[财会考试]浙江会计继续教育网上课程——纳税实操.doc

税收实务操作指南第二章 主要税种知识与实务操作第一节 增值税知识与实务操作一、增值税的征税范围在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照增值税暂行条例缴纳增值税。二、增值税的税率纳税人销售或者进口货物，除有特殊规定外，税率为17%。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。特 别 提 示【案例2-1】某企业专门从事粮食和油的销售，其中主要以食用植物油为主，兼营其他油，2009年度，该企业总销售额为500万元，属于增值税一般纳税人，其中大约有400万元的销售额属于粮食和油的销售收入，但是该企业并未分别核算粮食、食用植物油和其他油的销售额，该企业应当按照什么税率缴纳增值税？【解析】销售粮食和食用植物油适用13%的税率，销售其他油适用17%的税率。同时，如果纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。该企业并未分别核算不同税率货物的销售额，因此，应当从高适用税率，该企业500万元的销售额都应当适用17%的税率。【例题多选题】下列货物中适用13税率的有（ ）。A粮食B农药C工业用煤D报纸【答案】ABD【解析】纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。三、一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。【案例2-2】2010年3月，某冰箱企业（属于增值税一般纳税人）向大型家电零售企业（属于增值税一般纳税人）销售甲种型号的冰箱1 000台，每台售价500元（不含增值税），销售乙种型号的冰箱500台，每台售价1 000元（不含增值税）。同月，该冰箱企业购进原材料90万元，取得增值税专用发票，发票上注明的税款数额为15.3万元。该冰箱企业2010年3月份应当缴纳多少增值税？【解析】应纳税额当期销项税额当期进项税额。该冰箱企业2010年3月份的进项税额为15.3万元。销项税额为：（1 00050017%5001 00017%）10 00017（万元）。应纳税额1715.31.7（万元）。因此，该冰箱企业2009年3月应当缴纳增值税1.7万元。（一）销项税额的计算纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）【案例2-3】2010年4月，甲纳税人向乙纳税人销售其生产的洗衣机500台，不含增值税单价每台800元，增值税税率为17%，已开出增值税专用发票。甲纳税人的销售额和销项税额分别是多少？【解析】纳税人销售货物的销项税额等于销售额乘以税率。销售额是纳税人所收取的不含增值税的销售额。因此，甲纳税人的销售额500800400 000（元）。甲纳税人销项税额400 00017%68 000（元）。（二）进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；（5）上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。【案例2-4】某公司为增值税一般纳税人，2010年3月份销售商品1 000件，每件200元（不含税）。该商品适用17%的税率。该月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明的税款为17 000元，该月该公司还购进免税农业产品1万元，支付运输费用1万元。请计算该公司2010年3月份需要缴纳多少增值税？【解析】2010年3月份，该公司的销项税额为：1 00020017%34 000（元）。该公司购进原材料的进项税额为17 000元，购进免税农业产品的进项税额为：10 00013%1 300（元），支付运费的进项税额为： 10 0007%700（元）。因此，该公司该月份应当缴纳增值税为：34 000-17 000-1 300-70015 000（元）。四、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。小规模纳税人增值税征收率为3%。【案例2-5】某企业是从事商品零售的小规模纳税人，2010年3月，销售商品共收取10万元，取得进货普通发票，发票上记载的进货数额是6万元，该企业2010年3月应当缴纳多少增值税？【解析】销售额含税销售额（1征收率）100 000（13%）97 087（元）。小规模纳税人购进货物不能抵扣进项税额。该企业2010年3月应当缴纳增值税97 0873%2 913（元）。【例题单选题】下列企业符合增值税小规模纳税人标准的是（ ）。A.某汽车4S店年应税销售额为100万元B.某服装制造厂年应税销售额为70万元C.某加工修理厂年应税销售额为60万元D.某超市年应税销售额为80万元【答案】D【解析】生产性企业，年应税销售额不超过50万元；其他企业，年应税销售额不超过80万元。五、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率【案例2-6】某公司进口一批货物，海关确定的关税完税价格为1 000万元，需要缴纳关税100万元，需要缴纳消费税220万元。该货物适用的增值税税率为17%。请计算该货物需要缴纳多少增值税？【解析】组成计税价格关税完税价格关税消费税。应纳税额组成计税价格税率。该货物需要缴纳增值税为：（1 000100220）17%224.4（万元）。六、增值税的免税项目下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。七、增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人通常是以1个月作为纳税期限，下图展示了企业缴纳增值税的基本流程。根据上个月的销售