【金融学课件】银行会计学.ppt

* 第一篇 基础理论 第一章 银行会计概论 第二章 基本核算方法 第三章 存款和发行债券业务的核算 第四章 贷款业务的核算 第五章 支付结算业务的核算 第六章 联行往来和金融机构往来的核算 第七章 外汇业务的核算 第八章 投资业务的核算 第九章 损益和财务会计报告 银行会计学参考书: 1李刚金融企业会计实务 北京 首都经贸大学出版社 2007年6月第1版 2企业会计准则编审委员会 企业会计准则应用指南上海 立信会计出版 社 2006年11月出版 3杨华 银行会计学上海 立信会计出版社 2006年4月出版 4郑红梅模拟银行综合实训北京 清华大学出版社2007年9月出版 5于晓镭 新企业会计准则实务指南（金融企业类）北京 机械工业出版社2007 年3月出版 6徐兴恩 新企业会计准则实用手册 北京 机械工业出版社2006年7月出版 7侯金印银行会计审计国际惯例北京 中国金融出版社2006年 8. 李晓梅金融企业会计 北京 首都经济贸易大学出版社 2006年4月出版 9. 黄伟华西方行业会计制度 上海财经大学出版社 2006年4月出版 10.christine a.botosan, chair; hollis ashbaugh ;anne l.beatty;etc;response to the fasbs exposure draft on fair value measurements ,accounting horizon, 2005.09 * 第一章 银行会计概论 教学要求：教学要求： 掌握银行会计基础理论，掌握银行会计的特掌握银行会计基础理论，掌握银行会计的特 点，原则和重要性。为以后章节的学习打点，原则和重要性。为以后章节的学习打 下基础。下基础。 * 第一章 银行会计总论 第一节 银行会计的对象和特点 一、银行会计的对象 二、银行会计的特征 三、银行会计核算的原则和基本规范 * 第一节 银行会计的对象和特点 一、银行会计的对象 会计（美国会计学会的定义）会计是 确认、计量和传递经济信息以使信息使用者作 出判断和决策的过程。 银行会计学是会计学的一个重要分支学科 ，属于经济应用学科。 * 银行会计_是以货币为主要计量单位，采用专 门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续 、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理者及有 关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会 计信息的一种专业会计。 * 银行会计的对象即银行会计要素： 银行会计的对象是银行的资金运动，资金 筹集和资金分配的增减变动过程及其结果。 包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和 利润六项. * 银行会计要素： （一）资产 1.资产是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或 控制的、预期会给银行带了经济利益的资源。 * 根据2007年新会计准则 银行的资产分为8种： 流动资产 发放贷款 持有至到期投资,长期股权投资 可供出售的金融资产 固定资产 无形资产 其他资产 * （二）负债 1.负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利 益流出银行的现时义务。 负债按流动性分为三种。 1)流动负债：是指将在1年（含1年）内偿还的债务。主要包括 1年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金融负债、 各种应付预收款项、代理发行证券款、1年内到期的长期债务 等。 2 )应付债券：银行发行的金融债券. 3)其他长期负债:包括1年以上的单位定期存款、定期储蓄存款、 长期借款、长期应付款等. * （三）所有者权益 是指金融企业的资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益，又称为股东权益. 它的来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股东权 益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权益主要包括实 收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和 未分配利润等。 利得指由银行非日常活动所形成的会导致所有者权益增 加的与投入资本无关的经济利益的流入. * （四）收入 收入是指银行在日常活动中形成的会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入，包括：利息收入、金融企业利息收入、手续费 收入、贴现利息收入、担保收入等。 收入的确认应当在同时满足下列条件时： 1.经济利益可能流入银行导致资产增加或负债减少； 2.收入的金额即经济利益的流入额能可靠的计量。 * （五）费用 费用是指银行在日常活动发生的,会导致所有者权 益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出. 包括利息支出、手续费支出等。 * （六）利润 指银行在一定会计期间的经营成果。 包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润 的利得和损失 * 二.银行会计的特征 1.金融业务处理和会计核算程序相互融合 2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 3.