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顺 德 地 税（纳税辅导资料）一、专题讲座 房产税讲座二、征管动态 顺德市地税税务登记证工本费收费标准 关于失业人员办理税务登记免收工本费的通知 关于征收2002年度房产税和土地使用税的通知三、纳税向导 您的社保缴费单据领取了吗 哪些业户可申请购买发票 关于个体工商户建帐的有关规定 申请办理房产税、土地使用税减免应报送哪些资料 税款和罚款、没收违法所得、担保债权先后支付顺序 三项期间费用的会计核算与税收调整规定四、咨询问答五、政策摘录 六、办税员之声 诚信纳税结硕果七、税海拾贝 中国古代税收定额征收方式的起源八、地税短波九、广而告之 顺德市地税发票抽奖第十七期抽奖结果 关于开通顺德地税网站的通知 专题讲座房产税讲座 一、基本法规（一）纳税人房产税的纳税义务人为房屋的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。产权属于全民所有的，以房产的经营管理单位为纳税人；产权出典的，以承典人为纳税人；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，以房产代管人或使用人为纳税人。（二）征税范围和征税对象房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区。城市、县城、建制镇和工矿区具体是指：1城市是指国务院批准设立的市，征税范围包括市区、郊区和市辖县县城。2县城是指县城镇行政区域（含镇郊）的区域范围。3建制镇是指镇的行政区域范围，包括所辖的行政村。房产税的征税对象是房产税征税范围内从事工业、商业、服务业（包括房屋租赁）的房产。（三）计税依据自用房产的房产税以房产原值一次减除30%后的余值为计税依据。出租房产的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐簿的“固定资产”科目中记载的房产原价。没有记载房产原值的，由房产所在地地方税务分局参照同时期的同类房屋，核定房产原值，计征房产税。纳税人对原有房产进行改建、扩建要相应地增加其房产的原值。房产租金收入是指由税务机关认可的纳税人取得的出租房产的收入。（四）税率和应纳税额：1以房产余值为计税依据的,税率为1.2%。年应纳税额房产原值（130%）1.2%2以租金收入为计税依据的，税率为12%。应纳税额租金收入12%（五）政策规定1征税规定（1）“房产”是以房屋形态表现的财产，应征收房产税。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住、或储藏物资的埸所。而房屋以外的各种建筑物，如围墙、烟囱、水塔(池)、油池（柜）、酒窖、酒精池、糖蜜池、变电塔、船坞、砖瓦窑、石灰窑、干燥窑、熔矿炉等，均不征收房产税。（2）凡是在基建工地为基建工地服务的临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间免征房产税；但在基建工程结束后，这些房屋连续使用的应依照规定征收房产税。（3）已税房产进行扩建、改建、装修竣工后的原值不论是否比原有的原值增加或减少，在纳税期内，都不进行补税或退税，在下一个纳税期才按扩建、改建、装修后的房产原值计税。（4）工商部门提供给业户经营农副产品的农贸市场房产，无论是临时或固定摊档，均免征房产税；提供给业户生产经营或出租与其他单位使用的市场房产，应按房产租金收入或摊位费收入视同租金收入计征房产税，如摊位费与其他工商收费划分不清的，可按市场房产余值计征房产税。（5）新建房屋的建成以工程验收完毕日起计算，并从建成的次月起计算征税；未办理工程验收前已使用、出租或借给企业使用的房产，从使用、出租或借出的月份起，按工程预算造价减除30%后的余额计算征税。工程结算后的房产原值，不论比预算造价增加或减少，对已征税款都不办理退、补税。（6）企业停产、撤销后，对他们原有的房产闲置不用的，经市级地方税务局审查批准可暂不征收房产税；如果这些房产转给其他纳税单位使用或者企业恢复生产使用的，应依照规定征收房产税。（7）承租人将租用的房产进行维修、改造，若干年内以支付修理费抵交房产租金，应由产权所有人缴纳房产税。如原有租约的，按租约租金计税，如无租约的按支付的修理费作为租金计税。（8）房产大修停用半年以上的，由纳税人申请，经所在地地方税务分局核实，大修期间可免征房产税。（9）经批准领取营业执照经营商品房的单位，其建成的商品房，亦属房产，为了照顾经营商品房单位的实际情况，在未出售前，暂缓征收房产税。房产出售后，由购买者按规定缴纳房产税。（10）企业将承租的房产进行加层、扩建或拆除重建，双方协议对加层、扩建、重建新增加的房屋面积，在若干年内，由承租企业使用不交房租，期满后承租企业无偿将房产归原房主所有，承租企业在无租使用期间，应按规定缴纳房产税。