 高风险低水平保证 以消极方式提出结论 “根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务 报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映 被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” v其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执行历史 财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。 v除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。 v 可能是合理保证，也可能是有限保证 v预测性财务信息或非财务信息 31 2.相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师 代编财务信息、执行商定程序，管 理咨询等其他服务。在提供相关服 务时，注册会计师不提供任何程度 的保证。 中国注册会计师相关服 务准则第4101号对 财务信息执行商定程序 32 主要内容包括： 对业务质量承担的领导责任； 职业道德规范； 客户关系和具体业务的接受与保持； 人力资源； 业务执行； 业务工作底稿和监控。 3.质量控制准则 引例 v “两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一 条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去 玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告 ，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理 所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时 候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这 样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被 牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。 注册会计师职业道德规范 深圳原野深圳特区会计师事务所 90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五 股中有一个深原野，这是新中国第一家中外 合资的上市公司。 1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了 对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿 多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公 司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币 银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行 起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美 元逾期贷款。 前身是一家纺织股份有限公司，注 册资金150万元。1987年在深圳创 办，两家国企占60%的股份，港资 占20%的股份，彭建东和另一个人 各出资15万元，各占10%。 1990年，公司净资产折655 万股，一股10元，合6550万 元，发行新股245万股，计 2450万元，总资产为9000万 元。原野上市后，从1990年5 月25日至6月27日，在这短短 的一个多月时间内，原野的股 价就上涨了210。到10月 24日，股价已升到135.09元 ，原野成为当时股市上疯涨的 大黑马。庄家获利丰厚。 深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客 户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年 报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至 帮助其通过有关部门的审查。 深圳原野深圳特区会计师事务所 沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明 。1984年进京创办了长城机电开发公 司。1992年研制了一种高效节能电机 。然而此时没有足够的资金投入生产 ，而银行对这个有风险的项目也没有 兴趣，于是，沈太福想到了民间融资 。 上世纪90年代初，中国企业界发生了 两起重大事件。一起是大邱庄的禹作 敏落马，另一起是当时国内如日中天 的高科技企业家沈太福被捕。 长城公司中诚会计师事务所 沈太福的集资规则是这样的：投资者 与公司直接签订“技术开发合同”，集 资金额的起点为3000元，高者不限。 投资者可随时提取所投资金，按季支 付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当 时，银行的储蓄利率为12左右，沈 太福开出的利率高出一倍。长城公司 在不到半年的时间里共集资10亿多元 人民币。 在这段时间里，长城公司只售出电机 50多台，价值仅600多万元。为了制 造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2 亿元集资款变成公司的营业销售收入 ，然后向税务部门缴纳了1100多万元 的税款。 1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计 师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审 计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责 的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所 总所的名义出具了虚假验资报告。 长城公司中诚会计师事务所 2002年1月12日，蓝田 公司董事会发布公告称 ，三名高管和七名中层 干部因“涉嫌制造虚假 利润”被拘传曾经以“ 野莲汁、野藕汁”广告 名闻天下、并以“老牌 绩优股”著称的“蓝田 神话”走向了终结。元 月21日、22日，生态农 业（原蓝田股份600709 ）的股票被停牌。 仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌 绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股， 2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360；主营业务收 入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快 速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝 田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！ 蓝田公司沈阳华伦会计师事务所 2001年10月26日，中央财经大学刘姝威 研究员在金融内参上发表文章，呼 吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款” ，引起银行高层的关注。不久，相关银 行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳华 伦会计师事务所被吊销证券许可证。 蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、 虚增销售收入、虚减销售成本。 蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应 收账款仅857万元。 蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收 入达5.29亿元 蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术 ，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加 上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元 ，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000 上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼 塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值 不足1000元。 蓝田公司沈阳华伦会计师事务所 财务分析案例 . 刘姝威解读蓝田报表 刘姝威与蓝田股份 v 2003年初,刘姝威被评为中央电视台“2002年经济年度人 物”和“感动中国-2002年度人物”。CCTV的颁奖辞称 ：她是那个在童话里说皇帝没穿衣服的孩子,一句真话险些 给她惹来杀身之祸。她对社会的关爱与坚持真理的风骨,体 现了知识分子的本分、独立、良知与韧性。“ 她用自己的大智大勇向一个虚假的神话提出质疑，面对一个强大的集团，面对一张深 不可测的网，面对死亡的威胁，她以自己个人的力量坚持着这场强弱悬殊的战争，坚 守着正义和良心的壁垒。正是这种中国知识分子的风骨，完美地证明了中国还有一双 揉不进沙子的眼睛，推动了中国股市早日走上正轨，推动了中国经济的发展。 v 刘姝威中央财经大学研究所的学者，作为陈岱孙和厉以宁的学生，刘姝威 1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年，刘姝威应编辑之约 写一本书，名为上市公司虚假会计报表识别技术。她选取了十几家上市公司作 为案例，其中并没有蓝田。后来编辑建议，选几个新上市公司的案例。此时，正赶 上蓝田股份公告说，该公司正在接受证监会调查。刘这才把目光投向蓝田。刘姝威 所依据的材料，从蓝田招股说明书到2001年中期财务报告，全部是公开资料。可经 过分析，她却被吓呆了：“我没去过蓝田，就能看出这么多明白摆着的毛病。