会计核算方法具有独特性 4.会计核算过程具有高度的严密性和及时性 5.计划财务部门和会计（结算）部门的双设性 为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？ 例1：贷款业务的办理和会计处理同步。 1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现 金10万元。 这项资产业务由会计部门办理: 借：贷款_个人消费贷款 xx借款人户 （资产增加 ） 100000 贷：库存现金 （资产减少） 100000 借款人填 借款凭证 银行会计 部门记账 签署 借款合同 再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行： 例2、1月28日某高校外教某某持美钞00元要求兑换人民 币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为 790%，银行办理业务的同时记帐 借：现金 usd100 贷：货币兑换 usd100 借：货币兑换 ￥790 贷：现金 ￥790 * 特征: 2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 * 特征: 2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 汇款人收款人 汇出行 收款记账 汇入行 审核后入账 交汇款凭证 汇款发出信息 收款或取款通知 特点4:会计核算过程具有 高度的严密性 如汇兑程序 有经济往来 表1-2 银行承兑汇票 鲁汇票号码138666 签发日期(大写)二零零六年叁月壹拾日 第 号 承申 请 兑人 全 称 上海第一织布厂收 款 人 全 称 申新纺纱厂 帐 号 9873 帐 号 6078 开户银行 工商银行 行号5开户银行 工商银行行号 5 汇票金额 人民币 壹拾万元整 (大写) 千 百 十 万 千百 十元 角分 100 00 000 汇票到期日 2006年9月10日 会计核算方法如凭证有独特性 本汇票请你行承兑，并确认(银行结 算办法)和承兑协议的各项规定。 此致 承兑银行 承兑申请人盖章 2006年3月10日 承兑协议编号 9交易合同号码 08 汇票签发人盖章 x x x x x x 负责 经办 科目(借)_ 对方科目(贷)_ 转帐 年 月 日 复核 记帐 本汇票经本行承兑、到期日由本 行交付。 承兑银行盖章2006年3月10日 * 二.银行会计的特征 1.金融业务处理和会计核算程序相互融合 2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 3.会计核算方法具有独特性 4.会计核算过程具有高度的严密性和及时性 5.计划财务部门和会计（结算）部门的双设性 * 三、银行会计核算的原则 （一）一般原则 _包括3类共13条 1.衡量会计信息质量的原则 包括 客观性等原则共7条 2.关于会计要素确认和计量的原则 包括权责发生制等原则共4条 3.起修正作用的原则有2条 （二）会计工作基本规范五条 1.现金收入业务:先收款后记帐;现金付出业务:先记帐后 付款； 2.转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用； 3.凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换 人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对； 4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机） 证（单证）分人保管；会计档案完整无损； 5.人员变动交接清楚。 第二节银行会计的任务和工作组织 一、银行会计的任务目的 1.正确组织会计核算、及时办理各项业务 2.加强服务和监督 3.正确核算成本 4.维护资金财产安全 美国银行会计的任务(4个) 1、向债权人和投资者提供有用的信息. 2、满足三个联邦银行监管 机构联邦储备 系统（fed）、货币管理总局（occ） 、联邦存款保险（fdic）的报告要求 . 3、满足证券交易委员会的报告要求。 4、向银行高级管理层提供 决策所用的相关信息。 二.银行会计的组织方式 （一）会计规范 银行会计工作是依据国家有关法律制度， 通过设立专门的职能机构，并配备专门会计人 员来具体从事和完成的。为了充分发挥银行会 计的作用，必须合理组织银行会计工作。 1.会计准则 新会计准则体系 项基本会计准则项具体会计准则会计科目和会计报表 修订原有项 会计准则 新增项会计准则 非金融和金融企业 会计科目和会计报表 年财政部出台了四项有关金融工具会计准 则，要求上市银行和拟上市银行于年月日 起实施： （已 于年月日去施行）， ， ， 2.银行会计制度 会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的 总称，是规范和约束会计工作的措施。其制定的原 则是:“统一领导，分级管理”。 银行会计制度财务制度制定的依据有 中华人民共和国会计法、 企业会计准则及其应用指南、企业财务 通则、 企业财务会计报告条例、 商业银行法和中国人民银行法等 1)人民银行实行独立的财务预算管理制度。 人民银行的预算接受国务院财政 机关的预算执行监督 ；会计事务和财务收支执行法律行政法规， 中国人民银行会计基本制度（.实施新的） 中国人民银行财务制度（.实施）。 2).我国商业银行会计制度和财务制度改革 11993.7.12002.1.1 1993.7.1金融保险企业会计制度和财务制度 实施，这次改革明确了会计核算的原则、会计要素定 义、会计记录方法、财务报告体系等。 