[财务管理]经典核算指南修改修复的.doc

经典建设有限公司财务核算指南 67目 录第一部分 总 则1第二部分 会计政策及会计估计3第一章 货币资金3第二章 金融资产3第三章 存 货4第四章 固定资产5第五章 无形资产8第六章 其他长期资产9第七章 资产减值10第八章 负 债12第九章 职工薪酬13第十章 所有者权益14第十一章 收入、成本和费用15第十二章 建造合同17第十三章 利润及利润分配20第十四章 或有事项21第十五章 非货币性资产交换22第十六章 债务重组23第十七章 借款费用25第十八章 所得税及租赁26第十九章 会计调整27第三部分 会计科目使用说明301、资 产 类302、负 债 类473、权 益 类544、成 本 类565、损 益 类586、其 他66第一部分 总 则1.1 为了规范经典建设有限公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业财务通则等有关法律、法规，结合经典公司实际情况，制定本制度。1.2 本制度适用于公司及内部独立核算单位。1.3 公司会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.4 公司会计核算以持续、正常的生产经营活动为前提。1.5 公司会计核算应当以公历起讫日期按年度、半年度、季度和月度划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计年度自1月1日起至12月31日止，半年度、季度和月度均称为会计中期。1.6 公司的会计核算以人民币为记账本位币1.7 公司的会计记账采用借贷记账法。1.8 公司会计记录的文字使用中文。1.9 公司的会计核算应当以权责发生制为基础。1.10 公司在会计核算时，应当遵循以下基本要求11.10.1 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。1.10.2 按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。1.10.3 提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。1.10.4 会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。1.10.5 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。1.10.6 会计核算应当及时进行，不得提前或延后。1.10.7 会计核算和编制的财务报告应当清晰明了，便于理解和使用。1.10.8 会计核算应当遵循配比原则的要求。1.10.9 各项资产在取得时一般应按照实际成本计量，法律、行政法规以及本制度另有规定的除外。1.10.10 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。1.10.11 会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。1.10.12 会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。1.11 本制度规定企业的会计要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。公司应按历史成本计量各会计要素，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时，谨慎使用重置成本、可变现净值、现值及公允价值。(一) 历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。本制度除特殊规定外，现值计算通常采用同期的一年期银行贷款利率。 （五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值通常以协议价格为基础进行计量；如不存在协议价格的，应以资产的市场价格进行计量；如既无协议价格也不存在市场价格的，应根据同行业类似资产的最近交易价格进行计量。公司应当按照国家和公司相关规定设置会计机构、配备会计人员、施行会计监督、建立健全内部会计控制制度等。1.12 本制度中对有关会计业务的政策未做明确规定的，公司应当按照企业会计准则等国家有关规定执行。1.13 本制度由经典建设有限公司财务部负责解释和修订。1.14 本制度自公布之日起施行。 第二部分 会计政策及会计估计第一章 货币资金 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金，主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、保证金存款、旅行支票等。1.1 公司应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。1.2 银行存款应按银行和其他金融机构的名称进行明细核算。涉及外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。1.3 现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。当货币资金出现毁损或溢余等情况时按以下方法处理：1.4.1现金发生毁损短缺时，计入待处理财产损溢，待查明原因分清责任后，计入当期损益或其他应收款。1.4.2现金发生溢余时，计入待处理财产损溢，待查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的应确认其他应付款；属于无法查明原因，经相关部门批准后计入营业外收入。1.4.3银行存款有诉讼法律文件或材料证明确实无法收回时，经相关部门批准后计入营业外支出。1.5企业的出纳员，不得兼任涉及收付款业务记账凭证的制单、稽核工作；不得兼任银行存款对账和编制银行存款余额调节表工作；严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴；对于电子银行，只能执行制单操作，不得兼任复核或审批工作。第二章 金融资产2.1 金融资产，主要包括货币资金、应收账款、应收票据、委托贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资等。本公司业务暂只涉及应收款项。2.2 应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。该类金融资产主要包括应收账款、应收票据、其他应收款等。2.3 应收款项的确认与计量：2.3.1 公司对外销售商品或提供劳务形成的应收款项，应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额；施工企业应当按照建造合同准则，以业主已签认的工程结算金额确认应收账款。2.3.2 企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。