（11）小型企业实行承包、租赁给单位和个人经营的房产，仍由出包、出租的企业缴纳房产税。（12）企业的房产，除所属的学校、医院，以及能够划分清楚的医疗室、幼儿园、托儿所的房产给予免征房产税外，其余的房产，不论生产或生活使用，都应按规定征收房产税。（13）对单位和个人将租用的房产再转租所取得的租金收入不征房产税。（14）其它方面: 对私人出租房产与自有经营房产的界定:凡房屋的产权人与房屋的实际使用人同属一人，作为自有房屋处理；亲属之间的房产转借行为经有权部门出具证明的可视作自有房产处理，但仅限于父子、父女、母子、母女、夫妻之间，其他亲属关系一律按出租房产处理。对私人出租房产实行最低定额标准管理办法。 根据各地区房屋租赁市场的实际情况，按旺淡程度划分不同的地区类别，设定各地区类别的最低租金标准，凡纳税人提供的租赁协议所列租金高于最低租金标准的，可按协议注明的租金计缴税款，否则，按最低租金标准计税。2免税规定：下列房产免征房产税：（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产。上述免税单位的出租房产以及非本身业务使用的生产营业用房应按规定缴纳房产税。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额预算或差额预算管理的事业单位）自用的房产。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位所使用的房产和出租的房产，不属免税房产，应按规定缴纳房产税。（4）个人所有非营业用的房产。（5）社会举办的学校、图书馆（室）、文化馆（室）、体育馆、医院、幼儿园、托儿所、敬老院等公共、公益事业单位自用房产免征房产税。（6）经有关部门核定属危房、不准使用的房产免征房产税。（7）免税单位和纳税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别免征或征收房产税。（8）经财政部批准免税的其他房产。二、征收管理（一）税务登记1新办登记房产税纳税义务人在发生应税行为三十日内应将房产的坐落地址、房屋的结构、面积等资料，据实向房产所在地的地方税务分局申报登记，并提供以下资料：（1）自用房产的纳税人：营业执照影印件；法人证书或个人身份证影印件；房产证照影印件；记载房产原值的固定资产帐簿影印件；其它资料。（2）出租房产的纳税人：营业执照影印件；租赁协议；其它资料地方税务分局对房产税纳税人采取只登记不发证的形式进行纳税登记。2变更税务登记对房产出租或自用的房产税纳税人发生下列情况的，应于二十天内向原地方税务分局办理变更税务登记：（1）房屋产权全部或部分发生转移；（2）房屋由于扩建、改建或购置而使建筑面积、房产原值发生变更；（3）房屋租赁合同、协议的更改，月（年）租金额的调整；（4）纳税人办理登记后，因变更经营使用的房产的。（二）纳税核定纳税人能提供真实有效的记载自用房产原值或租金收入的资料的，依据其报送的资料计算年度应纳税款；不能提供的，由主管地方税务分局按核定的房产原值和租金收入征税（核定办法按市地税局规定执行）。主管地方税务分局应在纳税核定后的五个工作日内将纳税核定送达纳税人。（三）纳税期限1按房产余值计税的房产税，纳税期限为每年的七月一日至七月三十一日；2按租金收入计税的房产税，纳税期限为租赁协议所载收取租金的次月的十日内，但每次收取租金的间隔期最长不能超过一年。3对纳税人（代理人）的生产经营税金采取定期定额征收方式的，其房产税可以采用按年计征分期预缴的办法征收，纳税期限为每月的一至十日。（四）纳税申报1纳税人在房产税纳税期限内，持纳税申报表及其他纳税资料直接到房产所在地地方税务分局办理纳税申报。2纳税人可以委托税务代理机构或代理人办理纳税申报。3税款预储的纳税人可以到地方税务分局指定的银行（信用社）办理纳税申报。（五）税款征收纳税人的申报方式确定后，按全市规定的相应的税款征收规程征收入库。（六）申请审批事项1延期入库申请纳税人按期纳税有困难，需要延期缴纳税款的，由纳税人在规定的纳税期限内向房产所在地地方税务分局提出书面申请。地方税务分局接到纳税人申请后按延期申请审批程序处理。2减免税申请纳税人申请减免房产税，必须向房产所在地地方税务分局提交书面申请报告，说明申请减免税原因，提供真实的数据资料，如实填写减免税申请表。地方税务分局接到纳税人的减免税申请报告后，按减免税申请审批程序处理。（七）征管措施1根据私人出租房产的特点，对私人出租房产的征收管理可通过委托街道办和管理区代征代管或委托代理人代扣代缴的办法。2完善开业房产登记制度，加强源泉控管。建立制度，通过电脑登记管理档案资料，在企业新办登记时对经营用房屋进行电脑录入，通过建立电脑档案，堵塞偷逃房产税的漏洞。