[高等教育]会计科目与账户、复式计账.docVIP

会计科目与账户【学习目标】本章阐述会计要素与会计等式、会计科目与账户的概念、设置等内容。通过本章学习，要求学生掌握各项会计要素的定义、特征及分类；深刻理解会计等式的含义与作用；掌握会计科目的概念与分类；掌握账户的概念及基本结构，理解会计科目与账户的关系。【重点难点】1、会计科目的概念与分类 2、账户的基本结构 3、会计科目与账户的关系【学习内容】 第一节 会计要素一、会计要素的含义会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是会计报表的框架和基础，因此又称为会计对象要素或会计报表要素。将会计对象分解为若干个会计要素，是会计对象的第一步分类，或者说是基本分类。将会计对象分解为会计要素具有以下两方面意义：第一，会计要素是会计对象的基本分类，它为会计分类核算提供了基础。把会计对象划分为会计要素将产生两方面的作用：一是可以按照会计要素的分类，分类提供会计数据和会计信息，这对于投资和经营决策，对于经济管理，变得切实可行；二是可以按照会计要素的分类，分别进行会计确认和会计计量，使得会计确认和会计计量有了具体的对象。第二，会计要素为会计报表构筑了基本框架。按照会计要素组成的会计报表，可以分别翻译感各个会计要素的基本数据，并科学地、合理地反映了会计要素之间相互关系，从而提供了许多有用的经济信息。这对企业外部的信息使用者和企业内部的管理者都是十分必要的。二、会计要素的划分企业会计准则将会计要素分为六项：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，反映一定日期财务状况的会计要素有资产、负债、所有者权益；反映一定时期经营成果的会计要素是收入、费用和利润三项。（一） 资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下特征：由于过去的交易事项形成：强调已往发生的交易或事项，未来预计签订的合同不是企业的资产。如果企业从另一家企业买了一价值为80 000元的商标，那么，这个商标将作为企业的一项资产。相反，对于企业由于产品一贯质量好而培养起来的极佳声誉，却不可以作为资产项目。 由企业拥有或控制的资源：拥有意味着所有权；控制，指与该资产有关的风险和报酬转移到企业。例如企业经营租入其他公司的一栋厂房，这栋厂房就不能作为企业资产，而应属于其他公司的资产。该资源预期会给企业带来经济利益：能带来经济利益的资源才符合资产的定义，才能确认为企业的资产。这样一来，企业对顾客所欠款项的追索权，储备待售的电脑以及处于工作状态的机器都是资产。但是，象那些有毒没人购买的废旧电脑，闲置无法修复也无法出售的机器，尽管为企业所拥有，也不作为该企业的资产项目处理。资产按照流动性质和存在形态的不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。1 流动资产流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。2 长期投资长期投资是指除短期投资以外的投资。包括持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。3 固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形字查。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过二年的，也作为固定资产。4 无形资产无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。5 其他资产其他资产是指除上述资产以外的资产。如长期待摊费用。（二） 负债负债又称债权人权益，是过去的交易、事项形成的企业的现时义务，需要在将来某一确定日期，用现金或劳务或其它资产来偿还的经济责任。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下基本特征：负债是基于过去的交易或事项而产生的。导致负债的交易或事项必须已经发生，正在筹划的未来交易或事项，不会产生负债。负债是企业承担的现时义务。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿的。负债根据其偿还期限的长短，划分为流动负债和非流动负债两大类。1流动负债流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付利润等。2长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。如长期借款、应付债券、长期应付款等。（三） 所有者权益所有者权益，又称资本，是指所有者对企业净资产的所有权，其金额为企业的全部资产扣除全部负债后的余额。从其所包括的内容说，所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。1实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2资本公积资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。 3盈余公积盈余公积是指企业按照国家规定从税后利润中提取的各种公积金。4 未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，而盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中实现的利润留存在企业形成饿，所以又称为留存收益。