2.3.3 带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。2.3.4 公司应收款项（不含应收票据）计提的坏账损失按本制度第七章有关规定执行。2.3.5 施工企业，凡是合同约定了一年以上收款期限、且尚未到收款期的一年期以上应收款项（保修金、保证金、押金等），如果没有确凿证据表明该款项不能够收回或收回的可能性不大，不计提坏账准备，但应在年度末按以下公式进行折现并相应对财务报表进行调整：折现值本金账面价值/(1+折现率) n其中：n为折现年限（即折现当期资产负债表日至合同约定到期收款日的年限），折现率按年度末的一年期银行贷款利率计算。同时，在资产负债表日，对上述一年期以上应收款项，根据其资产负债表日至固定到期日的时间长短，将其在资产负债表中进行重分类。短于一年的，重分类至“一年内到期的非流动资产”；超过一年的，重分类至“长期应收款”。2.4 公司与债务人进行债务重组时，应收款项的计量按本制度第十六章的有关规定执行。第三章 存 货3.1 存货是指公司在经营施工过程中持有以备领用的材料、低值易耗品及物料、在建未完工的开发产品、完工的开发商品等。3.2 公司应以是否拥有法定所有权作为确认存货的判断标准。凡所有权属于公司的，无论公司是否收到或持有，都应作为公司的存货。3.3 公司存货的核算范围，按照业务特点分别为：3.3.1 施工企业的存货主要包括：原材料（包括合同内的甲供材料）、低值易耗品、周转材料、已完工尚未结算款等。3.3.2 自行房地产开发的存货主要包括：开发成本、开发产品和各种材料物资等。公司自用或对外出租的开发产品，应分别转作固定资产或投资性房地产。3.4 公司取得存货应当按以下方法以实际成本入账，不按照计划成本、定额成本核算：3.4.1 购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。3.4.2 自制的存货，按制造过程中的各项实际支出以及符合资本化条件的借款费用，作为实际成本。3.4.3 投资者投入的存货，按照投资合同或协议确认的价值作为实际成本。3.4.4 投资合同或协议确认的价值不公允的，应按照其公允价值入账。3.4.5 接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：3.4.5.1捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。3.4.5.2捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。 （2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。3.4.6 盘盈的存货，按照同类和类似存货的市场价格，作为实际成本，并通过待处理财产损溢核算。3.4.7 因债务重组、非货币性资产交换取得的存货按本制度第十五、十六章的有关规定执行。3.4.8 公司发出存货采用“先进先出法”核算，对于种类较多、单位价值较小的存货也可以采用“月末一次加权平均法”核算。3.4.9 低值易耗品在领用时采用“一次转销法”。残料收入冲减有关资产成本或当期损益。3.4.10 施工企业的非金属周转材料，领用时可以采用“分次摊销法”在项目工期内摊销；金属周转材料在可使用年限内平均摊销，摊销期限不超过五年。残料收入冲减项目成本或管理费用。3.5 公司的存货应在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。其计提办法按本制度第七章的有关规定执行。3.6 公司应当对存货进行定期盘点，至少在每年年末盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会、董事会或类似权利机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的成本或费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期成本或费用；属于非常损失的，计入营业外支出。对于在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的比较数据。第四章 固定资产4.1 公司应将同时具有下列特征的有形资产作为固定资产：4.1.1企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。4.1.2单位价值在2000元以上，资产使用寿命超过一个会计年度。公司固定资产应包括使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、临时设施以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；4.2 公司应按固定资产的用途及使用情况进行如下分类： 4.2.1按经济用途分为：房屋及建筑物、施工机械、运输设备、临时设施、融资租入固定资产、其他固定资产。 4.2.2按使用情况分为：在用固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产。4.3 公司在固定资产取得时，其成本应按固定资产取得的方式分别确定： 4.3.1企业购入的固定资产，其取得的成本包括：购买价款、安装调试成本、包装费、运输费、专业人员服务费、相关税费等。企业购入需要安装的固定资产支出，应通过在建工程归集，达到预定可使用状态时转入固定资产，计入固定资产的成本。企业采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的购买价款应选择恰当的折现率进行折现后的金额。实际支付的价款与折现后金额的差额，确认为未确认融资费用，在信用期内按实际利率法进行摊销。4.3.2公司自行建造固定资产，发生的工程成本应通过在建工程归集，工程完工达到预定可使用状态时，计入固定资产的成本。其成本包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。4.3.3投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.3.4融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。4.3.5接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：4.3.5.1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。4.3.5.2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。4.3.5.3如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。4.3.5.4盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。