账户与复式记账法.ppt

* 1 第三章 账户与复式记账法 第一节第一节 会计账户会计账户 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 第五节第五节 会计循环会计循环 一、账户的定义一、账户的定义 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式 和结构，用来连续、系统地记录经济业务内容、 数量、金额的工具。 * 2 二、账户和会计科目的关系二、账户和会计科目的关系 实际应用中不加区分 定义上有区别：反映内容一致，但科目只是名称 ，账户具有结构，可以登记。 第一节 会计账户 三、会计账户的一般结构三、会计账户的一般结构 * 3 账户名称（会计科目） 三栏式 年凭证 月日字号 摘 要 借方金额贷方金额 借 贷 余额 1、实务中：借贷记账法下 * 4 * 5 2、教学或理论研究中 账户名称 左方 右方 一方表示会计要素增加, 另一方表示该会计要素减少 格式中，哪一方记录增 加或减少取决于账 户的性质及记账方法。 四、账户中的四种金额四、账户中的四种金额 期初余额：上期的期末余额 本期增加额：也称本期增加发生额，指在一定时期内记入 账户的增加金额的合计数。 本期减少额：也称本期减少发生额，指在一定时期内记入 账户的减少金额 合计数 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 * 6 * 7 例1.某企业2010年1月1日有库存现金结余1000元，1月份对 外销售商品增加库存现金4500元，支付购货款和工资减少库 存现金3000元。 库存现金 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 1000 4500 3000 2500 五、账户的分类五、账户的分类 * 8 n 为了更好地掌握账户的设置与具体运用，有 必要对账户进行适当的分类，以掌握各类账户 在提供会计信息方面的规律性。 （一）账户按经济内容的分类 （二）账户按提供指标详细程度分类 （三）账户按用途和结构的分类 * 9 （一）账户按经济内容的分类 n 账户按经济内容分类，是指账户反映会计 对象的具体内容。 n 它是账户分类的基础，是对账户的最基本 分类。这种分类便于正确的设置账户，提供系 统的会计信息。 n 一般分为资产类账户、负债类账户、所有 者权益类账户、成本类账户和损益类账户。 * 10 1、资产类账户 资产类账户是用于反映企业资产的增减变动及其结存 情况的账户。 按资产的流动性分为： （1）流动资产账户 反映流动资产的科目有“现金”、“银行存款”、 “应收账款”、“ 库存商品”等科目。 （2）非流动资产账户 反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、 “固定资产”、“无 形资产”、“长期待摊费用”等科目。 * 11 2、负债类账户 负债类账户是用于反映企业负债的增减变动及其实 有数额的账户。 按负债的偿还期限分为： （1）流动负债账户 反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税金 ”等科目。 （2）长期负债账户 反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、 “长期应 付款”等科目。 * 12 3、所有者权益类帐户 所有者权益类账户是用于反映所有者权益增减变 动及其实有数额的账户。 按所有者权益的形成和性质分类： （1）资本账户 反映资本的科目有“实收资本（或股本）”、“资本公积” 科目。 （2）留存收益账户 反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、“利润 分配”等科目。 * 13 4、成本类科目 成本类账户是用于反映企业在生产经营过程中发 生的各种对象化费用情况及其成本计算的账户。 按成本的不同内容和性质分类： （1）制造成本账户 反映制造成本的科目有“生产成本”、“制造费用”。 （2）劳务成本账户 反映劳务成本的科目有“劳务成本”。 * 14 5、损益类科目 损益类账户是用于反映企业一定时期损益增减变 动情况的账户。 按照与损益组成内容的关系分类： （1）收入类账户 反映收入的帐户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “ 投资收益”和“营业外收入”等。 （2）费用类账户 反映费用的账户有“主营业务成本”、“其他业务成本”、 “ 营业税金及附加”、 “管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等 科目。 总分类账户对应一级科目、总账科目 明细分类账户对应明细科目 * 15 （二）账户按提供指标详细程度分类 * 16 （三）账户按用途和结构分类 详见教材 P50-53 * 17 会计账户、会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系 一、记账方法概述一、记账方法概述 记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用 一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专 门方法。 按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法 （发生的经济业务仅在一个账户进行记 录，无法反映账户间的联系，也无法检查记录正确性 ，目前很少采用） 复式记账法 * 18 第二节 复式记账原理 二、复式记账法二、复式记账法 1、含义：对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互 联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记。 * 19 例：3月15日，用银行存款2000元购买原材料。 