资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。（四） 收入收入又称营业收入，是指企业销售商品、提供劳务（修理劳务）及让渡资产使用权（无形资产使用权的转让）等日常（排除营业外收入）活动中所形成的经济利益的总流入。具体包括主营业务收入和其它业务收入。营业收入要根据权责发生制原则来确定。企业通过对外提供商品或服务以获取收入。会计上的收入是用交换中所得的资产来衡量，它们通常表现为现金或应收账款的形式。一笔收入取得在会计上进行反映的时间，是提供商品或服务之时。企业收到现金并不一定表明收入已经取得。只要现销，取得收入和收到现金才同时发生。收入具有以下特点：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或实事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。（3）收入可能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。（五） 费用 费用是指企业为获得一定营业收入而在生产经营过程中发生的各项耗费。具体包括直接计入生产经营成本的直接费用，应按一定的标准分配计入生产经营成本的间接费用和应直接引入当期损益的期间费用。会计意义上的费用具有两个明显的特点：第一，它即产生于过去的交易，也产生于过去的事项；第二，费用即可能表现为资产的减少也可能表现为负债的增加。（六） 利润利润是指企业以营业收入扣除费用后得出的款额，它反映企业在一定期间的经营成果，从计算结果来看，营业收入大于扣减的营业费用时，才会有净收益，反之则为净损失。利润具体包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等。利润具有以下特点：（1）它代表企业能用货币表现的最终和综合的经营成果；（2）它的金额是通过收入减费用之后的余额来确定的；（3）利润的许多特点都体现在“收入”这个要素上。收入、费用、利润反映了企业资金运动动态表现，也叫动态会计要素。以上，对我国企业会计准则中的六个会计要素分别作了说明。会计要素的划分在会计核算中有重要的作用，它是设置会计科目和账户的基本依据，同时也为会计报表的构成提供了依据。第二节 会计等式一、会计等式的含义在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式，又称为会计方程式、会计平衡公式。会计要素和会计等式都是会计核算中设置账户、复式记账和构筑会计报表的基本依据。任何一个企业要开展正常的生产经营活动就必需要有一定量的资金。这一定量的资金，一方面表现为资产，另一方面则表现为对这部分资产的要求权。因此，资产恒等于权益，即等式：资产权益 （1）这里所说的权益包括两部分：一是债权人权益，即企业的债权人对企业资产的求偿权益，也称之为企业的负债；二是所有者权益，即企业投资人对企业净资产的享有权，由此会计等式又表现为等式 ：资产负债所有者权益 （2）该等式反映了资产、负债、所有权益三个会计要素之间的内在联系，是在等式（1）的基础上进一步阐明了企业资产来源于债权人和所有者的投入，且数量上是相等的。该等式也反映了企业在一定时点的财务状况，即静态的财务状况。同时它也是建立资产负债表的理论基础。企业会计准则规定，收入、费用、利润是会计对象的另外三个会计要素，也称为损益表要素。三者之间遵循配比原则，即等式：收入费用利润 （3）该等式反映了企业在一定期间内经营成果的形成过程，并且利润最终也表现为企业净资产中的一部分。等式（2）和（3）虽分别概括了企业在一定时点的财务状况和一定期间经营成果，但却不能全面、完整地反映会计对象，由于企业是一个动态的生产经营过程，在此过程中不断地投入、产出，不断地产生收入和发生费用，而收入和费用其实质就反映了企业净资产的增加和减少。而等式（2）只反映了企业期初或期末静态的财务状况，但是在会计期间（期末结算之前）则不能反映企业的财务状况。如果将等式（2）、等式（3）结合起来考虑，不难发现下面这样一个演变过程：期末利润（或亏损）期末资产期末负债期初所有者权益，而期末利润（或亏损）又符合配比原则，即收入费用期末资产期末负债期初所有者权益，进一步演变为等式：资产负债所有者权益（收入费用） （4）等式（4）可以普遍适用于会计期间的任何一个时刻。如果在期初，收入和费用还未发生（利润为零），等式（4）实际上就简化为等式（2）；如果在期末，收入和费用配比形成的利润（或亏损）通过结算转入所有者权益，可见等式（2）实际上为等式（4）在特定时点（期初或期末）的简化形式。不仅如此，等式（4）还将资产负债表和损益表联系起来，全面综合地反映了会计要素之间的相互关系及其数量上的表达式，并完整地表现了企业的财务状况和财务成果及其形成过程。因此，等式（2）也称作狭义的会计等式（静态公式），把等式（4）称作广义的会计等式（动态公式）。二、经济业务的类型及其对会计等式的影响企业在生产经营过程中发生的经济活动在会计上称为经济业务，又称会计事项。作为会计事项的经济活动必须具备两个条件：（1）能客观地用货币量度进行计价，也就是能用货币加以表示；（2）可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系。企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。下面以光远公司12月份发生的一部分经济业务为例，说明企业经济业务的发生对基本会计等式的影响。假设月初有资产200 000元，负债150 000元，所有者权益50 000元。（1）从银行提取现金2 800元备用。该项经济业务使一项资产“现金”增加2 800元，同时也使另一项资产“银行存款”减少2 800元。