4.3.5.5因非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，其入账价值的确定按照本制度第十五、十六章的有关规定执行。4.4 公司应按以下规定计提固定资产折旧，不得随意改变折旧政策；不得少提、多提固定资产折旧。4.4.1公司应当按照下表所规定的使用年限和5的预计净残值率，采用年限平均法（直线法）计提折旧。固定资产类别折旧年限房屋及建筑物20-50施工设备、运输设备10办公、电子、其他设备5临时设施、房屋装修54.4.2公司在确定计提折旧范围应按以下规定执行：4.4.2.1 公司应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。4.4.2.2 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。4.4.2.3 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，无论是否交付使用，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理完竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.4.2.4 处于大修理、闲置状态的固定资产应照提折旧。4.4.2.5 固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（账面余额减累计折旧和减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4.4.2.6 融资租入固定资产计提折旧可按照本制度第十八章的有关规定执行。4.5 公司的固定资产后续支出主要包括：4.5.1 与固定资产有关改、扩建等更新改造的支出符合固定资产确认条件的，应将固定资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出通过“在建工程”归集，同时将被替换部分资产的账面价值扣除，完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，计提折旧4.5.2 与固定资产有关的日常修理费用，应按费用性质计入当期成本或费用。4.5.3 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。4.6 公司固定资产的处置4.6.1 由于出售、转让、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。4.6.2 公司应对固定资产定期盘点，至少每年年末实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或者经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”归集；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。4.6.3 如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的比较数据。4.6.4 非货币性资产交换、债务重组等的固定资产处置按照本制度第十五、十六章的有关规定执行。4.7 公司对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，设置固定资产明细账，编制固定资产卡片进行管理。4.8 公司有关固定资产减值准备的计提按照本制度第七章的有关规定执行。4.9 公司按照工程项目的性质对在建工程实行分项核算。在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。4.10 公司自行建造的工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械费等计量；采用出包方式建造的，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。4.11 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入在建工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减在建工程成本。4.12 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。4.13 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.14 为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种工程物资的种类进行明细核算。4.15 自建固定资产工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本，转作企业的库存材料。4.16 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。4.17 公司应在半年末和年度终了时，对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提在建工程减值准备。在建工程减值准备的计提按照本制度第七章的有关规定执行。4.18 临时设施，是指企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施。4.19 本章所指的临时设施应符合本制度固定资产的确认条件，并按固定资产管理模式进行管理的能够重复使用、可拼装的企业资产，包括：彩钢板房、水泥预制板房等。企业发生的临时管线、配电箱等支出应按“周转材料”有关规定核算。4.19.1企业临时设施的初始计量4.19.1.1自行建造临时设施发生的费用先通过“在建工程”归集后转入临时设施。4.19.1.2以出包方式建造、不需安装的临时设施，发生的费用可直接计入临时设施成本。4.19.1.3再次搭建临时设施时发生的安装、辅材等成本支出，应直接进入受益项目成本。4.19.2企业临时设施的后续计量4.19.2.1公司的临时设施原则上按项目工期作为折旧年限，如果临时设施可以在不同项目重复使用的，折旧年限不应超过五年。4.19.2.2临时设施应按月计提折旧，计入受益项目成本。4.19.2.3工程完工，临时设施处于闲置状态时，应继续计提折旧，计入当期管理费用。4.19.2.4临时设施发生减值迹象的，应当按照本制度第七章的有关规定执行。4.19.2.5临时设施的处置，通过“临时设施清理”归集，其净损益计入当期营业外收支。第五章 无形资产5.1 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。5.2 公司取得无形资产时，应按实际成本计量。