建账建制代理实务.ppt

本章要点：本章主要介绍了代理 建账建制的适用范围与基本要求； 介绍了代理建账的基本内容与操 作规范。 第五章 建账建制代理实务 1 第一节 建账建制适用范围与基本要求 建账建制、代理记账是注册税务师执业的 一项内容，其主要服务对象是财务核算制度不够 健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业 ，还有数量庞大的个体工商户。 一、代理建账建制的适用范围 个体、私营业户可自行建账，也可以聘请 社会中介机构代理建账，具体范围如下： 1.有固定经营场所的个体、私营经济业户 ； 2.名为国有或集体实为个体、私营经济业 户； 3.个人租赁、承包经营企业。 对于经营规模小、达不到建账标准的业户 ，均实行上述规定。 所有的纳税人和扣缴义务人都应当建立账 簿。 2 第一节 建账建制适用范围与基本要求 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 20062006年年1212月国家税务总局颁布月国家税务总局颁布个体工商户个体工商户 建账管理暂行办法建账管理暂行办法，对设置复式账和简易账的，对设置复式账和简易账的 条件都作了较大的调整。条件都作了较大的调整。 （一）复式账（一）复式账建账建制的基本要求建账建制的基本要求 符合符合下列情形之一下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账的个体工商户，应当设置复式账: : 1.注册资金在20万元以上的。 2.销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（ 营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人 月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税 纳税人月销售额在80000元以上的。 3.省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。 3 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 （二）简易账建账建制的基本要求 具备下列条件之一的个体工商户，应当 设置简易账，并积极创造条件设置复式账： 1.注册资金在10万元以上20万元以下的 。 2.销售增值税应税劳务的纳税人或营业 税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000 元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 30000元至60000元；从事货物批发或零售的增 值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。 3.省级税务机关确定应当设置简易账的 其他情形。 4 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 项目建立复式账的条件 建立简易账的条件 注册资金20万元以上 10-20万 销售增值税应税劳务 的纳税人或营业税纳 税人月营业额 40000元以上15000-40000元 从事货物生产的增值 税纳税人月销售额 60000元以上 30000-60000元 从事货物批发或零售 的增值税纳税人月销 售额 80000元以上 40000-80000元 5 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 建立简易账的个体工商户应建立经营收入 账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存 商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式记 录和反映生产经营情况并进行简易会计核算。 简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核 算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复 式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核 算方法要简单许多。 6 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 【例题多选题】下列情形中,（ ）的个体工商 户应设立复式账。 A.注册资金在20万元以上的 B.销售增值税应税劳务的纳税人销售额在15 000元 以上 C.从事商业零售月销售额在80 000元以上的 D.从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60 000 元以上 E.服务业纳税人月营业额在40 000元以上 正确答案：ACDE 7 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 【例题单选题】下列情形中,（ ）的个 体工商户应设立简易账。 A.注册资金为25万元 B.汽车修理修配厂月销售额为30000元 C.从事食品零售的企业月销售额为90000元 D.从事服装生产的增值税纳税人月销售额 为70000元 正确答案：B 8 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 一、代理建账建制的基本内容 （一）代建个体工商户会计制度 1代建个体工商户复式账会计制度 注册税务师为个体工商户建立复式账簿， 应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科 目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并 某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得 表、和留存利润表，报送主管税务机关。 2代建个体工商户简易账会计制度 建立简易账簿的个体工商户，注册税务师 代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要 按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向 主管财政、税务机关报送。 9 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 （二）代建个体工商户财务制度 长期以来，个体、私营业户税款征收的基 本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。 1.凡是按个体工商户进行税务登记管理的 ，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费 用和损失后的余额为应纳税所得额，按照个体 工商户的生产、经营所得应税项目缴纳个人所 得税，不缴纳企业所得税。 2.收入、成本、费用、损失的列支原则与 企业所得税基本一致。但是支付给生产经营从 业人员的工资中不得包含业主的工资，业主的 工资不得从应纳税所得额中扣除。计算个人所 得税时，从2008年3月1日起，业主费用扣除为 2000元/月,从2011年9月1日起，业主费用扣除 为3500元/月。 10 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 3.下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费 用中剔除： （1）资本性支出； （2）被没收的财物支付的罚款； （3）缴纳的个人所得税及各种税收的滞纳金、罚 款； （4）各种赞助支出； （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； （6）分配给投资者的股利； （7）用于个人和家庭的支出； （8）个体工商户业主的工资支出； （9）与生产经营无关的其他支出； （10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。 11 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 【例题多选题】（2009年）个体工商户的 下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（ ）。 A.用于个人和家庭的支出 B.赞助支出 C.分配股利 D.