借 银行存款 贷 借 原材料 贷 20002000 2、基本原则 （1）以会计等式作为记账基础 （2）清晰地反映资金的来龙去脉 （3）必须按照经济业务对会计等式的影响类型进行记录 * 20 资产=负债+所有者权益 3、复式记账的意义 如实地反映经济活动的来龙去脉； 用试算平衡来检查账户记录的正确性。 * 21 4、复式记账法的分类 2.增减记账法：我国60年代以后部分行业中使用的， 主要是在机械行业、商业应用。 1.借贷记账法：产生于1494年，1905年我国从日本引进， 主要在银行和铁路部门应用。 3.收付记账法：是我国传统的记账法。 会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。 * 22 一、定义：是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于登记方向，则要看经 济业务涉及的账户性质 。 （1）以“借”、“贷”作为记账符号 （2）以会计恒等式作为记账基础 （3）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 借贷记账法的特点 借方 账 户 贷方第三节 借贷记账法 三、账户的结构三、账户的结构 * 23 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右 方为贷方。 哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映 的经济内容确定。 包括：资产类账户、负债类账户、收入类账户、费用成 本类账户与所有者权益类账户 二、记帐符号二、记帐符号 过去：借放出贷款，人欠（债权） 贷吸收贷款，欠人（负债） 现在：借、贷已没有具体含义，只是符号 * 24 1、资产类账户的结构 资产账户的借方登记增加额，账户的贷方登记减少额 。 一般情况下，资产类账户的期末余额与其登记增加的方向 是一致的，即余额在借方。 借方 贷方 期初余额 本期增加额 本期借方发生额 期末余额 本期减少额 本期贷方发生额 资产类账户 * 25 2、负债和所有者权益类账户的结构 权益账户的贷方登记增加额，借方登记减少额。 负债和所有者权益类账户的余额一般在贷方 。 借方 贷方 期初余额 本期增加额 本期贷方发生额 期末余额 本期减少额 本期借方发生额 负债和所有者 权益类账户 * 26 3、费用成本类账户的结构 借方登记费用成本的增加额，贷方登记费用成本的减少额或 转销额。 由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账 户通常没有期末余额，如果因某种情况有余额，一般也表现 为借方余额。 借方 贷方 本期减少额或转销额 本期贷方发生额 本期增加额 本期借方发生额 费用成本类账户 * 27 4、收入和利润类账户的结构 贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。 由于借方登记的增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账 户通常没有期末余额。 收入和利润 类账户 借方 贷方 本期减少额或转销额 本期贷方发生额 本期增加额 本期借方发生额 * 28 资产类与成本类科目 期初余额 期末余额 本期增加额 本期减少额 六类要素的丁字型账户结构 借方贷方 本期增加额 本期减少额 费用类科目 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 * 29 负债类科目 期初余额 本期增加额 期末余额 本期减少额 六类要素的丁字型账户结构 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 借方贷方 所有者权益类科目 * 30 六类要素的丁字型账户结构 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 借方贷方 收入类科目 本期减少额本期增加额 利润类科目 * 31 账户借贷方反映的内容： 借方 贷方 资产 增加 资产 减少 负债 减少 负债 增加 所有者权益 减少 所有者权益 增加 收入 减少 收入 增加 费用 增加 费用 减少 成本 增加 成本 减少 * 32 账户类别账户类别借方贷贷方余额额方向 资产类资产类增加减少一般在借方 负债负债 和所有 者权权益类类 减少增加一般在贷方 费费用成本类类增加 减少 （转销） 一般无余额 收入类类 减少 （转销） 增加一般无余额 各类账户的基本结构 * 33 三、记账规则三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 1、记账时，首先要明确使用哪几个账户； 2、明确各个账户是记增加还是记减少； 3、明确是记借方还是贷方。 * 34 举例 例1、7月5日购入原材料，用银行存款支付2000元 。 银行存款 原材料 20002000 例2、7月10日开出商业承兑汇票3，000元，偿还前欠款 。 应付票据 应付账款 30003000 * 35 例3、7月12日收到投资5万元,存入银行。 实收资本 银行存款 50 00050 000 例4、7月15日用银行存款支付到期的短借款20 000元. 银行存款 短期借款 20 00020 000 * 36 借贷记账法的记账规则 例题 业务1：7月3日，购入生产用机器一台，计30000元，款项尚未支付。 业务2：7月5日，接受B投资者投资100000元，存入银行。 业务3：7月5日，以银行存款偿还短期借款40000元。 业务4：7月15日，工厂根据有关规定，以银行存款退还C投资者的资 本50000元。 业务5：7月16日，从银行提取现金3000元，以备零星使用。 业务6：7月20日，签发3个月的商业汇票12000元，承兑后直接归还前 欠购料款。 业务7：7月22日，用资本公积20000元转增资本金。 业务8：7月25日，B投资者委托甲工厂代为偿还一笔10000元货款，作 为对甲工厂投资的减少，有关手续已办妥，甲工厂尚未还款。 业务9：7月28日，C投资者代甲工厂偿还应付票据8000元，作为对甲 工厂的投资。 四、账户的对应关系和会计分录四、账户的对应关系和会计分录 * 37 1、账户对应关系 复式记账以后，由于经济业务内在规律在相互关联的账户产 生应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系，而发生对应 关系的账户称对应账户。 