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编制报表前的准备工作 7.1 期末账项调整 7.2 结账 7.3 财产清查 7.1 期末账项调整 由于会计分期假设的存在，为了使收入与费 用相配比，从而计算企业的盈利，客观上要求按照 权责发生制原则，在每一会计期间结束时，对有关 账项进行调整。 7.1.1 权责发生制与收付实现制 权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责 任的发生与否为标准，确认收入和费用。收付实现 制也称现金制，是以收到或付出现金为标准来确认 收入与费用，现金收入全部当作收入、现金支出全 部当作费用，无视与现金收支相关的经济业务实质 上是否已经形成相应的权利或者义务。 期末按照权责发生制进行的账项调整包括大 致四类： (1) 应计项目：应计费用的调整；应计收入的 调整。 （2）递延项目：预付费用的摊销；预收收入的 分配。 （3）其他项目：坏账准备；累计折旧。 （4）税金和有关附加费用。 7.1.2 利用权责发生制进行账项调整 （1）应计项目 应计费用的调整 例7-1 新华公司2001年6月1日从某企 业租入一台生产用机器，租期一年，月租 金为600元，根据租赁合同，租赁期满一 次性交付全部租金 新华公司租期内各月末计提设备租金时，编 制会计分录如下： 借：制造费用 600 贷：预提费用 600 实际支付全部租金时，编制会计分录如下： 借：预提费用 7 200 贷：银行存款 7 200 例7-2新华公司月末预提本月应负担的短 期银行借款利息80 000元。 借：财务费用 80 000 贷：预提费用 80 000 应计收入的调整 应计收入是指本期已经获得、但 尚未收到款项的收入。如向外单位提 供劳务或财产物资使用权利而尚未结 算、尚未收到入账的出租包装物租金 收入、出租固定资产收入等。 例7-3红星公司将一闲置未用的房 屋出租给大宇公司作办公用房，租期一 年，月租金16 000元，双方商定，租金 每季度交纳一次，交纳时间为季度终了 后3天内。 故各月末确认、记录租金收入时，编制会计分录 如下： 借：其他应收款应收大宇公司租金 16 000 贷：其他业务收入租金收入 16 000 红星公司实际收到整个季度的租金时编制会计分录 如下： 借：银行存款 48 000 贷：其他应收款应收大宇公司租金 48 000 例7-5 新华公司开出转账支票支付下年度 企业管理部门报刊订阅费1200元。 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 各月末进行账项调整时，编制会计分录如 下： 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 （2）递延项目 预付费用的调整 例7-4 新华公司1998年1月3日以银行存 款支付本年度车间财产保险费4 800元。 借：待摊费用预付保险费 4 800 贷：银行存款 4 800 1998年各月末进行账项调整时，编制会计分 录如下： 借：制造费用 400 贷：待摊费用 400 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 各月末进行账项调整时，编制会计分录如 下： 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 l借：待摊费用 1 200 l贷：银行存款 1 200 l各月末进行账项调整时，编制会计分录如下： l借：管理费用 100 l贷：待摊费用 100 l预收收入的调整 l例7-6 新昌公司与信达公司于1997年12月28日签 定租赁合同，合同约定：新昌公司1998年1月1日 将一台暂时闲置不用的设备出租给信达公司，租 期为6个月，月租金1 500元。信达公司用银行转 账支票于1997年12月30日付清全部租金9 000元。 l借：银行存款 9 000 l贷：预收账款 9 000 l借：预收账款 1 500 l贷：其他业务收入 1 500 l （3）其他项目 l 坏账准备 l 例7-7 新华公司年末应收账款余额为 800 000元，该企业按应收账款余额的 0.5% 计提坏账准备金。则计提坏账准 备时，编制会计分录如下： l借：管理费用 4 000 l 贷：坏账准备 4 000 l 累计折旧 l 例7-8新华公司月末计提本月份固定资产 折旧。本月份车间使用固定资产原值为320 000元，管理部门使用固定资产原值为110 000 元，车间固定资产和管理部门固定资产的月 折旧率均为0.5%。 l借： 制造费用 1 600 l 管理费用 550 l 贷：累计折旧 2 150 l(4)税金和有关附加费用 l 例7-9新华公司按照规定本月应该 交纳城市维护建设税800元，教育费附加 200元。 l借：主营业务税金及附加 1000 l 贷：应交税金应交城建税 800 l 其他应交款 200 7.2结转 .2.1成本的确定与结转 例7-10新华公司2001年11月按照A、B两种 产品工人工资比例来分配本月的制造费用。已知 制造费用总额为18 077元，A、B产品工人工资分 别为21 000元和17 000元。 