资产项目一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。（2）购买材料一批37 000元，货款暂欠。该项经济业务使一项资产“原材料”增加37 000元，同时也使负债中“应付账款”增加37 000元。资产和负债项目同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。（3）收到某投资者投入货币100 000元存入银行。该项经济业务使一项资产“银行存款”增加100000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加100 000元。资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。（4）用银行存款归还前欠货款60 000元。该项经济业务使一项负债“应付账款”减少60 000元，同时也使资产“银行存款”减少60 000元。负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。（5）开出金额37 000的商业汇票，抵付前欠货款。该项经济业务使一项负债“应付账款”减少37 000元，同时也使负债 “应付票据”增加37 000元。负债项目一增一减，增加金额相等，基本会计等式仍然平衡。（6）将所欠外单位货款30 000元转作外单位投资。该项经济业务使一项负债“应付账款”减少3 0000元，同时也使所有者权益项目 “实收资本”增加30 000元。权益内部一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。（7）经批准，以银行存款退还某投资者的投资款40 000元。该项经济业务使一项资产“银行存款”减少40 000元，同时也使所有者权益 “实收资本”减少40 000元。资产和所有者权益同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。（8）用资本公积48 000元转增资本。该项经济业务使一项所有者权益项目 “资本公积”减少48 000元，同时也使另一项所有者权益 “实收资本”增加 48 000元。所有者权益内部一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。（9）结算应付给投资者利润80 000元。该项经济业务使一项负债“应付利润”增加 80 000元，同时也使所有者权益项目“未分配利润”减少80 000元。权益内部一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。以上经济业务的发生引起资产、负债和所有者权益增加变动对基本会计等式的影响如表2-1所示。 表2-1 资产、负债和所有者权益增减变动图经济业务资产 = 负债 + 所有者权益月初余额200 000 150 000 50 000123456789+2800 -2800 +37000 +37000+100 000 +100 000 -60 000 -60 000 +37 000 -37 000 -30 000 +30 000-40 000 -40 000 +48 000 -48 000 +80 000 -80 000本月合计+37000 +27 000 +10 000月末余额237 000 177 000 60 000从上述九笔业务的九种类型可以看出，经济业务发生会引起基本会计等式左右两边发生等额增加或减少，或者引起基本会计等式的左边或右边内部要素的等额增减；前者会使基本会计等式的总额发生增加或减少，后者会使基本会计等式一边的组成内容发生变动而两边总额不变。可见，无论哪类经济业务发生都不会破坏基本会计等式的平衡关系。第三节 会计科目一、会计科目的意义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象是能够用货币表现的经济业务，而企业中能够用货币表现的经济业务是大量的、各种各样的，会计如果对其不进行分类，以流水账的形式统一地核算，难以分类提供会计信息，由此提供的信息不能满足使用者的需要。因此按照能够用货币表现经济业务的特点对会计对象进行分类，分为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，但每一类会计要素仍然包括较多的内容。如资产类中，包括货币资金、存货、应收款项、固定资产、无形资产等，货币资金又由于其存放地点不同，有存放于出纳人员处的库存现金和存放于银行的银行存款。为了将如此复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为将其转换为会计信息准备条件，有必要对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学分类。这就是会计科目的设置。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志，每一个会计科目都有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学的分类，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要的位置。它决定着账户的开设、报表结构的设计，是一种基本的会计核算方法。二、设置会计科目的原则会计科目作为分类信息的项目或标志，必须根据一定原则设定。分类是管理的一种形式，分类正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定管理的科学性。