银行存款 库存现金 500 500 例如：从银行提取现金500元。 2、会计分录 （1）概念：指对发生的每一项经济业务，按照借贷记账 法的要求，标明其应借和应贷账户的名称、记账方向与记 账金额的一种记录。 * 38 例如： 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 （2）会计分录的三要素 记账方向（借、贷） 会计科目（账户） 金 额 * 39 （3）会计分录分为： 简单分录：一借一贷 复杂分录： 一借多贷 一贷多借 例1：3月7日购入原材料760元，用银行存款支付 700元，其余的60元用现金支付。 借：原材料 760 库存现金 60 贷：银行存款 700 注：例1可拆成两个简单的会计分录，如下： 多借多贷 * 40 例2：3月10日销售产品一批,价值80000元，收 存银行存款60000元，其余的暂欠。 借：原材料 700 贷：银行存款 700 借：原材料 60 贷：库存现金 60 贷：主营业务收入 80000 借：银行存款 60000 应收账款 20000 （4）编制会计分录的步骤以及注意事项 * 41 运用“借贷记账法”编制会计分录的步骤如下： 第一步，根据经济业务的内容，确定所涉及的账户名 称及类别； 第二步，根据账户的性质，分析其变动引起的是增加 还是减少，进而确定应借应贷的方向； 第三步，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每 个账户的金额。 * 42 先列借方，再列贷方，上下排列，左右错开一个或两个格。 借： # # # # * 贷：# # # # * 不能把不同的经济业务合写成一笔分录。 例如:5月14日从银行提取现金5000元，并于当日发放给职工。 应写成： 借: 库存现金 5000 贷：银行存款 5000 借：应付职工薪酬 5000 贷：库存现金 5000 不能写成：借：应付职工薪酬 5000 贷：银行存款 5000 避免编“多借多贷”会计分录。 编制分录注意的事项 * 43 练习 1.甲公司从银行借入短期借款60000元，款项存银行。 2.甲公司购入不需安装的机器一台，以银行存款支付全部价 款150000。 3.甲公司从乙公司购进一批材料10000元，款项未付。 4.甲公司销售商品销售收入20000元，收到货款5000元，其 余货款尚未收回。 5.甲公司用现金支付本月管理部门水电费300元。 6.甲公司从银行提取现金50000元，准备发工资。 7.张三用固定资产对甲公司进行投资，该固定资产双方协议 作价300000元。 一、总分类账户和明细分类账户的含义及关系一、总分类账户和明细分类账户的含义及关系 1、总账与明细账的含义 u总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 u明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户 。 * 44 原 材 料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料 总分类账户 明细分 类账户 第四节 总分类账户和明细分类账户 2、总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账对 其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 * 45 原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000 总括 登记 详细 登记 二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1、平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明 细分类账户中登记的做法。 * 46 银行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000 复式记账 平行登记 经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙 材料40 000元，丙材料10 000元。 2、平行登记的要点 同时期登记 同方向登记 同金额登记 * 47 3、举例：见教材P67-69 * 48 n某企业2006年12月31日“原材料”总分类账户和明细分类账 户的有关资料如下：（不考虑增值税） n“原材料”总分类账户期末借方余额28800元，其所属明细分 类账户余额如下：甲材料1600千克，单价10元，金额16000 元；乙材料800件，单价16元，金额12800元。 n2007年1月份该企业发生的与“原材料”账户相关的部分经 济业务如下： （1）2日，从光明工厂购入以下材料：甲材料400千克，单价10元，计 4000元；乙材料1000件，单价16元，计16000元，材料均已验收入库， 货款未付。 （2）15日，从北方工厂购入甲材料600千克，单价10元，计6000元， 材料已验收入库，货款已以银行存款支付。 （3）20日，产品生产过程领用以下材料：甲材料1800千克，单价10元 ，计18000元；乙材料1200件，单价16元，计19200元。 * 49 原材料 原材料-甲 原材料-乙 1.期初建账 初余 28800 初余 16000 初余 12800 2.教材（1、2、3） 请写出会计分录 400016000 20000 6000 6000 18000 19200 37200 发生 2600037200 结余 17600 发生 1000018000 结余8000 发生 1600019200 结余9600 3.这种记账技术保证 了两账间数量关系！ * 50 企业的会计循环过程一般可分为以下几个步骤 ： 一、分析经济业务，确定会计分录 二、过账 三、试算平衡 四、期末账项调整并予过账 五、结账 六、编制会计报表 第五节 会计循环 * 51 一、分析经济业务，确定会计分录 经济业务发生后，会计人员通常根据审核无误的原始单据 所记载的经济交易或事项进行分析判断：确定应记入账户的 名称、方向以及金额，也就是确定会计分录。 