借：生产成本A 9 990 B 8 087 贷：制造费用 18 077 7.2.2 完工产品成本的确定与结转 例7-11 月末在产品经过实地清查，A产品有 100件，B产品有140件，其期末在产品成本分别 为8 360元、8 750元。A产品期初在产品成本为 17 930元，本期生产成本156 630元；B产品无期 初在产品，本期生产成本为89 567元。 A产品完工产品成本17 930156 6308 360 166 200（元） B产品完工产品成本89 5678 750 80 817（元） 借：库存商品 247 017 贷：生产成本A 166 200 B 80 817 7.2.4 计算应该交纳的所得税 例7-13假如新华企业当年实现利润 总额4000 000元，适用的所得税税率为33 ，企业没有其他调整因素，则企业当年 应交所得税为： 借：所得税 1 320 000 贷：应交税金应交所得税 1 320 000 7.2.5结账 结账，包括对损益性账户与资产、 负债、所有者权益类账户的结转。其中 损益类账户结转后没有余额，所以称为 虚账户；资产、负债、所有者权益类账 户期末结账后还有余额，称之为实账户 。 虚账户结账 实账户结账 7.3 财产清查 7.3.1财产清查的含义及种类。 财产清查是指对各项财产、物资进行实 地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和 结算款项的实有数额，确定其账面结存数额 和实际结存数额是否一致，以保证账实相符 的一种会计专门方法。 (1)全面清查与局部清查 (2)定期清查和不定期清查 7.3.2 财产物资的盘存制度 （1）永续盘存制 采用永续盘存制期末账面结存数的计算公式 为： 期初账面结存数本期账面增加数本期账 面减少数期末账面结存数 （2）实地盘存制 实地盘存制所依据的基本等式为： 本期减少数 = 期初账面结存数本期账面增 加数期末实地盘存数 7.3.3 财产清查的程序和方法 （1） 实物资产的清查 （2） 库存现金的清查 （3）银行存款的清查 （4）债权债务的清查 7.3.4 财产清查结果的账务处理 （1）财产物资盘盈的财务处理 例7-15某企业在财产清查中，发现账外机器 一台，该机器市场价格3 000元，估计七成新。 借：固定资产机器 2 100 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2100 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 100 贷：营业外收入固定资产盘盈 2 100 例7-16某企业在财产清查盘点库存材料， 发现甲材料盘盈100千克，价值1 300元，经查 明，属收发计量不准所造成的。 (1)借：原材料甲材料 1 300 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 300 (2)借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 300 贷：管理费用 1 300 （2）财产物资盘亏、毁损的财务处理 例7-17某企业在财产清查中，发现盘亏电动机 一台，原价1200元，账面已提折旧900元。经查 明系报废时未记账。 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 300 累计折旧 900 贷：固定资产电动机 1 200 借：营业外支出固定资产盘亏 300 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 300 例7-18某企业在财产清查中发现乙材料盘亏500 元，经查明属于正常的自然损耗。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 贷：原材料乙材料 500 借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 （3）坏账损失账务处理 例7-19某企业首次计提坏账准备，年末应收 账款余额为800 000元，提取坏账准备的比例为 0.5。 借：管理费用 4 000 贷：坏账准备 4 000 例7-20该企业在财产清查中，发现M公司所 欠货款3 000元已超过3年，经批准予以核销，编 制会计分录如下： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款M公司 3 000 例7-21上例中已确认并核销的坏账损失3 000 元，时隔半年后又收回。按收回的金额，编制会 计分录如下： （1）借：应收账款M公司 3 000 贷：坏账准备 3 000 （2）借：银行存款 3 000 贷：应收账款M公司 3 000 （4）确无法偿还的应付款项的财务处理 例7-22某企业在财产清查中，查明应付长城公 司货款6 000元，因该单位已经撤销，确无法偿还 ，经批准编制会计分录如下： 借：应付账款长城公司 6 000 贷：资本公积 6 000 复习思考 1.何谓期末账项调整？企业进行期末账项调 整的理论依据是什么？