设置会计科目时，应遵循下列原则：(一)设置会计科目必须结合会计对象的特点结合会计对象的特点，就是根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的，确定应设置哪些会计科目。会计对象特点包含两方面的内容：行业的特点。行业不同，其生产经营活动的内容也就不同，设置的会计科目也有所不同。各企业的特点。每个企业的生产经营活动均有其特点，设置的会计科目也不同。如同为工业企业，但如果一个企业为上市公司，会计信息披露充分，设置的会计科目可能多于非上市公司。(二)设置会计科目必须考虑会计信息使用者的要求会计信息使用者包括国家宏观经济管理部门、企业内部经济管理部门和投资者及债权人。国家宏观经济管理部门需要根据企业的核算资料掌握国家经济运行状况，据此进行宏观决策，为此要求设置统一的会计科目，规定每一会计科目的核算范围、内容，会计科目的使用方法等，以便于会计资料的汇总，保证各企业会计资料的可比性。企业内部经济管理部门需要根据会计核算资料，掌握企业的财务状况和经营成果，据此进行有关经营管理方面的决策，为此要求按照企业经济管理的需要设置会计科目。投资者、债权人需要根据企业会计核算资料，掌握企业的偿债能力和盈利能力，据此进行有关决策，为此要求企业会计为满足其要求设置会计科目。(三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来所谓统一性，就是在设置会计科目时，根据企业会计准则的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一。就目前来看，为了保证会计科目的统一性，根据企业会计准则制定了统一的企业会计制度，在会计制度中，规定了会计科目和每一会计科目的核算范围、核算方法等。各企业根据企业会计制度组织会计核算就能保证会计科目的统一性。所谓灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或增补会计科目。贯彻统一性和灵活性相结合的原则设置会计科目，实际上是为了保证会计信息的有用性。在具体工作时要防止两种倾向：一是要防止会计科目过于简单化，过于简单就不能满足会计信息使用者的要求；二是要防止会计科目过于繁琐，如果核算资料超过会计信息使用者的要求，就会不合理地加大会计核算的工作量。(四)会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类的标识，要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定会计科目的名称；字义相符是指按照中文习惯，能够顾名思义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外，还 要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，避免不必要的误解。(五)会计科目要保持相对稳定性为了便于不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，应保证会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标具有可比性。三、会计科目的分类（一）会计科目按会计要素反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五类会计科目。1、反映资产的科目按其流动性质可以分为两类：（1）反映流动资产的科目，按照流动资产的类别，又可细分为以下几类：反映货币资金的科目，如“现金”和“银行存款”；反映存货的科目，如“原材料”和“库存商品”科目；反映债权的科目，如“应收账款”和“其他应收款”科目。（2）反映非流动资产的科目，如“固定资产”和“累计折旧”科目。2、反映负债的科目按其流动性质也可以分为两类：（1）反映流动负债的科目，如“短期借款”、“应付账款”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”科目。（2）反映长期负债的科目，如“长期借款”等。3、反映所有者权益的科目例如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润“和”利润分配“等科目。4、反映成本的科目例如“生产成本”和“制造费用”科目。5、反映损益的科目根据企业经营损益形成的内容又可以分为两类：（1）反映益的科目，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”和“营业外收入”等科目。（2）反映损的科目，如“主营业务成本”、 “营业费用”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税”和“营业外支出”等科目（二）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目（也称总账科目、一级科目）是对会计对象具体内容进行综括分类的科目。明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目。明细分类科目的设置，除会计制度有规定外，可以根据经济管理的实际需要，由各个单位自行规定。在会计实务中，除少数总分类科目，如“累计折旧”科目，不必设置明细分类科目外，大多都要设置明细分类科目。根据需要，明细科目还可以分为二级科目、三级科目等。如“原材料原料及主要材料圆钢”。