3房产产权所有人不在房产所在地的界定：（1）房产的税务登记由房产代管人或使用人办理的，视为房产产权所有人不在房产所在地，房产税由房产代管人或使用人缴纳；（2）房产产权所有人办理税务登记后，未有按规定期限办理纳税申报的，由主管地方税务分局以书面通知房产代管人或使用人，在一定期限内通知房产产权所有人到主管地方税务分局办理纳税申报，超过期限仍未到主管地方税务分局办理纳税申报的，视为房产产权所有人不在房产所在地，房产税由房产代管人或使用人缴纳。三、违章处罚（一）根据中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定，纳税人未按照规定的期限办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款；情节严重的，处以二千元以上一万元以下罚款。（二）根据中华人民共和国税收征管理法第六十二条规定，纳税人未按规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款。（三）根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（四）纳税人构成偷税、抗税行为的，应由税务稽核检查部门立案查处；构成犯罪的，应移交司法机关处理。征管动态顺德市地税税务登记证工本费收费标准根据国家税务局关于严格按照规定收取税务登记证工本费的通知（国税函1999608号）及广东省地方税务局关于税务登记证件工本费收取标准及上缴办法的通知（粤地税函1999201号）规定，顺德市地税目前税务登记证工本费收费标准如下： 一、对依法办理税务登记并领取税务登记证件（含正本内蕊、副本内蕊、副本封皮，下同）的纳税人，发放（或换发）税务登记证件时，按每套15元收取工本费；二、 需核发税务登记证外框的，每个收取20元工本费；三、 需增发税务登记证副本的（含副本内蕊及副本封皮），每套收取8元工本费。 根据上述规定，一般对新办理税务登记证的，除核发税务登记证件外还需配套核发外框，因此对新办税务登记工本费收费标准为35元；对变更税务登记需重新按变更后内容核发税务登记的，只需核发税务登记证正副本内蕊及副本封皮，不发外框，因此变更税务登记的收费标准为15元。税务机关门前收取税务登记证件工本费均采用IC卡擦卡收费，并开具正式票据。关于失业人员办理税务登记免收工本费的通知 根据广东省地方税务局关于失业人员办理税务登记免收工本费的通知（粤地税函2002296号）文件精神，结合我市实际情况，对失业人员办理税务登记免收工本费的问题明确如下： 一、对下岗职工从事个体经营的，凭劳动部门发给的下岗证明免收税务登记证件的工本费。 二、对失业人员从事个体经营和开办个人独资企业、合伙企业的（合伙企业的合伙人必须均是失业人员），凭失业证可比照免收税务登记证工本费。 三、审批手续。下岗或失业人员凭正式的下岗证明或失业证，在办理税务登记时填报免收税务登记证工本费审批表，由税务机关审批后免收税务登记工本费。关于征收2002年度房产税和土地使用税的通知各有关纳税人：根据有关征管规定，从事工业、商业、服务业（包括房屋租赁）使用房产和土地的纳税人，必须于7月1日至31日向所在镇的地税分局申报缴纳房产税和土地使用税；逾期申报的，将按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处理。有关房产税和土地使用税的计算缴纳规定如下：一、房产税的计算1、从价计征从价计征是按照纳税人所使用房产的房产原值一次减除30%后的房产余值乘以税率1.2%计算得出每年应缴纳房产税。公式表示为：房产税年应纳税额=房产原值（130%）1.2%2、从租计征从租计征是按照纳税人出租房产所取得的租金收入乘以税率12%计算得出每年应缴纳房产税。公式表示为：房产税年应纳税额=年度租金收入12%二、土地使用税的计算土地使用税的应纳税额是按照纳税人实际占用应税土地的面积乘以土地年税额4元/平方米/年计算得出每年应缴纳的房产税。公式表示为：土地使用税年应纳税额=实际占用应税土地的面积4元以上通知，请知照。纳税向导您的社保缴费单据领取了吗？地方税务局通过银行扣收社会保险费后，由扣费银行支行统一打印委托银行收款凭证，然后分发到各网点。缴费单位一般可以在缴费成功的5个工作日后到其开设缴费帐户的银行营业网点索取缴费单据。如投保人在扣费后3个月内仍不到银行取单的，视为自动放弃缴费凭证。 （杏坛分局 供稿）哪些业户可申请购买发票？企业或个人已办理税务登记，领取了税务登记（注册税务登记）证的正本和副本，并正常申报纳税的，就可以提出申请领购发票。如果是临时到外省经营，只要提供所在地税务机关开具的外出经营税收管理证明单，也可以申请领购发票。 （陈村分局 供稿）关于个体工商户建帐的有关规定 一、符合下列条件之一的个体工商户应设置复式帐：2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的；请帮工5人（含5人）以上的；从事应税劳务，月营业额在15000元以上或月销售收入在30000元以上的；省级税务机关确定应设置复式帐的其他情形。二、符合下列条件之一的个体工商户应设置简易帐：请帮工2人以上5人以下的；从事应税劳务，月营业额在5000元至15000元或月销售收入在10000至30000元的；省级税务机关确定应设建简易帐的其他情形。 （陈村分局 供稿）申请办理房产税、土地使用税减免应报送哪些资料？按照现行的税法规定，每年的7月份，都是采用按年征收方式的纳税人缴纳房产税、土地使用税的申报纳税期限。同时，根据广东省房产税施行细则、广东省城镇土地使用税实施细则的有关规定，若纳税人按规定缴纳税款确有困难的，可向房产所在地的税务机关提出申请，经按规定权限审批后，可酌情给予减税或免税照顾。因此，为了方便纳税人办理房产税、土地使用税办理减免手续，现将有关需报送资料明确如下： 1、纳税人的书面申请； 2、企业（个体工商业户）工商营业执照副本的影印件； 3、企业（个体工商业户）税务登记证副本的影印件； 4、企业当年度的财务报表，包括：损益表、资产负债表； 5、企业房产权属关系的相关证明资料，包括：房产证、土地使用证等相关证明资料； 6、填写相关的减免税申请表，包括：房产税（城市房地产税）减免申请表、土地使用税减免申请表； 7、若申请人是个体工商业户的，应提供个体工商业户的负责人的身份证的影印件； 8、若申请人是个体工商业户的，并且其负责人是残疾人的，应提供其负责人的残疾人证的影印件及所在镇（区）民政部门的相关证明资料。 (征管科 供稿)税款和罚款、没收违法所得、担保债权的支付先后顺序一、税款优先于罚款和没收违法所得。二、除法律另有规定的情况，税款优先于无担保的债权；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或纳税人的财产被留置权执行，即税款的执行优先于其后发生的担保债权。三、如果纳税人欠缴的税款在纳税人以其财产设定抵押权、质权、留置之后发生，则没有优先执行的效力。四、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收违法所得，税款优先于罚款、没收违法所得，体现出税款优先的原则。 （陈村分局 供稿）三项期间费用的会计核算与税收调整规定 在企业核算企业所得税过程中，其财务会计核算是应纳税所得额计算的基础，在税收法规与财务会计法规不存在差异的前提下，应纳税所得额主要来自财务会计核算的经营成果，因此，会计核算的正确与否，直接关系到应纳税所得额的计算。下面应企业日常在财务会计核算中最常用的期间费用核算以说明两者的关系。 根据企业会计制度的有关规定，期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的营业费用、管理费用和财务费用。 一、营业费用的核算内容 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用之中。营业费用一般包括以下5个方面的内容：（一）产品自销费用包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。（二）产品促销费用为了扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费（为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费）、销售服务费用（提供售后服务等的费用）。*注：国税发200084号，企业所得税税前扣除办法（以下简称税前扣除办法）第四十二条规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入0.5%范围内，可据实扣除。第四十条规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。（三）销售部门的费用一般指为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在营业费用中，而是列入管理费用。（四）委托代销费用主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。（五）商品流通企业的进货费用指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。二、管理费用的核算内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括以下几项：（一）企业管理部门及职工方面的费用1、公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易品摊销、办公费和差旅费，以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。