无形资产取得时的实际成本应按以下方法确定：5.2.1 外购的无形资产，按实际支付的购买价款、进口关税以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为实际成本。5.2.2 企业采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的购买价款应选择恰当的折现率进行折现后的金额。5.2.3 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.2.4 接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：5.2.4.1 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。5.2.4.2 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：A 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。B 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。5.3 公司取得的土地使用权，通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应分别确认实际成本。但下列情况除外：5.3.1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应将相关的土地使用权的账面价值全部转入开发成本。5.3.2 企业外购的房屋建筑物，支付的购买价款如确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产的成本。5.3.3 企业已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权，应确认为投资性房地产，不应确认为无形资产。5.4 公司的使用寿命有限的无形资产应当采用直线法摊销，并计入相关成本、费用。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，在每个会计期间继续进行减值测试。5.5 公司无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：5.5.1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。5.5.2 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。5.6 公司使用寿命有限的无形资产的摊销年限应按如下原则确定：5.6.1 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。5.6.2 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法定有效年限。5.6.3 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。5.6.4 公司应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核，以重新确定该项无形资产的摊销年限。5.7 公司无形资产的减值准备，应按照本制度第七章的有关规定执行。5.8 公司处置无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期营业外收支。已计提了减值准备的，还应同时结转减值准备。企业对外捐赠无形资产，视同无形资产处置。5.9 公司出租无形资产，在满足收入确认条件的情况下，取得的租金收入，计入其他业务收入；同时确认出租无形资产的摊销成本及与转让有关的各种费用，计入其他业务支出。5.10 公司的无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其报废并予以转销，将该无形资产的账面价值计入当期营业外支出，已计提了减值准备的，还应同时结转减值准备。第六章 其他长期资产6.1 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。6.2 公司以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出费用，应按租赁期与使用期较短者的年限平均摊销，计入当期管理费用。第七章 资产减值7.1 企业所有的资产在发生减值时，都应该对所发生的减值损失及时加以确认和计量。计提减值的资产的范围具体包括存货、建造合同形成的资产、固定资产、无形资产等。7.2 企业应按以下原则进行减值测试：7.2.1 应收款项、存货至少应在半年末和年末进行两次减值测试。7.2.2 固定资产、无形资产等长期资产至少应该每年末进行一次减值测试。7.2.3 除以上所述资产以外的其它资产，企业应在有确凿证据表明资产出现减值迹象时进行减值测试。7.3 对于存货，其成本在资产负债表日高于其可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。具体按以下原则进行处理：7.3.1 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提存货跌价准备。7.3.2 当存在下列情况之一时，企业应当计提存货跌价准备：7.3.2.1 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。7.3.2.2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。7.3.2.3 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。7.3.2.4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。7.3.2.5 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。7.3.3 当存在下列情况之一时，企业应当全额计提存货跌价准备：7.3.3.1 已霉烂变质的存货。7.3.3.2 已过期且无转让价值的存货。7.3.3.3 生产过程中已不再需要、并且已无使用价值和转让价值的存货。7.3.3.4 其他足以证明已无转让价值和使用价值的存货。7.3.4 企业应按以下情况计提或不计提存货跌价准备：7.3.4.1 低值易耗品和周转材料不计提跌价准备。7.3.4.2 施工企业为已明确归属于某一项目的工程储备材料不计提跌价准备。7.3.4.3 房地产开发企业已完待售开发产品应在取得相关外部证据（如资产评估报告）后，按照规定计提存货跌价准备；在建开发产品原则上不计提跌价准备。7.3.5 以前减记存货价值的影响因素已经消失时，跌价准备应予以转回，转回的金额以该存货跌价准备冲减至零为限，计入当期损益（资产减值损失）。