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第二节 利润表阅读与分析 一、利润表的基本结构与内容 利润表的概念: 利润表是反映企业在一定期间经营成果的会 计报表。 利润表的结构: 我国新会计准则要求企业采用多步式利润表 ,其结构为上下结构(或称报告式结构)。 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、 支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环 节列示一些中间性的利润指标,分步计算当期净 损益。 项 目金 额 一、营业收入 二、营业利润 三、利润总额 四、净利润 五、每股收益 其中:基本每股收益 稀释每股收益 利润表 编制单位: 2007年 单位:元 利润表的意义: (1)利润表提供的信息,是企业投资人、债权人及 外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。 (2)利润表提供的信息,是考核和评价企业经营管 理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。 (3)利润表提供的利润数据,是税收部门课征所得 税的依据。 表2-35 ZX公司利润表(见书66页) 二、利润表结构分析 (一)共同比利润表 利润表结构分析通常需要编制共同比利润表 ,通过计算各因素或各种财务成果在营业收入中 所占的比重,分析说明财务成果的结构及其增减 变动的合理程度。 根据ZX公司的利润表编制的共同比利润表 : ZX公司共同比利润表 单位:百万元 项 目 年 份 结构百分比(%) 2005年2004年2005年2004年差异 一、营业收入16623.43 15449.48 100.00 100.00 0.00 减:营业成本14667.80 13407.09 88.24 86.78 1.46 营业税金及附加27.99 16.00 0.17 0.10 0.07 销售费用915.91 828.46 5.51 5.36 0.15 管理费用574.44 562.98 3.46 3.64 -0.19 财务费用-2.03 7.29 -0.01 0.05 -0.06 资产减值损失0.00 加:公允价值变动收益0.00 投资收益-113.21 -121.54 -0.68 -0.79 0.11 二、营业利润326.12 506.12 1.96 3.28 -1.31 加:营业外收入5.76 4.33 0.03 0.03 0.01 减:营业外支出6.11 0.65 0.04 0.00 0.03 三、利润总额325.77 509.81 1.96 3.30 -1.34 减:所得税费用86.65 140.37 0.52 0.91 -0.39 四、净利润239.13 369.44 1.44 2.39 -0.95 五、每股收益 (一)基本每股收益(12亿股 ) 0.20 0.31 (二)稀释每股收益(12亿股 ) 0.20 0.31 (二)利润构成分析 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失,利润金额取决于这三者 的计量。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出。 从利润表的构成可以看出,利润的分析主要就是营 业利润的分析。 营业利润一般将其区分为: 经常性损益 非经常性损益 经常性损益是企业从事“主业”而获得的经营利润 。是实现利润的“大头儿”。如果其在利润总额中所占比 重较大,一方面说明公司经营主体的行业与方向;另一 方面说明经营主体盈利水平较强,并具有持续增长的稳 定性与抗经济波动能力。 非经常性损益包括利得、损失两部分。非经常性 损益不具有经常性。 一家正常经营的公司,其主要利润应该来 源于主营业务,这样的公司才有发展前景,才能 保持可持续发展,才有竞争力,才能不断为股东 创造财富。 如果公司的利润主要来源于非经常项目, 则公司的发展是畸形的,是不可能长久的,公司 的主要资源没有为公司带来利益。 财务圣经 ZX公司利润构成分析表 单位:百万元 项 目 年 份结构百分比(%) 2005年2004年2005年2004年差异 营业利润326.12 506.12 100.11 99.28 0.83 加:营业外收入5.76 4.33 1.77 0.85 0.92 减:营业外支出6.11 0.65 1.87 0.13 1.75 利润总额325.77 509.81 100.00 100.00 0.00 企业会计准则第14号收入第十九条 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信 息: (一)收入确认所采用的会计政策,包括确 定提供劳务交易完工进度的方法。 (二)本期确认的商品销售收入、提供劳务 收入、利息收入和使用费收入的金额。 (三)收入构成分析 营业收入是形成公司收入和利润的主力和源泉,财 务分析应详细分析营业收入的构成 。 1.主营业务收入与其他业务收入的构成 通过该结构的分析,可以了解与判断企业的经营方 针、方向及效果,进而分析预测企业的持续发展能力。 如果一个企业的主营业务收入占比较大且不断上升,则 表明其具有良好的发展潜力与前景;反之,如果企业的 业绩过度依赖非主营业务,这是企业利润恶化的表现, 其发展潜力与前景显然是值得怀疑的。 ZX公司营业收入构成分析表 单位:百万元 项 目 绝对数比重(%) 2005年2004年2005年2004年 主营业务收入16354.80 15049.34 98.38 97.41 其他业务收入268.63 400.14 1.62 2.59 合 计16623.43 15449.48 100.00 100.00 2.收入产品构成分析 占收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩 的主要增长点。信息使用者可以通过对体现企业 过去的主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进 行分析,来判断企业的未来发展:未来具有较好 市场发展前景的商品和劳务将在很大程度上决定 企业的未来。 