最基础 、最简单的分析方法就能看穿的骗局，怎么早没人吱声呢？” 刘姝威发现的是：从蓝 田的资产结构看，1997开始，其资产拼命上涨，与之相对应的是，流动资产却逐年 下降。这说明，其整个资产规模是由固定资产来带动的，公司的产品占存货百分比 和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平。刘说，这对银行给蓝田的20亿元 贷款来说，并不是好事。她推理：蓝田股份的偿债能力越来越恶化；扣除各项成本 和费用后，蓝田股份没有净收入来源；蓝田股份不能创造足够的现金流量以维持正 常经营活动，也不能保证按时偿还贷款本息。出于高度的职业责任感，刘姝威觉得 应该提示一下银行。于是，她撰写了600字的短文应立即停止对蓝田股份发放贷款 。作为金融内参的联系作者，10月26日刘姝威把分析结果传真给金融内参 编辑部。 v 金融内参是金融时报的内部刊物，报送范围只限于中央金融工委、 人民银行总行领导和有关司局级领导。2001年10月26日，金融内参刊 登了刘姝威的600字短文，此后不久，国家有关银行相继停止对蓝田股份发 放新的贷款。 v 任何一个熟悉湖北、了解蓝田股份的人这样感慨：蓝田厉害，惹不起， 不能动。可刘姝威却在不经意中闯进了蓝田禁地，捅破了神秘的蓝田股份 泡沫，也尝到了太岁头上动土的苦果。2001年11月20日，中国蓝田(集团) 总公司总裁瞿兆玉亲自来到中央财经大学研究所会议室大叫：“因为你在 金融内参的文章，全国银行都停了我们的贷款。我们的资金链断了， 我们快死了。”瞿兆玉要求刘姝威公开道歉，消除影响，否则后果自负。 v 2001年12月13日，湖北省洪湖市人民法院通知，“湖北蓝田股份公司诉刘姝 威侵害名誉权案”将于2002年1月23日开庭，刘是被告。与此同时，金融内参 不得不发表声明：刘文纯属个人观点，不代表本刊编辑部。 v 在金融界，面对刘的求助，一些与其相交甚笃的朋友变得开始躲躲闪闪。刘 姝威家也开始收到一些莫名其妙的电话。特别是2002年1月10日，4封匿名恐吓 电子邮件的出现，使刘家陷入深深的恐惧之中。“我是一名学术研究者，现在 却变成了一个巨大势力集团的对立面。我没有选择，只能以死相拼。”刘姝威 坚信，自己的推理和结论没错。 v“集体失语是一个民族的悲哀”面对股市曾经存 在的种种不规范，却很少有人站出来说半个“不” 字。所以刘姝威的精神就更加难能可贵，因为这 不是一个“蓝田”、一个湖北的事，而事关国家的 经济是否能健康发展，事关中国的股市能否健康 地运营。从这个意义上说，刘姝威的义举，是股 民的大幸，也是整个中国经济的大幸。 刘姝威 VS瞿兆玉 注册会计师职业道德规范概述 审 计 执 业 规 范 体 系 审计准则 职业道德准则 质量控制准则 后续教育准则 注册会计师执行审 计业务的专业技术 标准 注册会计师职业的 行为规范与道德追 求 会计师事务所为确保审 计质量而应实施的管理 标准 注册会计师为保持和提高执 业能力而应接受的后续教育 要求 定义：是 指注册会 计师职业 品德、职 业纪律、 专业胜任 能力及职 业责任等 的总称。 独立性 专业胜 任能力 保密 收费与 佣金 与执行 鉴证业 务不相 容的业 务 具体 要求 接任前 任注册 会计师 的审计 业务 广告业 务招揽 和宣传 中国注册会计师的职业道德准则 v实施时间：2002年7月1日起施行 独立性 v 定义 w 实质上的独立和形式上的独立 。 w 实质上的独立，是指注册会计 师在发表意见时其专业判断不受影 响，公正执业，保持客观和专业怀 疑； w 形式上的独立，是指会计师事 务所或鉴证小组避免出现这样重大 情形，使得拥有充分相关信息的理 性第三方推断其公正性、客观性或 专业怀疑受到伤害。 我鉴证， 我独立！ v可能损害独立性的因素 w 经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济 利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。 独立性 原来是这样的 ！ 安永南方保健案例 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司 南方保健会计造假丑闻败露。该公司在 1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美 元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润 （-1000万美元）的247倍。 南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明 ”（Proxy Statement）显示，2000年和 2001年，南方保健向安永支付的费用分别为 368万美元和367万美元，其中，“非审计费 用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是， 2000年度和2001年度的“非审计费用”合计 数497万美元中包含了260万美元的“洁净审 计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合 计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审 计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及 设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是 否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的 检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系， 但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安 永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重 误导了投资者。 南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。 其中，安永独立性的丧失是其中一个重要 的原因。一直以来，南方保健都是安永伯 明翰办事处的最大客户， 独立性 有关资料显示，环球电讯 年向安达信支付的审计费为 万美元，但咨询等其它非审 计费用却接近万美元。 安达信环球电讯案例 2002年1月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公 司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申请 破产保护，该案以224亿美元公司资产和124亿 美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美 国破产法第11章生效以来的第四大破产案（前 三位分别是安然、德士古和美洲金融）。 环球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首 府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的 200多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高速 通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下 降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最 终陷入了财政困境。 Gary Winnick 独立性 安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的 分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到 解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部 审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分 咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为 审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售， 毕马威则将咨询业务分拆上市。 独立性 w自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 独立性 w关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直 接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 ； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 独立性 w外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 当一些上市公司 年中报已经开始披露的时候， 南通纵横国际股份有限公司（ ）的年 年报在屡遭上海证券交易所谴 责的情况下，一直拖到月 日才公布，成為沪深股市中 最后一家公布年报的公司。 纵横国际公司将年报难產 的原因归咎于前任会计师事务 所深圳天健信德此前拟对 其年报出具“拒绝表示意见”的 审计报告。 天健信德出具的这份审 计报告长达页， 并揭出公司存在重大隐 患问题。纵横国际对此 不能接受，随后解聘了 天健信德，另聘一家事 务所。 独立性 w过渡推介 会计师事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任 该客户的辩护人； 独立性 会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保 持独立性； 制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评 价损害的严重程度以及采取相应的维护措施； 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循； 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化； 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。 