22002年1月1日起实施金融企业会计制度,自 2007年1月1日起实行新的会计准则. 自2007年2月1日起实行新的金融企业财务规则. （二）银行会计机构的设置和会计 人员的职责权限 会计机构银行会计机构的设置应该和银行 管理体制相适应、并且符合内部控制和保证资 金安全和保证核算效率的要求。 会计人员 要圆满完成银行会计的任务， 必须配备具有一定政策水平、业务技能和综合 素质的专职会计人员。 （三）银行会计劳动组织方式 指经办业务的基层银行会计机构人员的分工和组织形式。目前 有3种 1.专柜制银行根据客户的经济性质、所属行业已经 相关会计科目设置专柜。通常由3-5人分别担当记帐 员、复核员。现金收付业务由出纳柜台统一处理。 2.柜员制指柜员在受理业务时同时兼办出纳、记帐 和复核工作的形式。 3.接柜员和操作员相结合适应我国目前的实际需要 和管理水平。接柜员审核凭证然后交计算机操作员进 行数据录入和处理。 复习思考题 1.银行会计和其他会计相比有什么特点? 2.商业银行的六大会计要素分别由哪些内容构成? 3.银行会计的任务和目的是什么? 4.银行会计工作基本规范有哪些? 第二章 基本核算方法 教学目的： 掌握存款帐户的种类和管理，掌握不同存款会 计帐务处理，掌握存款利息的核算和权责发 生制的运用，掌握余额表等计息工具的使用 。 第二章 基本核算方法 第一节 会计科目 第二节 记帐方法 第三节 会计凭证 第四节 账务组织和账务核对 （会计报表在“第九章 损益和财务会计报告”里讲） 第二章 基本核算方法 银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务 处理方法两部分。 其中基本核算方法_是各项业务处理方法的基 础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。 各项业务处理方法_是基本核算方法在具体业 务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项 业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实 现各项具体业务。 银行会计基本核算方法包括： 1.设置会计科目； 2.确定记帐方法； 3.审核和填制凭证； 4.登记帐簿及相应的帐务 组织和帐务核对程序；5.计算成本； 6.财产清查； 7.编制财务会计报告。 第一节 会计科目 一、 会计科目的作用 1、概念： 银行会计科目是指对银行各项业务和财 务活动按照不同的经济特征和核算内容进行 分类的类别名称。 2.会计科目的作用 1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽 带。 2）统一核算口径，规范 核算对象内容 3）总括反映经济业务， 提供系统的会计核算资料。 二、银行会计科目 设置原则 1根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的 内容。 2符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。 3符合会计核算方法的技术需要。 4体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保 持相对稳定性。 三、会计科目的 体系结构 （一）会计科目的分类 a.银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类： 1.资产类科目 2.负债类科目 3.资产负债共同类科目 所有者权益类科目 .损益类科目 b.会计科目按与资金平衡表的关系分为表内 科目和表外科目 所谓表内科目是指反映在资金平衡表上 ，用以核算和监督涉及银行资金活动的经济业 务的科目。如活期存款、中长期贷款、利息收 入。表内科目采用复式记账法。 表外科目是指不列入资金平衡表、不反 映银行资金的增减变动的会计科目。采用单式 记账法。 如：空白重要凭证、 未收贷款利息、 商业银行会计科目 1.资产类科目 库存现金 存放中央银行款项 存放同业 存出保证金 交易性金融资产 买入返售金融资产 应收利息 其他应收款1坏帐准备 贴现资产 拆出资金 贷款 贷款呆帐准备 代理兑付证券 代理业务资产 贵金属 抵债资产 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产/长期股权投资/长期股权投资减值 准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在 建工程 固定资产清理 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理资产损益 2. 2. 负债类科目负债类科目 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 同业存放 吸收存款 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利其他应付款 代理承销证券款 代理兑付证券款 代理业务负债 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 递延所得税负债 3共同类 3001清算资金往来 3002货币兑换 3101衍生工具 3201套期工具 3202被套期项目 4所有者权益类 4001实收资本 4002资本公积 4101盈余公积 4102一般风险准备 4103本年利润 4104利润分配4201库存股 5 5损益类损益类 6011利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 汇 兑收益 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 营业税金及附加 利息支出(含金融企业往来支出 ) 手续费及佣金支出 业务及管理费 资产减值损失 其他业务支出 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整 c.