*注：根据税前扣除办法第十五条规定，除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。2、工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2%计提并拨交给工会使用的经费。3、职工教育经费：指按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。*注：按现行税法有关规定，企业应付福利费、工会经费和职工教育经费分别按法定的计税工资扣除额的14%、2%和1.5%在税前列支。4、劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。5、待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。（二）用于企业直接管理之外的费用1、董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。2、咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。3、聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所地行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。4、诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。5、税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。6、矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。（三）提供生产技术条件的费用1、排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。2、绿化费：指企业区域内零星绿化费用。3、技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。4、研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。5、无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。6、长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。（四）购销业务的应酬费业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用。*注：税前扣除办法第四十三条，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的0.5%;全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的0.3%。（五）损失或准备1、坏账准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏账准备。*注：税前扣除办法第四十六条规定，经批准可提取坏帐准备金的纳税人，其提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的0.5%。第四十八条还提到，纳税人发生的非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。关联方之间往来帐款也得确认为坏帐。2、存货跌价准备：指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。*注：税前扣除办法第六条第三款规定，企业计提的存货跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金在计算应纳税所得额时，不得扣除。3、存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外支出的存货损失。（六）其他费用其他管理费用：指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。三、财务费用的核算内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。其具体内容包括：（一）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。*注：现行税法规定，企业的借款利息支出，可按同类同期银行的贷款利率在税前列支，超过部分不得扣除。（二）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。（三）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。（四）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。 以上未尽提及之处，当企业财务、会计制度和处理办法与有关税收法规不一致时，税法规定应当依照国家有关税收法规的规定计算纳税。 （税政科 供稿） 咨询问答 1、问：有一业户在经营期间对所租用的房屋进行了维修和改造，由于费用较大，在2年内以支付修理费抵交房产租金，在此期间该业户应如何计征房产税？答：根据房产税政策有关征税规定，承租人将租用的房产进行维修、改造，若干年内以支付修理费抵交房产租金，应由产权所有人缴纳房产税。如原有租约的，按租约租金计税，如无租约的按支付的修理费作为租金计税。 （均安分局 供稿） 2、问：由于企业行政公章由负责人保管，而负责人有时出差未回，各类纳税申报表及相关财务报表能否盖印财务专用章？ 答：企业的纳税申报表不能财务专用章，而应统一用公章。因为企业是纳税主体，而非企业财务部，其纳税申报的法律责任应由企业负担，且企业公章是企业对外确认法律责任的证明，因此，企业应在纳税申报时用加盖公章确认其纳税主体的法律责任。而不能随意因企业公章管理问题而混淆纳税申报的法律责任。 （均安分局 供稿） 3、问：除正规的申报表外，其他有关表格可否用企业电脑设计并制作格式、内容、指标完全一样的表格，同时加盖企业章？ 答：对于法定的税务文书，如纳税申报表、个人所得税代扣缴报告表等，企业应统一使用税务机关核发的原件，而不能用自制文书；但其它附件性质的文书则可由企业自制。 （均安分局 供稿） 4、问：有一律师受雇于某律师事务所且与该律师事务所按规定比例收入分成，该律师的收入应如何计征个人所得税？答：根据国税发2000149号文，国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知规定及粤地税发2000251号文有关规定执行，律师当月的分成收入统一按30%的比例扣除办案支出的相关费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用）后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。 （均安分局 供稿） 5、问：新开业企业开办费在旧企业会计制度中入递延资产，允许在五年内平均摊销，而开办费在新的企业会计制度提到入长期待摊费用，在当月起一次计入开始生产经营当月的损益，这在所得税税前扣除方面是否允许？ 答：现行税法规定，对开办费的摊销期限暂没有因新企业会计制度的施行而改变，仍按从开始生产、经营月份的次月起，在不短于五年的期限内分期摊销。 （均安分局 供稿） 6、问：请问社会保险中的医疗保险应享受什么住院待遇？ 答：参保人每次住院发生的达到起付标准（在职：650元，退休400元）以上的基本医疗费用，由统筹基金按在职人员90%，退休人员95%的比例支付。统筹基金在一个年度内最高支付限额为4.5万元，超最高支付限额4.5万元以上至15万元以内（即10.5万元）的基本医疗费用由补充医疗保险支付。即一个保险年度累计最高支付限额为15万元。 （杏坛分局 供稿） 7、问：逾期缴纳社会保险费如何处罚？答：对逾期缴纳和代扣代缴社保费的，地税机关除责令限期缴纳外，并从滞纳社保费之日起，按日加收千分之二的滞纳金，超过限期仍不缴纳的，地税机关申请人民法院强制征缴。 （杏坛分局 供稿） 8、问：如何参加办税员资格考试？凭顺德市的办税员证是否可以在广州市当办税员？答：您可以在当地的国、地税分局报考，取得准考证后，在每个月的第二个星期六下午2：30在电大举行。由于顺德市的办税员证仅是顺德市认可和使用，因此不能作为在广州市或其他城市当办税员的证件。 （杏坛分局 供稿） 9、问：有一经济性质为其他有限责任公司的企业2001年利润已交纳企业所得税，剩余部分用作固定资产投资。那么，这部份的税后利润留成还要交纳个人所得税吗？答：已交纳企业所得税的企业，如果把税后利润留成以企业名义用作固定资产投资的，不用再交纳个人所得税，但如果把税后利润留成用作个人分配或先把税后利润留成分配到个人后再用作投资的，那么该企业应先按分配额按照个人所得税法的有关规定代扣缴个人所得税。 （乐从分局 供稿）10、问: 甲、乙、丙三方签定一合同，甲方为购货单位，乙方为供货单位，丙方为安装单位。合同总金额为300万元，其中购买货款部份200万元由甲方向乙方支付，工程安装费100万元由甲方向丙方支付，问该三户企业应如何缴纳印花税。