四、企业会计科目企业会计制度现设一级会计科目85个，见表2-2表2-2 企业会计科目表序号编号名称序号编号名称序号编号名称一、资产类321501固定资产612331专项应付款11001现金331502累计折旧622341递延税款21002银行存款341505固定资产减值准备31009其他货币资金351601工程物资三、所有者权益类41101短期投资361603在建工程633101实收资本（股本）51102短期投资跌价准备371605在建工程减值准备643103已归还投资61111应收票据381701固定资产清理653111资本公积71121应收股利391801无形资产663121盈余公积81122应收利息401805无形资产减值准备673131本年利润91131应收账款411815未确认融资费用683141利润分配101133其他应收款421901长期待摊费用111141坏账准备431911待处理财产损益四、成本类121151预付账款694101生产成本131161应收补贴款二、负债类704105制造费用141201物资采购442101短期借款714107劳务成本151211原材料452111应付票据 161221包装物462121应付账款五、损益类171231低值易耗品472131预收账款725101主营业务收入181232材料成本差异482141代销商品款735102其他业务收入191241自制半成品492151应付工资745201投资收益201243库存商品502153应付福利费755203补贴收入211244商品进销差价512161应付股利765301营业外收入221251委托加工物资522171应交税金775401主营业务成本231261委托代销商品532176其他应交款785401主营业务税金及附加241271受托代销商品542181其他应付款795405其他业务支出251281存货跌价准备552191预提费用805501营业费用261291分期收款发出商品562201待转资产价值815502管理费用271301待摊费用572211预计负债825503财务费用281401长期股权投资582301长期借款835601营业外支出291402长期债权投资592311应付债券845701所得税301421长期投资减值准备602321长期应付款855801以前年度损益调整 第四节 账户一、账户的概念企业日常所发生的各项经济业务是十分频繁复杂的，为了便于提供日常管理所需的核算资料，更加具体、连续和系统地反映各项经济业务及其所引起会计要素金额变化，有必要根据规定的会计科目进一步开设账户。账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式，用以系统、连续第记录各项经济业务的一种手段。设置账户是会计核算的一种专门方法。账户与会计科目既有联系又有区别。二者的联系在于：（1）由于它们分类的对象是同一的，因而反映的经济内容是一致的。（2）账户设置必须遵循会计科目所作的规范，因而它们设置的原则是一致的。没有会计科目，就不能设置账户；没有账户，也就无处记录会计对象具体内容。会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目在记账工作中的具体运用。二者的区别在于：（1）会计科目只是账户的名称，本身没有什么结构，而账户却具有便于记录会计对象具体内容的结构；（2）会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范；而账户是在经济活动发生后对其作出的分类记录。一、 账户的分类 会计核算中，账户是分类核算和监督会计对象的重要工具。设置和运用账户，是会计核算方法体系中的一个重要环节 ，也是运用复式记账的条件。各单位在会计核算中必须根据会计科目开设账户。一方面，应当根据会计科目按会计要素反映的内容分类开设，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。另一方面，应当根据会计科目按提供核算指标的详细程度分别开设总分类账户、明细分类账户。二、 账户的基本结构所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少及其余额情况等。由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额。账户的基本结构，通常划分为左、右两方，分别登记增加数和减少数。无论何种记账方法，何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，也就是如果左方记增加，则右方记减少；反之，如果左方记减少，则右方记增加。至于哪一方记增加，哪一方记减少则取决于记账方法和账户性质作为账户的基本结构，一般应包含下列内容：1、账户的名称（即会计科目）2、日期和摘要（概括说明经济业务的内容）3、凭证号数4、增加和减少的金额一般账户的格式见表2-3表2-3 账户名称（会计科目） 第 页日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额作为一个账户，所记录的金额提供四项核算指标，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额：上期期末余额转入本期时，就是本期期初余额。本期增加额：也称本期增加发生额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所登记的增加金额的合计数。本期减少额：也称本期减少发生额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所登记的减少金额的合计数。期末余额：是一定时期的期末结出的账户余额。上述四项金额的关系，可以用下列公式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额当期初余额为零，期末余额就等于本期增加额减去本期减少额。