ZX公司营业务收入产品构成分析表 单位:百万元 产品类别 绝对数比重(%) 2005年2004年2005年2004年 空调7667.47 7662.75 46.12 49.60 冰箱5540.72 4533.42 33.33 29.34 冰柜1280.20 1093.70 7.70 7.08 小家电741.60 674.41 4.46 4.37 其他1393.44 1485.20 8.38 9.61 合计16623.43 15449.48 100.00 100.00 3.收入地区构成分析 企业利润依赖于占收入比重大的地区 的营业收入。因此,这些地区营业收入的 变化决定企业利润的稳定性。信息使用者 据此可以分析企业未来的发展。 ZX公司营业务收入地区构成分析表 单位:百万元 地区 绝对数比重(%) 2005年2004年2005年2004年 境内12707.5812857.3776.44 83.22 境外3915.852592.1123.56 16.78 合计16623.4315449.48100.00 100.00 收入的结果是经济利益的流入,是企业获利 的源泉。一般情况下,收入越多,净利润也越多 。但并不完全是这样,如果费用的增长超过了收 入,那么收入的增加就不一定能带来净利润的增 长。这正是当前企业所存在的问题。有些企业, 销售收入增长很快,但经济效益却并不理想,问 题就出在收入中相关的成本费用过高。 财务圣经 小常识 权责发生制凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应负担的费用,无论款项是否收付, 都应当作为当期的收入费用;凡是不属于当期的 收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当 作为当期的收入和费用。 收付实现制以收到或支付现金作为确认 收入和费用的依据。 例如: 销售货物取得销售收入1000万元,扣去成本 费用税金共720万元,从利润表中可以反映出280 万元的净利润。但如果这1000万元货款由于种种 原因不能收回,那么,说什么都是白费工夫,这 280万元的净利润就成了“镜中花、水中月”了。 由于会计上使用权责发生制来计算收入 和费用,因此,利润表中所体现的净利润有时 存在“水分”。 思考题: 销售一批货物预先收取的货款或 定金,能不能确认为收入?收入与收 款相同吗? 参考答案: 收入与收款是不同的两个概念。 1.取得收入可以没有现金 赊销 以物易物 以旧换新 2.流入现金可能不产生收入 预收定金 受托代销款项 代收款项 三、利润表主要项目分析 (一)营业收入分析 1.确认 企业会计准则第14号收入:关于销售商品 收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入确认原则。 2.构成 (二)投资收益 投资收益,指企业在一定的会计期间对外投资所取 得的回报。 1. 投资收益的质量分析(即投资收益有无相应的现 金流量支撑) 从投资收益确认和计量的过程来看,债权投资收益 对应企业的货币资金、短期债权投资、长期债权投资等 项目;股权投资收益将对应企业的货币资金、短期股权投 资、长期股权投资等项目。在投资收益对应企业的货币资 金、短期投资的条件下,投资收益的确认不会导致企业现 金流转的困难;在投资收益对应企业的长期投资的条件下 ,而企业还要将此部分投资收益用于利润分配的情况下, 这种利润分配将导致企业现金流转的困难。也就是说,对 应长期投资增加的投资收益,其质量较差。当然,尽管这 种投资收益没有现金支持,但增加了企业价值,有利于企 业未来的发展。 2.投资收益的构成分析 可通过编制投资收益表来进行:企业对外进行股票、 债券等各种投资所取得的利润、利息、股利等投资收入 减去投资损失后的余额,可以了解企业投资效益的情况。 ZX公司投资收益 单位:百万元 项 目2005年 2004年 股票投资收益 联营或合营公司分配的利润2.37 0.00 股权投资转让(清算)收益 0.10 期末权益法调整金额-17.11 -23.08 股权投资差额摊销-98.46 -98.46 合 计-113.21 -121.54 (三)利润总额和净利润分析 利润总额是反映企业全部财务成果的指标,它是收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 三部分的总和。即: 利润=收入-费用+利得-损失 ZX公司2005年实现利润总额3.26亿元,比上年减少 了1.84亿元,增长率为-36.1%,公司的利润总额的下降 幅度比较大。 净利润是指企业所有者最终取得的财务成果,或可 供企业所有者分配或使用的财务成果。 ZX公司2005年实现净利润2.39亿元,比上年减少了 1.3亿元,增长率为-35.27%,公司的净利润出现了大幅 下滑的情况。 (四)营业利润分析 营业利润是企业经营活动中营业收入与营业成本、 费用的差额与资产减值损失、公允价值变动收益、投资 收益的总和。 它既包括经营活动的经营成果,也包含经营过程中 资产的价值变动损益。代表了企业的总体经营管理水平 和效果。 (五)营业外收支分析 营业外收入,反映企业发生的与其生产经营 无直接关系的各项收入。 包括: 固定资产盘盈收入 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入 营业外支出,反映企业发生的与其生产经营 无直接关系的各项支出。 包括: 固定资产盘亏损失 处理固定资产净损失 处理无形资产净损失 捐赠支出 罚款支出 非常损失 营业外支出也是公司的资源 消耗,但它与生产经营没有直接 联系,因此,该项支出应该严格 控制。 (六)营业成本分析 营业成本是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动 所发生的经济利益的流出。反映企业经营主要业务和其他 业务发生的实际成本总额。 升降分析;原因分析。 例如:ZX公司的主要产品空调来说,从成本构成上看 ,铜是空调的最主要原材料,平均每台空调机需用铜6公斤 至7公斤,如果每吨铜涨1万元,那么每台空调的成本就要 上涨六七十元,而除铜之外,2005年以来,钢材、铝材、 塑料等其他原料价格也在不同程度上涨,空调的成本将大 幅上升。因此,ZX公司利润表中营业成本在营业收入中所 占的比重上升了1.46个百分点。 (七)期间费用分析 期 间 费 用 营业费用 管理费用 财务费用 如销售人员的工资、福利费 、佣金和广告费等 如 管理人员的工资、福利费 、办公费、业务招待费等 如结算的手续费、借款的利 息

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