7.4 对于建造合同形成的资产，应当在预计总成本超过合同总收入时，按形成的合同预计损失按单个项目提取存货跌价准备，并确认为资产减值损失，具体计提方法见本制度相关规定。7.5 对于金融资产，企业应当金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，应当按以下原则确认减值损失，计提减值准备：对于应收款项，应按账龄分析法结合个别认定法确定资产负债表日的公允价值，并与其账面价值比较后计提坏账准备。施工企业的应收款项，应按单个项目计提坏账准备。预付账款如有确凿证据表明其已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物或退回预付款的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款；未到期的应收票据如有确凿证据证明不能够收到或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款；应收利息如有确凿证据证明不能够收到或收回的可能性不大，应将其账面余额转入其他应收款。上述“转入”不改变应收款项的账龄，处理方法如下：7.5.1 在确定账龄时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，不应改变剩余应收款项的账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项，如果确实无法认定，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。7.5.2 应收款项账龄与公允价值系数对照表： 应 收 款 项 账 龄 公允价值系数 1年以内 0.951（含）2年0.902（含）3年0.803（含）5年0.505（含）年以上0.007.5.3 存在以下情况时，可以不考虑账龄因素而对该项应收款项全额计提坏账准备：7.5.3.1 债务单位被依法宣告破产、撤销的，在取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料后计提。7.5.3.2 债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，在取得相关法律文件后。7.5.3.3 债务单位发生严重的自然灾害等不可抗力事件导致生产经营发生严重困难，无法正常开展经营活动，且在两年时间内无法偿付债务。7.6 资产可回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当资产的可回收金额低于其账面价值时，应当将其差额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。其确定方法如下：7.6.1 资产公允价值按总则中的公允价值判断标准进行确定，公允价值无法可靠计量的，以未来现金流量的现值作为其可回收金额。7.6.2 资产预计未来现金流量的现值应根据整个资产在资产剩余使用期限内的最佳估计，按一年期贷款利率在不超过5年的时间内确定。7.7 对固定资产、在建工程以及工程物资的资产减值，按以下方法处理：7.7.1 当固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因导致其可收回金额低于其账面价值时，应结合以下因素按单个项目计提固定资产减值准备：7.7.1.1 计算机、办公桌椅以及一些小型办公机具，除非其发生实体损坏，原则上不计提跌价准备。7.7.1.2 大中型机器设备，如果由于技术进步而导致可回收金额低于其账面价值，应有相关部门（可以是资产评估机构或企业内部资产管理部门）出具的评估报告。7.7.1.3 房产（包括投资性房地产），如果由于市场变化原因导致可回收金额低于其账面价值，应有资产评估机构出具的评估报告。7.7.2 企业对下列固定资产应计提或不计提减值准备：7.7.2.1 对于未使用和不需用的固定资产，如在一年以上不可能使用该项固定资产、且不具有转让价值，应当全额计提减值准备；如不同时具备这两个条件，则不计提减值准备。7.7.2.2 以经营租赁方式租入的固定资产不计提减值准备。7.7.2.3 已提足折旧继续使用的固定资产不计提减值准备。7.7.3 公司的在建工程原则上不计提减值准备。如在建工程已经长期停建，并且可能三年内不会重新开工，应按企业内部资产管理部门或其他评估机构出具的评估报告确认减值，并计提相应的减值准备。长期停建的在建工程，需提供工程、技术等相关部门的鉴定证明和有关政策文件，主要包括：7.7.3.1 如国家要求停建的要提供有关政府部门的文件。7.7.3.2 如上级主管部门要求停建的要提供上级批准的文件。7.7.3.3 如企业内部原因停建的需提供办公会议纪要等企业内部文件。7.7.4 工程物资原则上不计提减值准备，如发生减值的工程物资金额较大、减值迹象比较明显的，可参照存货跌价的判断条件进行判断，并相应计提减值准备。7.7.5 计入固定资产的临时设施原则上不计提减值准备，在处置时直接进入当期损益。7.8 无形资产减值准备应按单个项目计提。当存在以下任一情况时，应当计提无形资产减值准备：7.8.1 某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。7.8.2 某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。7.8.3 某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。7.9 固定资产（包括在建工程）、无形资产等资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务时才可予以转出。7.10 当企业的资产已经全额计提减值准备的时间超过三年，且有充分证据证明该资产减值迹象在未来没有恢复的可能性，可以进行核销，核销程序如下：7.10.1 企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，说明资产损失的原因和责任。7.10.2 涉及未决诉讼的资产损失，企业应当委托律师出具法律意见书；重大资产损失应由中介机构出具经济鉴定证明。7.10.3 企业财务部门经过审核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业授权审批制度的规定，提交相关人员审定。第八章 负 债8.1 企业的负债应按其流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。8.2 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的一年以下（含一年）的各种借款。企业与非金融机构的拆借不属于短期借款。短期借款在借款实际到账时按实际发生额入账，其产生的应付利息计入财务费用，符合资本化的计入相关资产的成本。