为了教学和研究的方便，在教学实践和教材中常用一种简化账户格式，代替实际账户。该格式只突出账户基本结构；左方和右方，其他部分略去。该简化格式形似英文字母“T”，所以称为“T”字形账户，其结构如表2-4表2-4 左方 账户名称（会计科目） 右方本章小结每个企业单位的资产总额与权益总额必然相等。任何一项经济业务的发生，不论其引起会计要素发生什么样的增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。会计等式所反映的资产与权益平衡关系原理是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算所规定的项目。设置会计科目是会计核算的专门方法之一，应遵循一定的原则。会计科目按会计要素反映的经济内容分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。会计科目按提供核算指标的详细程度分类，可以分为总分类科目和明细分类科目。账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式的记账实体。账户的基本结构划分为左右两方，分别登记增加数和减少数。会计科目与账户既有联系又有区别。复习思考题一、单选题：1、会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。A经济业务B会计主体C会计对象D会计要素2、会计账户是根据（ ）分别设置的。A会计对象B会计要素C会计科目D经济业务3、下列会计科目中，属于损益类的是（ ）。A待摊费用B预提费用C制造费用D财务费用4、下列会计科目中属于负债类科目的是（ ）。A待摊费用 B资本公积C待处理财产损溢 D 预提费用、在下列项目中，属于一级会计科目的是（ ）。A应交增值税B应付账款C房屋D专利权、下列各项有关会计账户与会计科目的说法错误的是（ ）A两者反映的内容是一致的，性质相同。B会计科目以会计账户为名称C没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据。D没有账户，就无法发挥会计科目的作用。、企业会计制度于（ ）发布。A1993年7月1日 B2000年7月1日C2000年12月29日 D2001年元月1日、待摊费用”账户的期末余额表示（ ）A已经分摊尚未支付的费用 B已经预付沿末分摊的费用C已经支付且已分摊的费用 D已经计入成本、费用的支出9、应收账款账户的期初余额为8 000元，本期增加额为12 000元，期末余额为6 000元，则该账户的本期减少额为（ ）。A10 000元 B4 000元C2 000元 D 14 000元10、流动负债是指企业将在（ ）偿还的债务。A一年内B一年以上C一年或长于一年的一个营业周期以上D一年或长于一年的一个营业周期内二、多选题1、下列各项会计科目属于反映流动资产的科目是（ ）。A应收账款 B银行存款 固定资产 预付账款2、下列各项会计科目属于反映长期负债的科目是（ ）。应付票据 应付债券 长期应付款 长期借款3、下列项目中，属于所有者权益的的会计科目是（ ）。A实收资本B资本公积C盈余公积D利润分配4、下列属于成本类科目的是 （ ）A生产成本 B劳务成本C制造费用 D营业费用5、会计科目按其控制关系可分为（ ）。A一级会计科目B上级会计科目C明细会计科目D下级会计科目6、下列各项中，属于总分类科目的是（ ）。A原材料B应收账款C应交税金D库存商品7、所有者以一台设备增加对企业投资，这项经济业务的核算会涉及下列（ ）会计账户。资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户8、会计账户反映的内容包括（ ）。A会计要素的增加额B会计要素的减少额C会计要素的期初余额D会计要素的期末余额9、账户的基本结构内容包括（ ）A账户的名称B日期和摘要增减金额、余额凭证号数10、有关会计科目与账户的叙述，正确的是（ ）。账户是会计要素分类的项目或标志所有企业所使用的会计科目都是相同的会计科目与账户反映的经济内容相同，账户是根据会计科目设置的。会计科目是账户的名称，账户是具有一定格式的。三、判断题：1、会计科目可以根据企业自身要求，增补或合并会计科目。（ ）2、为了满足管理的需要，企业会计账户的设置越细越好。（ ）3、账户的简单格式分为左右两方，其中：左方表示增加，右方表示减少。（ ）4、会计账户是以会计科目为名称的，两者反映的内容是一致的。（ ）5、明细会计科目是总分类会计科目的补充和说明。（ ）6、总分类会计科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类会计科目则是对总分类会计科目的补充和说明。（ ）7、会计科目有结构和格式，而会计账户没有结构和格式。（ ）8、企业设置会计科目的数量和粗细程度只要根据企业自身需要来设置就可以。（ ）9、对任何一个账户来说，期末余额都等于期初余额本期增加额本期减少额。（ ）10、每个单位都应将所有的会计科目都一一对应地设置账户。（ ）第三章 复式记账【学习目标】本章主要介绍复式记账原理，借贷记账法及基本运用。要求通过学习，理解复式记账的理论依据；掌握借贷记账法并能处理基本经济业务；掌握总分类账和明细分类账的平行登记及其登记的具体方法。【重点难点】1、借贷记账法特点 2、基本经济业务的会计处理3、总分类账户和明细分类账户的平行登记【学习内容】第一节 复式记账的原理一、记账方法在账户中登记经济业务数据，或者说把各种经济业务数据输入账户，称为记账。前面已阐述了会计科目和账户，为记账提供了载体。但采用什么方法记账，如何记账才能保证账户记录的清晰和正确，则属于记账方法问题。