w会计师事务所整体上的维护 v会计师事务所维护独立性的措施 独立性 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应 责任的政策和程序； 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 w承办具体业务上的维护 w 当维护 措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接 受水平时，会计师 事务所应当拒绝承接业务 或解除业务约 定 。 独立性 专业胜任能力 v 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范 ，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 v 会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 v 注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。 一般知识 专业知识 行业知识 客户知识 v 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能 力。 v 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。 v 在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工 作。 v 在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进 行监督和指导。 专业胜任能力 保密 v 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业 务约定的终止而终止。 v 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。 v 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当 的利益。 哇赛 ！ v 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： w 取得客户的授权； w 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向 监管机构报告发现的违反法规行为； w 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的 质量检查。 v 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下 因素： w 是否了解和证实了所有相关信息； w 信息披露的方式和对象； w 可能承担的法律责任和后果。 保密 v 收费考虑的因素 w 专业服务所需的知识和技能； w 所需专业人员的水平和经验； w 每一专业人员提供服务所需的时间； w 提供专业服务所需承担的责任。 v 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收 费常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础 计算。 v 专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间 应在业务约定书中予以明确。 收费与佣金 v 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相 应报价，会计师事务所应当确保： w 在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业 谨慎，遵守执业准则和质量控制程序； w 客户了解专业服务的范围和收费基础。 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务 ，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金 ，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取 佣金。 收费与佣金 ？审计就是买 卖！ 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 v 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观 性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。 v 注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证 服务是否相容做出评价。 v 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审 计服务。 v 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的 董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。 v 后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得 蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。 v 在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册 会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任 注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能 存在的意见分歧。 v 后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对 其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前 任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计 客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。 接任前任注册会计师的审计业务 v 前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师 的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制或 存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答 复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有 限的。 v 如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进行重新 审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之 前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。 v 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报 表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师， 并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理 。 接任前任注册会计师的审计业务 我的 答复 是有 限的 广告、业务招揽和宣传 v 注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实 、得体。 v 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并 、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所 作的统一宣传不在此限。 v 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业 务。 v 会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为： w暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； w作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实； w与其他注册会计师进行比较； w不恰当地声明自己是某一特定领域的专家； w作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。 v 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为： w 利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益； w 当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息 载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞； w 当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高 自己及其会计师事务所； w 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分 。 w 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求 向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。 w 注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务 所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。 广告、业务招揽和宣传 1.崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的; 2.重大问题不咨询或请