8.3 企业的应付款项中的应付保修金、保证金和押金等，凡是合同约定一年以上付款期限且未到期的一年期以上应付款项，需要在年度末进行折现，并相应对财务报表进行调整，折现方法与应收款项的折现方法一致。同时，在资产负债表日，对上述一年期以上应付款项，根据其于资产负债表日至固定到期日的时间长短，将其在资产负债表中进行重分类。短于一年的，重分类至“一年内到期的非流动负债”；超过一年的，重分类至“长期应付款”。8.4 企业的应付票据分为带息票据和不带息票据。对于带息票据企业应该在资产负债表日对尚未支付的票据计提利息，计入财务费用或相关资产的成本。8.5 企业应付职工薪酬的核算按本制度第九章的有关规定执行。8.6 企业应交税费除耕地占用税直接在交纳时计入在建工程、印花税直接在交纳时计入管理费用外，其他均按应交税费处理。8.7 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。8.8 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。银行按揭方式购置资产，其按揭款也按长期借款核算，发生的利息符合资本化条件的计入相关资产的成本。8.9 企业的长期应付款项主要包括融资租入固定资产的租赁费和具有融资性质的延期付款购买资产，应按本制度相关规定执行。 第九章 职工薪酬9.1 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利，以及提供给本人和其配偶、子女或其他赡养人的福利。具体包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。其中，养老保险费包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。9.2 职工的范围包括：（一）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（二）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员等。（三）虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但在企业的计划和控制下为其提供类似服务的人员，如与中介机构签订的劳务用工合同。9.3 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，按以下方法确认应付职工薪酬，同时计入相关资产的成本或当期成本、费用：9.3.1 企业对货币性职工薪酬，应当按照国家规定的计提基础和比例计提。其中，企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，以及住房公积金、工会经费，应当根据工资总额规定的比例计算。企业不再按工资总额的14计提职工福利费，应按照实际发生额计入资产成本或当期成本费用。职工福利费、工会经费、职工教育经费等支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整；职工教育经费超过税前列支限额的部分，依税法准予在以后纳税年度结转扣除。9.3.2 企业对非货币性职工薪酬按以下方法处理：9.3.2.1 以外购产品作为非货币性福利发放给职工的，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关成本、费用，同时确认应付职工薪酬。9.3.2.2 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期管理费用和应付职工薪酬。9.4 企业的辞退福利包括：（一）职工劳动合同到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（二）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。9.5 满足下列条件的，应当确认为应付职工薪酬（辞退福利），同时计入当期损益（管理费用）：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，经过董事会或类似机构批准，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟到一年后支付的，视为符合确认条件。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。9.6 辞退福利应根据人事部门提供的经董事会正式批准的辞退计划按以下方法进行计量：（一）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬，计入当期管理费用。（二）对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据人事部门预计的接受裁减职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照或有事项准则规定，计提应付职工薪酬，并计入当期管理费用。（三）符合确认条件的内退人员的辞退福利，计入当期管理费用。辞退福利金额应计算自停止服务日至正常退休日之间提供的内退人员工资和缴纳的社会保险费，并一次性确认为应付职工薪酬。第十章 所有者权益10.1 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得和损失，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加和减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入和流出。10.2 企业实收资本的确认和计量10.2.1 实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。10.2.2 实收资本，应按以下规定核算：10.2.2.1 以现金投入的资本，以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。如果是以外币投入的，应采用交易日即期汇率（中间价）折算成人民币，计入实收资本。10.2.2.2 以非现金资产投入的资本，按照评估报告、投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账。10.3 企业资本除下列情况外，不得随意变动：10.3.1 符合增资条件，并经有关部门批准的，在实际取得投资者出资或增资方案获得批准时，登记入账。10.3.2 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际返还时登记入账。10.3.3 投资者按规定转让其出资的，企业应当于股权转让日将出让方所转让的出资额，在资本账户的有关明细账户及各备查簿中转为受让方。确认股权投资转让日，需同时满足以下条件：出售协议已获股东大会批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应