高级财务会计第六章财务报告.ppt

第六章 财务报告 学习目的 掌握资产负债表的内容、格式和编制方法 掌握利润表的内容、格式和编制方法 掌握现金流量表的内容、格式和编制方法 掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法 掌握每股收益的计算方法 第一节 财务会计报告概述 一、财务报告的种类 及编制的基本要求 财务报告(又称财务会 计报告)包括财务报表 和其他应当在财务报 告中披露的相关信息 和资料。 财务报表是对企业财 务状况、经营成果和 现金流量的结构性表 述。 财务报表至少应当包 括五个组成部分： 财务财务 会计报计报 表编编制的基本要求 (一)数字真实、准确 (二)内容完整、公允 (三) 报送及时 (四)手续完备 (一)核实资产 (二)清理债务 (三)复核成本 (四)内部调账依据“权责发生制” (五)试算平衡三项平衡 (六)结账 损益类账户全部结转本年利润 将本年利润净额结转利润分配 进行利润分配并结转利润分配明细账 将资产负债表账户余额结转下年 二、财务财务 会计报计报 表编编制的准备备工作 第二节 资产负债表 一、资产负债表的格式 编制资产负债表的意义P259 编制基础：资产负债所有者权益 左方资产按其流动性（变现能力）强弱顺 序依次排列： 1）流动资产；2）非流动资产 右方权益按要求偿还先后顺序依次排列： 1）流动负债； 2）非流动负债； 3）最后列所有者权益 格式：一般有三种 1）账户式我国会计准则规定用格式 2）报告式 3）财务状况式 资产负债表（简表） 编制单位： 年 月 日 单位： 资 产期初 数 期末 数 负债和所有者权益（或 股东权益） 期初 数 期末 数 流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 应收票据应付账款 存货等应付利润等 流动资产合计流动负债合计 非流动资产：非流动负债： 长期股权投资所有者（股东）权益： 固定资产实收资本（股本） 无形资产等盈余公积等 资产总计负债和所有者权益总计 企业应以日常会计核算记录的数据为基础 进行归类、整理和汇总，加工成报表项目 ，形成资产负债表。 (一)“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末 资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名 称和内容同上年度不相一致，应对上年年末 资产负债表各项目的名称和数字按本年度的 规定进行调整，按调整后的数字填入本表“ 年初余额”栏内。 二、资产负债表的编制方法 (二)“期末余额”的填列方法 “期末余额”是指某一资产负债表日的数字 ，即月末、季末、半年末或年末的数字。 资产负债表各项目“期末余额”的数据来源 ，可以通过以下几种方式取得： 1直接根据总账科目的余额填列，如应收 票据、应收股利、短期借款等； 2根据几个总账科目的余额计算填列，如“ 货币资金”、“存货” 等。 3根据有关明细科目的余额分析填列* （1）应应收账账款项项目应应根据以下三个明细细 账户账户 余额计额计 算填列： 应应收账账款所属明细账细账 借方余额额合计计数 预预收账账款所属明细账细账 借方余额额合计计数 与应应收账账款有关的坏账账准备备明细账贷细账贷 方余额额 （2）预预付账账款项项目应应根据以下三个明细细 账户账户 余额计额计 算填列： 预预付账账款所属明细账细账 借方余额额合计计数 应应付账账款所属明细账细账 借方余额额合计计数 待摊费摊费 用账户账户 期末余额额 (3)应付账款项目应根据以下两个明细账户余 额计算填列： 应付账款所属明细账贷方余额合计数 预付账款所属明细账贷方余额合计数 (4)预收账款项目应根据以下三个明细账户余 额计算填列： 预收账款所属明细账贷方余额合计数 应收账款所属明细账贷方余额合计数 预提费用期末贷方余额 (5)未分配利润项目应根据利润分配未分配 利润明细账户余额填列。 【例1】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目 的有( )。(多选题) A“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 D“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 【例2】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为6000万 元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为8000万元， 贷方余额为2000万元。年末计提坏账准备后的“坏账准 备”科目的贷方余额为150万元。假定不考虑其他应收款 计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账 款”项目的金额为( )万元。(单选题) A. 5850 B. 6000 C. 7850 D. 8000 4根据总账科目和明细科目的余额分析计算 填列； 如“长期借款”项目就是根据长期借款账户的期末余 额减去“长期借款一年内到期的长期借款：明细 科目余额后填列的。 5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额 填列。 如“应收账款”、“存货” 、“长期股权投资”、“固定资 产” 、“在建工程”、“无形资产” 等。 资 产 负 债 表 会企01表 编制单位: 年月日 单位:元 资产期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 (或股东权益) 期末 余额 年初 余额 流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预收款项 应收利息应付职工薪酬 应收股利应交税费 其他应收款应付利息 存货应付股利 一年内到期的非流动资产其他应付款 其他流动资产一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债 非流动资产：流动负债合计 非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产预计负债 在建工程递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理非流动负债合计 生产性生物资产负债合计 油气资产所有者权益(或股东权 益)： 无形资产实收资本(或股本) 开发支出资本公积 商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积 递延所得税资产未分配利润 其他非流动资产所有者权益(或股东权 益)合计 非流动资产合计 资产总计负债和所有者权益(或 股东权益)总计 益)总计 第三节 利润表 一、利润表的内容和格式 (一)利润表的内容 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报 表。 作用P265 原理：收入费用利润 利润表的格式 单步式 多步式（我国企业基本采用多步式结构） 利 润 表 会企02表 编制单位： 年月 单位：元 项目本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“-”号填列) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 五、每股收益： 二、利润表的编制 (一)“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数 。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年 度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的 名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报 表的“上期金额”栏。 (二)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生 额分析填列。 (三)利润表有关项目的列示说明 1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其 他业务所确认的收入总额。 2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其 他业务发生的实际成本总额。 “营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负 担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税 、土地增值税和教育费附加等。 “销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发 生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品 而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费 用。 “管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经 营发生的管理费用。 “财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资 金等而发生的筹资费用。 “资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的 减值损失。 3.“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、 交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资 性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利 得或损失。 4.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得 的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益” 项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业 投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额(不包 括处置投资形成的收益)。 5.“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与 其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处 置非流动资产损失，应当单独列示。 6.“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应 从当期利润总额中扣除的所得税费用。 7.“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据 每股收益准则的规定计算的金额。 三、每股收益 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释 每股收益。 (一)基本每股收益 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润， 除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股 收益。 基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当 期发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通 股股数当期新发行普通股股数已发行时间报 告期时间当期回购普通股股数已回购时间报 告期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照 天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下， 也可以采用简化的计算方法。 【例3】甲股份有限公司2007年年初发行在外的 普通股股数为10000万股，2007年3月2日新 发行4500万股，2007年12月1日回购1500万 股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司 2007年度实现的归属于普通股股东的净利润 为10900万元。 甲股份有限公司2007年发行在外的普通股加 权平均数1000012/12450010/12 15001/1213625(万股 ) 甲股份有限公司2007年的基本每股收益 10900136250.8元。 (二)稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别 调整归属于普通股股东的当期净利润和发 行在外普通股的加权平均数，并据以计算 稀释每股收益。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为 普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜 在普通股，是指赋予其持有者在报告期或 以后期间享有取得普通股权利的一种金融 工具或其他合同，包括可转换公司债券、 认股权证、股份期权等。 第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念和意义 现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价 物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款等 。即库存现金、银行存款、其他货币资金等。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短， 一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括 三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常 不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况 ，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 一、现金流量表的概念和意义 现金流量表是原先财务状况变动表或者资金流动 状况表的替代物。它详细描述了由公司的经营、 投资与筹资活动所产生的现金流。这张表由财务 会计标准委员会于1987年批准生效，因而有时被 称为FASB95号表。 编报现金流量表的意义 1.弥补了资产负债信息量的不足 2.便于从现金流量的角度对企业进行考核 3.了解企业筹措现金、生成现金的能力 二、现金流量表的编制基础和原则 （1）现金收付基础。 （2）总额反映与净额反映灵活运用原则。 一般应按照现金流量总额反映。 但下述情况可对现金流量以净额反映： 一是某些金额不大的项目。如处置固定资产 二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目 。如证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的 款项，不属于企业自身业务的现金流量项目，可以 以净额反映。 （3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。 （4）外币现金流量应当折算为人民币反映。 （5）重要性原则。 三、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入 和流出，可以分为以下三类。 (一)经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事项，包括销售商品或 提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返 还的税费、经营性租赁、支付工资、支付 广告费用、交纳各项税款等。 (二)投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不 包括在现金等价物范围内的投资及其处置 活动，包括取得和收回投资、购建和处置 固定资产、购买和处置无形资产等。 (三)筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模 和构成发生变化的活动，包括发行股票或 接受投入资本、分派现金股利、取得和偿 还银行借款、发行和偿还公司债券等。 四、现金流量表的格式和结构 现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现 金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金 流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在 有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的 企业，还应单设“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项 目。 企业应当在附注中披露与现金流量表有关的补充资料： (1)将净利润调节为经营活动现金流量； (2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动； (3)现金及现金等价物净变动情况。 (一)现金流量表格式 现 金 流 量 表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 项目本期金 额 上期金 额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 (二)现金流量表补充资料披露格式 企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润 调节为经营活动现金流量的信息。 补充资料本期金额上期金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失(收益以“”号填列) 固定资产报废损失(收益以“”号填列) 公允价值变动损失(收益以“”号填列) 财务费用(收益以“”号填列) 投资损失(收益以“”号填列) 递延所得税资产减少(增加以“”号填列) 递延所得税负债增加(减少以“”号填列) 存货的减少(增加以“”号填列) 经营性应收项目的减少(增加以“”号填列) 经营性应付项目的增加(减少以“”号填列) 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 五、现金流量表的编制 一、主表的编制方法 现金流量表分为主表和附表（即补充资料 ）两大部分。主表的各项目金额实际上就 是根据每笔现金流入、流出的归属进行填 列。 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选 择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根 据有关科目的记录分析填列现金流量表。 二、附表（补充资料的编制原理与方法） 1.补充资料的编制原理： 以本年净利润为基础 扣除不因其当期现金增加的收入项； 加回不引起当其现金减少的支出项； 剔除不属于经营活动现金流量的内容 2.补充资料的编制方法 附表的各项目金额是相应会计账户的当期发生额 或期末与期初余额的差额。 一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户 的发生额或余额，分述如下： 1：净利润，取自利润表“净利润”项目。 2：计提的资产减值准备，取“资产减值损失”账户所属“计 提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、 “计提的固定资 产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形 资产减值准备”、“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长 期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。 3：固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“销售费 用”、“其他业务成本”等账户所属的“折旧费”明细账户借 方发生额。 一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户 的发生额或余额，分述如下： 4：无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊 销”明细账户借方发生额。 5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管 理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生 额。 6：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“ 营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业 务成本”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资 产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等 明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益的内容 所有者权益变动表应当反映构成所有者权 益的各组成部分当期的增减变动情况。当 期损益、直接计入所有者权益的利得和损 失，以及与所有者(或股东，下同)的资本交 易导致的所有者权益的变动，应当分别列 示。 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息 的项目： (一)净利润； (二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总 额； (三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额； (四)所有者投入资本和向所有者分配利润等； (五)按照规定提取的盈余公积； (六)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分 配利润的期初和期末余额及其调节情况。 二、所有者权益变动表格式 本表反映企业年末所有者权益(或股东权益) 变动的情况。本表应在一定程度上体现企 业综合收益的特点，除列示直接计入所有 者权益的利得和损失外，同时包含最终属 于所有者权益变动的净利润。 本表各项目应当根据当期净利润、直接计 入所有者权益的利得和损失项目、所有者 投入资本和提取盈余公积、向所有