二、过账 过账（Posting）是指为各项经济业务编制会计凭证后，根 据会计凭证作出的分录记入有关账户（包括总分类账户和明 细分类账户）的过程。 其目的是为了完整地反映会计要素的增减变动过程和结果 。 三、试算平衡 * 52 1、试算平衡：根据平衡验算公式检查记账凭证和账簿记录是否 正确的一种方法。 2、平衡验算公式：（平衡原理） 发生额平衡公式 ： 借方本期发生额 = 贷方本期发生额 余额平衡公式 借方（期初/末）余额 = 贷方（期初/末）余额 发生额试算表 余额试算表 发生额及余额试算表 三种格式 3.编试算平衡表 * 53 发生额试算表发生额试算表 会 计 科 目借方本期发生额贷方本期发生额 库存现金X1y1 银行存款X2y2 应付账款X8y8 应付票据X9y9 实收资本X16y16 合 计XY 注：X = Y 年年 月月 号号 * 54 余额试算表余额试算表 会计科目借方期末余额贷方期末余额 现 金X1 银行存款X2 应付账款y8 应付票据y9 实收资本y16 合 计XY 注：X = Y 年年 月月 号号 * 55 发生额及余额试算表发生额及余额试算表 年年 月月 号号 会计科目期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 现 金 银行存款 应付账款 应付票据 实收资本 合 计 * 56 试算平衡表的编制举例 某企业总分类账户的月初余额如下： 资产金额权益金额 库存现金 6000 短期借款10000 银行存款25400 应付账款34600 原材料60000 实收资本205000 库存商品18200 固定资产140000 合计249600 合计249600 * 57 该企业本月发生下列经济业务： 1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库 。 编制的会计分录为： 借：原材料 5400 贷：银行存款 5400 2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款 。 编制的会计分录为： 借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600 * 58 3、用银行存款偿还短期借款5000元。 编制的会计分录为： 借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行 。 编制的会计分录为： 借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000 5、从银行提取现金3000元。 编制的会计分录为： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 * 59 会计科目期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 库存现金600030009000 银行存款25400600001340072000 原材料60000540065400 库存商品1820018200 固定资产140000140000 短期借款10000500026007600 应付账款34600260032000 实收资本20500060000265000 合 计 2496002496007600076000304600304600 试算平衡表 2010年 10 月 单位：元 * 60 1、必须保证所有账户的余额均已计入试算表 。 2、如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有 错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 3、即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能 说明账户记录绝对正确，因为有些错误并 不影响借贷双方的平衡关系。 在编制试算平衡表时应注意的问题 ： （1 1）漏记某项经济业务；（）漏记某项经济业务；（2 2）重记某项经济业务）重记某项经济业务 ；（；（3 3）借贷方科目写错；）借贷方科目写错； （4 4）颠倒了借贷方向；）颠倒了借贷方向； （5 5）偶然发生多记少记并相互抵消。）偶然发生多记少记并相互抵消。 四、期末账项调整并予过账 * 61 有些经济业务的款项收支涉及连续几个会计期间, 为 使企业提供的报表能真实反映企业期末的财务状况和经 营成果，便于信息使用者做出正确的决策，期末应进行 账项的调整。 n 常见的期末账项调整项目有 ： 1应收应付项目 2预收预付项目 3估计项目 1、应收项目 指本期权利已发生但尚未收款、应归属本期的各种收入。 如：应收未收的租金收入、利息收入等。如：应收未收的租金收入、利息收入等。 账户设置：其他应收款、其他业务收入、应收利息等账户 。 例1：1月份企业应收房屋租金1000元(季末收款)、应收存款利 息1500元（季末结息）。 (1)借：其他应收款 1000 贷：其他业务收入 1000 (2)借：应收利息 1500 贷：财务费用 1500 * 62 * 63 其它应收款其它应收款其他业务收入其他业务收入 1000 -1000 - - 10001000 财务费用财务费用 1500 - 1500 - - - 15001500 银行存款银行存款 1000 25001000 2500 ( (日后收回时记录日后收回时记录) ) 应收利息 1500 2、应付项目 指本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。 如：应付利息、应付租金等 账户设置：应付利息、其他应付款等账户。 * 64 例2:10年1月企业向甲方经营性租入厂房，租期5年， 租金总额600000元，每年底支付，每月预提。 10年1月： 每月预提租金=600000512=10000 借：制造费用 10000 贷：其他应付款甲方 10000 * 65 例3：企业10年1月向银行借入一年期借款，根据银行规定， 企业按季度结算支付利息。预计一季度利息90000元。 （1）1月末预提利息30