经营性支出 E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分 正确答案：ABCE 12 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 二、代理记账操作规范 （一）代制会计凭证 会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为 原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计 凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭 证。 1.审核原始凭证 注意：注册税务师代理记账但不代客户制作 原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的 原始凭证。 2.代制记账凭证。 各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上 ，销毁时须经主管税务机关审验和批准。 13 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 （二）代为编制会计账簿 1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单 位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和 登记内容。 2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式 的订本账。 3.明细分类账是总分类账的明细科目。 注册税务师应根据个体、私营业户所属经 营行业的特点，经营项目的主要范围，设置明细 分类账。明细分类账一般采用活页式账簿，其格 式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类 账。 注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还 要进行对账工作，进行账证核对、账账核对和账 实核对。 14 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 【例题单选题】（2008年）下列关于代理 建账记账业务的说法，符合有关规定的是（ ） 。 A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始 凭证 B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格 按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会 计科目 C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账 工作 D.注册税务师可代理登记银行存款日记账 正确答案：A 15 第二节 代理建账的基本内容与操作规范 （三）代为编制会计报表 设置复式帐的个体工商户要编报资产负债 表、应税所得表和留存利润表；设置简易账的 仅要求编报应税所得表。 （四）代理纳税申报 个体工商户的所得税，应单独填报个体 工商户所得税年度申报表，它要依据应税所 得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终 了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。 （五）代理纳税审查 注册税务师代理纳税审查工作的重点， 就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工 商户财务会计制度的规定。 16 案例 某服装商店是个体工商户，注册资金 为30万元，在2009年2月1日领取了工商营 业执照，至2009年3月1日仍未设立有关账 簿，开业以来，第一个月销售额为85000元 。 请问： 1.该商店应设置复式账还是简易账， 依据各是什么； 2.该商店应按月向主管税务机关编报 哪些报表； 3.该商店未按规定设置账簿的具体处 罚？17 案例 【正确答案】1.该商店应当设置复式账。 复式账建账建制的基本要求： 注册资金在20万元以上的 销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售 （营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税 人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值 税纳税人月销售额在80000元以上的； 省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。 简易账建账建制的基本要求： 具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并 积极创造条件设置复式账： 注册资金在10万元以上20万元以下的。 销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售 （营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值 税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发 或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的 。 省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。 18 案例 2.按月编制资产负债表、应税所得表 和留存利润表，报送主管财税机关。 3.未按照规定的期限设置的，由税务 机关责令改正，可以处以2000元以下的罚 款，情节严重的，处以2000元以上1万元以 下的罚款。 19 案例 【案例1-1】公民张某开办个人独资企业B （餐饮服务行业），2011年度初向税务机关报 送2010年度的个人所得税申报表。申报表中填 报的营业收入为200万元，减除成本费用、税金 后，利润为-10万元，税务机关经审查后核实B 独资企业以下几项支出存在问题： （1）张某每月领取工资4000元，另有雇员10名 ，每人每月工资1500元，已全部列支； （2）全年发生广告费38万元，已列支； （3）发生违法经营处以罚款3万元，已列支； （4）通过教育局向农村义务教育捐赠2万元， 已列支； 计算B独资企业的当年的应纳税额。 20 个体工商户等适用税率 个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、 承租经营所得适用税率 21 个体工商户等适用新税率表 个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、 承租经营所得适用税率（2011.9.1开始适用） 22 案例 答案：（1）B独资企业能够扣除的工资 =100.1512+0.2*12=20.4（万元）,超标准 0.2*12=2.4万元; （2）B独资企业能够扣除的广告费=200*15%=30（万 元），实际发生额为38万元，则税前可以扣除的 广告费用为30万元,超标准8万元; （3）B独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除 ； （4）B独资企业的应纳税所得额=-10+2.4+8+3 =3.4（万元） （5）张某应纳税额=3.430%-0.425=0.595(万元) 。 23 案例 根据2011年第46号公告：关于贯彻执行修改后的个 人所得税法有关问题的公告 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（ 合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应 适用税法修改后的减除费用标准和税率表，先计算全年 应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳 税额的计算方法如下： 前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改 前的对应税率-速算扣除数）8/12 后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改 后的对应税率-速算扣除数）4/12 全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额 纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法 计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。 