记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。从早期会计到现代会计，从历史以迄于今，人类采用过并经长期实践过的记账方法有两种，单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的方法。通常只将现金、银行存款的收付业务和应收应付等往来账款业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。例如用现金支付某种费用500元，记账时只记现金减少500元，而不记录费用的发生。又如购买原材料而货款尚未支付，只记债务的增加而不记原材料的增加。由此可见，单式记账法是一种比较简单、不完整的记录方法。采用单式记账法不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。目前，我国的企业、行政和事业单位均不采用这种记账方法。复式记账法是从单式记账法发展而来的。对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法就是复式记账法。例如，用现金购买材料时，要同时记入“现金”账户和“原材料”账户；收回销货款时，同时登记“银行存款”和“应收账款”账户；提取固定资产折旧时，同时登记“制造费用”、“销售费用”和“累计折旧”账户，等等。该方法的基本要求是，不论是发生与现金、银行存款有关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中同时登记。按记账符号、记账规则、试算平衡方式的不同，复式记账又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。其中，收付记账法是在我国传统的单式记账方法基础上改良形成的一种复式记账法；增减记账法是我国在上世纪60年代后设计并运用于商业等部分行业的一种复式记账法；借贷记账法是世界上最早产生的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账法。我国1993年7月1日开始实施的企业会计准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。1998年实施的事业单位会计准则、行政单位会计准则等也规定行政、事业单位一律采用借贷记账法。二、复式记账原理复式记账的基本理论依据是会计要素数量平衡原理，即“资产=负债+所有者权益”这一会计基本方程式。企业日常发生的经济业务是千变万化、多种多样的，每项经济业务的发生又必然会引起资产、负债、所有者权益等会计要素金额的增减变化。如前所述，各单位所发生的经济业务，对会计等式的影响不外乎以下四种情况：1 资产和负债及所有者权益双方同时等额增加2 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少3 资产内部有增有减，增减的金额相等4 负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等任何一项经济业务，必然在会计等式中导致双重影响，同时，任何一项经济业务的发生不会改变会计等式的成立。因此，要如实、全面地反映这种规律性，客观上要求在记账时将经济业务发生引起的会计要素项目变动数额相互联系第记录下来，并保持数额相等，即采用复式记账。这就是复式记账的基本原理。在会计等式中，如有一个会计要素项目发生增减变化，则其他一项或几项必然随着发生相同数额的增减变化（或同增同减，或有增有减）。为此，必须通过两个或两个以上账户，相互联系地做双重记录，才能使这种经济活动的客观规律得到全面的反映，这样才不会破坏会计等式所反映的客观存在的资金平衡关系。因此，对每项经济业务引起的会计等式中相互联系的双方（或在等式一边或在等式两边）发生的增减变化，必须同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，做出双重平衡记录。这样记账如实反映了经济事物的客观联系，说明复式记账法是科学的。 由此可见，采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公司，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，在账户中记载资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账方法。这种记账方法是13世纪在意大利地中海沿岸一带城市产生的，以后便逐步推广到世界各地。目前是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。二、借贷记账法的内容（一）记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。“借“、“贷”两字起源于中世纪的意大利，其本来含义是从借贷资本家的角度来解释的，与债权、债务有关，用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。借贷资本家为了记录吸收的存款和贷出的款项，分别按人名设户登记，并把账户分为两方，一方登记吸收的存款，称为贷主方，表示欠人（应付款）；一方登记贷出的款项，称为借主方，表示人欠（应收款）。以后收回借出的钱，或偿还投资人的资本时，则各在它们账户相反的一方登记。最初的“借”、“贷”具有借主（债权）、贷主（债务）的含义。这是借贷记账法“借”、“贷”两字的由来。以后随着商品经济的发展，经济活动的范围日益扩大，经济活动内容日益复杂，记账内容也随之有所扩大，在账簿中不仅要登记往来结算的债