答：各方应就各自相关的印花税应税范围缴纳印花税，即甲方合同按购销和安装的总金额计税，乙方合同只就购销金额计税，丙方合同只就安装金额计税。 （北滘分局 供稿） 131、问：土地使用税“4元/平方米/年”与“2元/平方米/年”的税额以什么标准划分？答：从2001年1月1日起，我市实施土地使用税级差征税办法，镇面范围内土地适用4元/平方米/年的税额，非镇面范围内土地适用2元/平方米/年的税额。 （容桂分局 供稿） 12、问：房屋、土地租赁合同应如何计算印花税？ 答：房屋租赁合同按合同所载租金的千分之一计算印花税；纯土地租赁合同暂不征收印花税。由两个或两个以上的当事人共同办理的合同，其当事人各方都是印花税的纳税人，但不包括担保人、证人和鉴定人。 （容桂分局 供稿）13、 问：随工资发放的医药费要纳个人所得税吗？ 答：根据财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得阁问题的通知第三款规定：企业以现金形式发放给个人的医疗补助费应全额计入领取当期工资、薪金收入计征个人所得税。此规定从1998年1月1日起执行。 （陈村分局 供稿）14、 问：可享受税收优惠政策的校办企业的条件是什么？答：校办企业的范围是：1994年1月1日以前，由教育部门所属的普教性学校举办的企业，不包括私人办职工学校和各类成人学校（电大、夜大、业大、企业举办的职工学校等）举办的校办企业。1994年1月1日以后新办校办企业经省级教育主管部门和主管税务机关严格审查批准，也可按国家税务总局关于学校办企业征收流转税问题的通知（1994国税发第156号）享受税收优惠。享受税收优惠的校办企业，必须同时具务三个条件：必须是学校出资自办的；由学校负责经营管理；经营收入归学校所有。 （陈村分局 供稿） 15、大良罗小姐问：我公司是一间新注册开业的有限责任公司，经营场所是两个股东无偿提供的房产，可不可以作为自用房产申报缴纳房产税？答：股东个人名下的房产，产权不属于该有限责任公司，不能作为公司的固定资产入帐，不可以计提折旧和列支相关费用，也不能作为企业自用房产缴纳房产税，而应视作无租使用按租金收入缴纳房产税。 （咨询台 供稿）16、北滘黄先生问：新建厂房是从建成开始还是从领取房产证开始计征房产税?房产税的计税依据是按建筑发票的金额还是按工程造价? 答：新建房屋的建成以工程验收完毕日计算,并从建成的次月起，按验收工程造价减除30%后的余额计征房产税；未验收先投入使用的,从使用的月份起，按工程预算造价减除30%后的全额计征房产税，工程结算后的房产原值，不论比预算造价增加或减少，对已征税款都不办理退补、税；已记入企业固定资产的房产，按固定资产帐面的房产原值计算缴纳房产税。 （咨询台 供稿） 17、大良邓小姐问：某外国公司派人来我公司提供技术、管理咨询服务，我公司支付对方公司咨询服务费，请问这笔所得如何完税？答:根据国税发200082号文，境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得收入，凡提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税。 （咨询台 供稿） 18、乐从陈小姐问：企业为员工购买保险应否当作该员工的工资收入计征个人所得税？答：对于企业为员工购买的“三项基本保险”（养老保险、医疗保险、工伤保险），规定由员工自己负担的部分，以及企业为员工购买的除“三项基本保险”以外的其他险种的保险支出，均应计入员工的工资收入计算缴纳个人所得税。 （咨询台 供稿） 19、问：企业收到的个人所得税代扣代缴手续费应记入哪个科目，是否应作为企业所得计缴企业所得税？ 答：代扣代缴手续费是用于补充代扣代缴人员的办公经费（如购置办公设备、代扣代缴人员的奖励费、加班补贴、交通补贴等），不应计入应纳税所得额。企业收到手续费时，可记入往来科目，如其他应付款；或记入“营业外收入”，在申报企业所得税时可作纳税调整。 （咨询台 供稿） 20、问：投资者将个人名下房产建筑物在本人投资的企业使用其税务处理如何规定？答：企业投资者个人名下的房屋建筑物，用于本人投资的企业作厂房，如产权不属于企业的，不可以作为厂的固定资产入帐。也不可以计提折旧和列支修理费用。如企业投资者个人要收取（列支费用），应以租金名义，凭正式发票（列支），并按规定计算缴纳有关税费。 （勒流分局） 21、问：企业向非本企业的员工借入资金，没有合法凭证，其借款利息是否允许其税前扣除？答：必须凭合法凭证作税前扣除。 （勒流分局） 政策摘录关于社会力量办学有关所得税问题的通知广东省地税局于2002年6月17日以粤地税发200296号关于社会力量办学有关所得税问题的通知明确了有关规定：“按现行个人所得税政策规定，经过政府有关部门依照法律批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织，属于个人独资企业和合伙企业。