成本管理会计教学资料：第10章 短期经营决策分析（s）.ppt

第十章 短期经营决策分析 第一节 经营决策需要考虑的成本概念 第二节 经营决策的基本方法 第三节 产品生产决策分析 第四节 定价决策分析 第一节 经营决策需要考虑的成 本概念 相关成本 （Relevant Cost） 相关成本是指与未来决策有直接关 联的成本。 无关成本 （Irrelevant Cost） 无关成本是指过去已经发生，或虽 未发生但对未来决策没有影响的成本。 差量成本 (Differential Cost) 差量成本,又称为差别成本、差额成本。 广义差量成本：指可供选择的决策方案之 间预期成本之差额。 狭义差量成本：指由于生产能力利用不 同而形成的成本差别。 付现成本(Out-of-Pocket cost) 付现成本又称为现金支出成本，是指由某项决 策而引起的未来某一时期内需要以现金支付的 成本。 沉没成本(Sunk Cost) 沉没成本是指过去决策导致发生的、已经支付 的、且无法为目前的决策所能改变的成本。 沉没成本的特征 1.过去已经发生 2.无论未来决策结论怎样，其发生额不会改变。 重置成本(Replacement cost) 重置成本又称为“现时成本”，它是与历史 成本相对应的概念，通常是指从目前市场 上重新购买一项原有资产而需要支付的成 本。 可避免成本（Avoidable Cost） 可避免成本是指与特定方案相联系的成 本，即管理当局可以通过某项决策行动改 变其数额大小或决定其是否发生的成本。 不可避免成本 （Unavoidable Cost） 不因管理者的某项决策结论或行动而改变 其数额的成本称为不可避免成本。 边际成本（Marginal Cost) 边际成本是指成本对业务量无限小变化的变 动部分，即成本随业务量无限小变化的变动 率。数学中，边际成本就是指总成本函数的 一阶导数。 实际工作中，边际成本是指业务量在相关范 围内，每增加或减少一个单位所引起的成本 变动额。在相关范围内，边际成本就是单位 变动成本。 边际成本的性质 当边际成本等于边际收入时，边际利润 为零，此时可以获得最大的利润。 当某产品的平均成本与边际成本相等时 ，其平均成本达到最低。 机会成本（Opportunity Cost） 机会成本是指在决策过程中，从若干可供 选择的方案中选取某一种方案，而放弃另 一备选方案时所丧失的“潜在收益”。 共同成本（Common Cost） 几个备选方案共同负担的成本称为共同 成本，一般表现为固定成本。 专属成本(Specific Cost) 专属成本是指可以明确归属于某种、某 批产品或某个部门等特定对象的成本。 可延缓成本(Deferrable Cost) 在企业财力有限时，对选定方案推迟执行，而 不会影响企业全局，此时，与这一方案有关的 成本也可以推迟发生，这类成本称为可延缓成 本。 不可延缓成本(Undeferrable Cost) 与特定方案相联系，且一旦选定方案，即使企 业财务资源有限也必须尽快实施，否则就将给 企业带来严重损失，因此，与决策有关的成本 立即发生不可推迟，这种情况下方案涉及的成 本项目称为不可延缓成本。 第二节 经营决策的基本方法 一、差量分析法 二、边际贡献分析法 三、成本无差别点分析法 四、线性规划法 五、非确定性决策常用的方法 一、差量分析法 P.391 (Differential Analysis) 差量分析法是根据两个备选方案的差量收入 、差量成本计算的差量收益（差量利润）进 行最优方案选择的一种分析方法。 差量分析法 (Differential Analysis) 分析步骤： 1将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入 和差量成本。 2对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。 若差量收入差量成本，即差量损益为正，前者为优。 若差量收入差量成本，即差量损益为负，后者为优。 若差量收入差量成本，即差量损益为零，前后相同。 二、边际贡献分析法 P.389 (Contribution Margin Analysis) 边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上 ，通过比较各个备选方案的边际贡献的大小 来确定最优方案的分析方法。 边际贡献分析法的步骤 1判定各方案固定成本是否相同 2分别计算各方案的贡献毛益总额 3选择贡献毛益总额最大者为最优方案 应用边际贡献分析法 应注意问题 1在不存在专属成本的情况下，只需要通过 比较不同的备选方案的边际贡献总额，就可 以作出正确的决策。 若存在专属成本的情况下，首先应该计算 剩余边际贡献，然后通过比较不同的备选方 案的剩余边际贡献总额，才能作出正确的决 策。 剩余边际贡献总额=边际贡献总额-专属成本 2在企业的某项资源受到限制时，应该 计算单位资源的边际贡献，然后通过比较 不同的备选方案的单位资源的边际贡献， 才能作出正确的决策。 三、成本无差别点分析法 (成本转折点分析法，本量利分析法， 成本平衡点分析法) P.392 所谓成本无差别点是指在该业务量水平上 ，两个备选方案的总成本相等，但高于或 低于该业务量水平时，不同的方案就具有 了不同的业务量的优势区域。利用不同方 案的不同业务量的优势区域进行最优化方 案的选择的方法，就称为成本无差别点分 析法。 成本无差别点分析法的步骤 1.确定不同备选方案的总成本模型 令两个方案总成本相等， 计算成本无差别点(成本转折点) 2.