24 案例 【案例1-2】公民张某开办个人独资企业B （餐饮服务行业），2012年度初向税务机关报 送2011年度的个人所得税申报表。申报表中填 报的营业收入为200万元，减除成本费用、税金 后，利润为-10万元，税务机关经审查后核实B 独资企业以下几项支出存在问题： （1）张某每月领取工资4000元，另有雇员10名 ，每人每月工资1500元，已全部列支； （2）全年发生广告费38万元，已列支； （3）发生违法经营处以罚款3万元，已列支； （4）通过教育局向农村义务教育捐赠2万元， 已列支； 计算B独资企业的当年的应纳税额。 25 案例 答案：（1）B独资企业能够扣除的工资 =100.1512+0.2*8+0.35*4=21（万元）,超标准 0.2*8+0.05*4=1.8万元; （2）B独资企业能够扣除的广告费=200*15%=30（万元）， 实际发生额为38万元，则税前可以扣除的广告费用为30万 元,超标准8万元; （3）B独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除； （4）B独资企业的应纳税所得额=-10+1.8+8+3=2.8（万元） （5）张某应纳税额： 前8个月应纳税额=（2.820%-0.125）8/12=0.29万 元 后4个月应纳税额=（2.810%-0.075）4/12=0.068 万元 全年应纳税额=0.29+0.068=0.358万元 26 案例 【案例1-3】公民张某开办个人独资企业B （餐饮服务行业），2013年度初向税务机关报 送2012年度的个人所得税申报表。申报表中填 报的营业收入为200万元，减除成本费用、税金 后，利润为-10万元，税务机关经审查后核实B 独资企业以下几项支出存在问题： （1）张某每月领取工资4000元，另有雇员10名 ，每人每月工资1500元，已全部列支； （2）全年发生广告费38万元，已列支； （3）发生违法经营处以罚款3万元，已列支； （4）通过教育局向农村义务教育捐赠2万元， 已列支； 计算B独资企业的当年的应纳税额。 27 案例 答案：（1）B独资企业能够扣除的工资 =100.1512+0.35*12=22.2（万元）,超标准 0.05*12=0.6万元; （2）B独资企业能够扣除的广告费=200*15%=30（万 元），实际发生额为38万元，则税前可以扣除的 广告费用为30万元,超标准8万元; （3）B独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除 ； （4）B独资企业的应纳税所得额=-10+0.6+8+3 =1.6（万元） （5）张某应纳税额=1.610%-0.075=0.085(万元) 。 28 案例 【案例2-1】某运输个体工商户，2010年有关经营情况如 下： 1.取得劳动收入100万元； 2.发生劳动成本55万元； 3.发生劳动税费3.3万元； 4.发生业务招待费用3万元； 5.3月20日购买小货车一辆支出6万元，4年折旧，不 考虑残值； 6.共有雇员6人，人均月工资1200元；个体户老板每 月领取工资3000元； 7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费 用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%； 8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损 失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元； 9.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。 10.全年已经预交个人所得税额5万元。 计算该个体户2010年应缴纳的个人所得税并填表。 29 案例 该个体工商户2010年应缴纳个人所得税计算如下： （1）应纳税所得额100553.30.5 0.875（0.12612）2.40.681.726.905（ 万元） （2）公益、救济捐赠扣除限额26.90530% 8.0715万元，实际捐赠金额6万元小于扣除8.0715万元 ，可按实际捐赠额6万元扣除。 （3）2010年应缴纳个人所得税（26.9056） 35%0.6756.64175（万元） （4）2010年应补缴个人所得税6.64175-5 1.64175（万元） 代理填写个体工商户所得税年度申报表 30 案例 【案例2-2】某运输个体工商户，2011年有关经营情况如 下： 1.取得劳动收入100万元； 2.发生劳动成本55万元； 3.发生劳动税费3.3万元； 4.发生业务招待费用3万元； 5.3月20日购买小货车一辆支出6万元，4年折旧，不 考虑残值； 6.共有雇员6人，人均月工资1200元；个体户老板每 月领取工资3000元； 7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费 用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%； 8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损 失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元； 9.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。 10.全年已经预交个人所得税额5万元。 计算该个体户2011年应缴纳的个人所得税并填表。 31 案例 该个体工商户2011年应缴纳个人所得税计算如下： （1）扣除捐赠前的应纳税所得额10055 3.30.50.875（0.12612）30.681.7 26.305（万元） （2）公益、救济捐赠扣除限额26.30530% 7.8915万元，实际捐赠金额6万元小于扣除7.8915万元 ，可按实际捐赠额6万元扣除。扣除捐赠后的应纳税所 得额（26.3056）=20.305万元 （3）2011年应缴纳个人所得税： 前8个月应纳税额=（20.30535%-0.675）8/12=4.29万 元 后4个月应纳税额=（20.30535%-1.475）4/12=1.88万 元 全年应纳税额=4.29+1.88=6.17万元 （4）2011年应补缴个人所得税6.17-51.17（万 元） 32 案例 【案例2-3】某运输个体工商户，2012年有关经营情况如 下： 1.取得劳动收入100万元； 2.发生劳动成本55万元； 3.发生劳动税费3.3万元； 4.发生业务招待费用3万元； 5.3月20日购买小货车一辆支出6万元，4年折旧，不 考虑残值； 6.共有雇员6人，人均月工资1200元；个体户老板每 月领取工资3000元； 7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费 用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%； 8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损 失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元； 9.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。 10.全年已经预交个人所得税额5万元。 计算该个体户2012年应缴纳的个人所得税并填表。 33 案例 该个体工商户2012年应缴纳个人所得税计算如下： （1）扣除捐赠前的应纳税所得额10055 3.30.50.875（0.12612）4.20.681.7 25.105（万元） （2）公益、救济捐赠扣除限额25.10530% 7.5315万元，实际捐赠金额6万元小于扣除7.5315万元 ，可按实际捐赠额6万元扣除。扣除捐赠后的应纳税所 得额（25.1056）=19.105万元 （3）2012年应缴纳个人所得税=19.10535% 1.4755.21（万元） （4）2012年应补缴个人所得税5.21-50.21 （万元） 表1 个体工商户所得税年度申报表.doc 34 案例 【案例3】陈某2011年1月1日与地处某县城的国有饭店签 订承 包合同，承包该国有饭店经营期限3年,承包费30万元（每 年 10万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有 饭 店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关 税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经 营 成果中支付。2011年陈某的经营情况如下： 1.取得餐饮收入2