2000年1月1日起，对其投资者的生产、经营所得征收个人所得税。利用社会办量办学的社会团体或个人根据民办非企业单位登记管理暂行条例中的有关规定，分别取得民办非企业单位（法人）登记证书、民办非企业单位（合伙）登记证书、民办非企业单位（个体）登记证书等证照，依法承担不同的民事责任的，其中，对领取民办非企业单位（合伙）登记证书、民办非企业单位（个体）登记证书的办学机构或组织，其办学者的办学所得应征收个人所得税，对于该机构的办学所得不再征收企业所得税。按照国家税务总局关于社会力量办学征收个人所得税问题的批复（国税函1998738号）规定，对于社会力量办学个人取得的办学所得用于个人消费的部分，按 个体工商户的生产经营所得应税项目依法计征个人所得税。而对个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入按照国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题的批复（国税发1996658号）的规定执行。即：其取得的办班收入属于劳务费报酬所得应税项目，应按税法规定计征个人所得税。以上规定自发文之日起执行。”关于外商投资企业纳税年度问题的批复国家税务总局2002年4月30日以国税函2002361号明确如下：“一、根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第八条的规定，外商投资企业的纳税年度应为公历一月一日起至十二月三十一日止。二、自2002年度起，国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知（国税发1991165号）第十六条规定停止执行；此前，外商投资企业已经税务机关批准以其满12个月的会计年度作为纳税年度的，可以继续执行至企业期满。”关于政府支付的补偿款不征收营业税和个人所得税问题的函广东省地方税务局2002年6月17日以粤地税函2002324号函复如下：“一、根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，政府支付给侨房业主（或合法继承人）的补偿款不属于营业税的征税范围，因此对政府支付的补偿款不征收营业税。二、政府支付给个人的补偿款不属于个人所得税的征税项目，不征个人所得税。”办税员之声诚信纳税结硕果 大清早，吹着拂面的春日和风，陈亮背剪着双手，在那块堆满沙石、坑坑洼洼的草地边来回地绕着圈儿，眉梢间透出了压抑不住的喜悦。原来今天是陈亮的新厂动工兴建的大日子，厂房面积占地二十多亩，规划建三个大型生产车间，还有成品仓，材料仓，一幢小型的办公楼，一幢职工宿舍、蓝球场、停车场，还专一留出绿化地虽然规模不算很大，但是这一切都来之不易啊！陈亮缓缓走着，脑海里又翻起了过去一幕幕的情景。 十年前，陈亮鼓起勇气，东凑西借，凭着有多年的工作经验，加上平时的好学钻研，学来了过硬的技术，办起了小小的涂料厂。那时厂里的工人大都是洗脚上田的农民，凭着平时吃惯苦的精神，加上陈亮的精打细算，不出几年企业就扩大了一倍有多了，缴纳的税收也就跟着逐渐增加了。这时候，由于税法还没有现在那么深入人心，许多人都不知道税收是什么一回事，纳税意识很差，觉得税款交多了对已不利。耳濡目染，陈亮的思想开始失去了平衡，学着别人的样子偷偷地与客商协议不开发票的购销业务。经过一年的时间，果然是节省了近半的税款。正在暗自欢喜的时候，却发现厂里虽然节省了不少税款，利润却比正常交税的时候少得多了，而且还出现许多坏帐，资金周转困难。陈亮百思不得其解之际，税务部门因企业的反常纳税现象上门检查来了，一查就查出了企业存在着“小金库”，同时也查出了问题的症结所在。原来，由于许多业务都不开具发票，销售出去的单据就要遮遮掩掩，有的弄丢了，有的业务员干脆自已开单，收了货款放进自已腰包，更甚的是欠债人认为所欠的货款只是一张私开的收据，百般推搪，企图赖帐。税务部门查清了企业的偷税问题，依法对企业作出补交税款和罚款的处理。这使原来已经资金紧缺的企业更加雪上加霜，而更为可怕的是偷税消息一经传开，企业的信誉扫地，供应商、购货商都怕受牵连，纷纷断绝业务往来。一时间债主盈门，而借贷无门，连工人的工资也发不出了，树倒猢狲散，不出三个月整个企业就垮掉了，陈亮当时真有一种万念俱灰的感觉。痛定思痛，在税务人员的耐心教育下，陈亮认识了错误，总结了失败的教训，积极学习税法，学习财务知识，在亲朋好友的帮助下，又从头开始了艰辛的创业路。在内部管理上，陈亮亲自筛选了有职业道德、有专业水平的会计人员，建立了严密的财务管理制度，明确了坚持诚信纳税的态度，该纳的税款一分也不能小；对外，则坚持诚信经营，广纳人才，开发出国内先进的水性涂料，实行创造优质产品，不合格的产