公式： 无差别点的业务量（X）= 前提：两方案之间a, b 必须存在矛盾 3.作出最优化的决策 两方案固定成本之差 两方案变动成本之差 五、不确定性决策常用的方法P.433 不确定性决策： 指未来情况不仅不能完全确定，而且其出 现的概率也不清楚的决策。 小中取大法（最大最小收益法） 方法：在具有不确定性的几件随机事件中 ，选择最不利情况下，具有最大收益值的 方案。（收益值指边际贡献或已扣除专属 成本的边际贡献） 最小最大后悔值法 （大中取小法）P.434 后悔值：由于做出错误的决策导致的机会 损失。 方案后悔值=自然状态下的最大收益值 该状态下实际选择的方案的 收益值 方法： 1.确定不同情况下的最大收益值； 2.计算不同情况下的后悔值； 3.选出各方案的最大后悔值，再从最大后悔 值中选出最小的。 大中取大法（最大最大原则） 方法：在各方案不同状态中，选出最好的情 况，再从最好情况中选出一个最大收益值。 折中决策法 P.436 方法： 1.确定一个乐观系数a（0a1); 如果a的数值接近1，则说明比较乐观；如果a 的数值接近0，则说明比较悲观。 2.计算预期价值 预期价值= 最高收益值a+最低收益值（1-a）。 3.选各个备选方案中预期价值最大的方案。 第三节 产品生产决策分析 一、开发新产品的决策 二、亏损产品的决策 三、最优生产组合 四、最优生产批量决策 五、是否接受低价追加订货的决策 六、零件是自制还是外购的决策 七、半成品(或联/副产品)是否进一步加工的决 策 八、选择不同生产工艺的决策 一、开发新产品决策 P.393 常用决策分析方法 差量分析法 边际贡献分析法 二、亏损产品的决策 常用决策分析法 边际贡献分析法 差量分析方法 亏损产品是否停产、转产的决策 是否停产： 亏损产品能够提供贡献毛益，闲置生产能 力若无它用，则不应停产； 亏损产品能够提供的贡献毛益，闲置生产 能力可作它用,则 亏损产品的贡献毛益生产能力转移后 所能创造的贡献毛益（机会成本），则不 应停产，否则反之。 是否转产： 转产的产品能提供较亏损产品大的贡献毛 益，且不挤占其他产品生产能力，则应转 产。 四、最优生产批量决策 P.3401 最优生产批量决策：指在成批生产的企 业中，全年分几批生产，每批生产多 少为最经济的决策。 最优生产批量是生产准备成本与储存成 本之和最低时的生产批量。 生产准备成本：指每批产品生产开始时 前因进行准备而发生成本；(每批成本固 定不变；生产准备成本与每批数量无关 ，但与全年批次成正比) 储存成本：指为储存零部件及产品而发 生的成本。（储存成本与每批储存的零 部件及产品数量有关） 最低的年总成本（TC）： D:全年生产量d:日消耗量(日领用量) Q:生产批量p: 日生产量 F：每次准备成本 C: 每单位零件或产品的年储存成本 生产准备成本 储存成本 对上式求一阶导数，求成本最小值，令导数值等于零，可得 出： 五、是否接受低价追加订货的决策 P.405 正常订货：已纳入年度生产计划的订货。 追加订货：是指在计划执行过程中，由客户临时提 出的额外订货要求。 低价：低于年度计划所定的正常产品售价。 在选择接受或拒绝的决策中，拒绝低价追加订货， 则其相关收入与相关成本均为零。 决策原则：接受追加订货：当 接受追加订货相关收入接受追加订货相关成本 六、零件是自制还是外购的决策 P.406 常用的分析方法 差量分析法 贡献毛益分析法 成本无差别点分析法 常见决策类型 （一）需用量确定时，自制还是外购的决策 1.企业已具备自制生产能力，且不能转移： 外购单价（成本）自制单位变动成本，则自制； 外购单价（成本）自制单位变动成本，则外购。 2.企业已具备自制生产能力，且可以转移： 外购的相关价格（成本）自制的相关成本 （变动成本+机会成本） 则自制； 外购的相关价格（成本）自制相关成本 （变动成本 +机会成本） 则外购。 3.企业尚不具备自制生产能力 （即，需追加固定成本） 外购的相关价格（成本） 自制的相关成本 （变动成本+专属成本） 则自制； 外购的相关价格（成本）自制相关成本 （变动成本+专属成本） 则外购。 七、半成品(或联产品、副产品) 是否进一步加工的决策 P.410 半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不 论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于 无关成本（沉没成本），不必加以考虑。 此类决策的关键在于分析研究半成品或联产品在 加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程 中所追加的成本(即“可分成本”)。 追加收入追加的相关成本时，应进一步加工 追加收入追加的相关成本时，应立即出售 相关成本包括：增量成本、机会成本、专属成本 八、选择不同生产工艺的决策 采用较为落后的工艺： 单位变动成本较高 固定成本较低； 采用先进工艺： 单位变动成本较低 固定成本较高； 决策可用：成本无差别点法 第四节 定价决策分析 P.413 一、以成本为基础的定价方法 二、以需求为基础的定价方法 三、特殊订货的定价法 一、以成本为基础的定价方法 标准产品定价法 (Standard Product Pricing) 最常用的标准产品定价法是“成本加成定价法” (Cost Plus Pricing )。 成本加成法是以单位产品成本为基础并依照一 定的加成率进行加成来确定产品价格的定价方 法。 公式：价格=单位产品成本（1+成本加成率） 完全成本加成定价法