银行会计科目按照科目的使用范围 划分为三类： 中央银行会计科目,金融企业会计科目 商业银行各系统 内会计科目 （二）科目、账户和账号 科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、即 总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。 账户是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、 具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明 细账户。 第二节 记帐方法 所谓记帐方法是按照一定的记 帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务进 行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术方 法。 银行会计记帐方法包括复式记帐法和单 式记帐法。 一、借贷记帐法及其在银行的 应用 （一）概念 借贷记帐法是根据复式记帐法原理，以 资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记帐符号，以 “有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，在帐户中 登记经济业务的复式记帐法。 借贷记帐法的内容包括四个 记帐对象:会计科目记帐符号:借、贷 记帐规则:有借必有贷、借贷必相等 平衡帐务 n各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合 计 n各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 账户结构 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用的增加 收入的增加 收入的减少 费用的减少 1.向某企业发放短期贷款20000元 这笔业务涉及到2个科目现金（资产类）和单位存款 （负债类） 借：贷款_甲公司xx贷款户（资产增加）20000 贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加） 20000 2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付 息 涉及到3个科目 借：拆入资金（负债减少） 10000 借：利息支出（费用增加） 500 贷 ：贷:存放中央银行款项（资产减少） 10500 3.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行 开户）书款30000元,同时收取支票手续费. 涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。 借：吸收存款_x学校活期存款户（负债减少 ) 30010 贷：吸收存款_x书店活期存款户（负债增加 ) 30000 贷:手续费及佣金收入 10 4.按照规定将资本公积转增资本金 涉及到2个同类科目 借：资本公积（所有者权益减少） 400 贷：实收资本（所有者权益增加） 400 用试算平衡公式可对上述业务进行试算平 衡 科目名称期初余额借方贷方 期末 余额 存放央银行款项 400001050029500 贷款 700002000090000 吸收存款 804003000150000 100399 拆入资金 1000010000 实收资本 20000 40020400 资本公积 500 400 100 手续费收入 100 1 101 利息支出 1000 5001500 合计 111000 1110060901609011210012100 二、 单式记账法 业务发生和领入凭证时记”收入” 方,业务销减和向客户卖出凭证时记” 付出”方.期末余额在”收入”方. 二、单式记账法 例:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假 设收300元的保管费. 借：库存现金 300 贷：手续费及佣金收入 300 收入:代保管的有价值品 100,000 10月12日王某凭单取走时银行记: 付出:代保管的有价值品 100,000 二、 第三节 会计凭证 银行会计凭证是金融业务发生的书面证明 ，是明确经济责任、具有法律效力的 凭证， 而且是银行办理资金收付和记帐的依据，是银 行发挥会计职能必不可少的工具。 讲四个问题：作用、种类和特点、基本要素 、传递处理。 一、会计凭证的作用 （一）概念 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明 ，是银行办理货币资金收付和登记帐簿的依据，也是 明确经济 责任、核对帐务和事后查考的工具。 （二）会计凭证的作用 1 .是贯彻政策，维护财经纪律，保护国家资金财产安全与完整的 工具. 2.凭证是办理资金收付和记载帐务的依据. 3.凭证是进行帐务核对和事后查考的依据. 二、银行会计凭证的种类和特点 （一）会计凭证的种类 银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭 证的使用范围来划分、可以分为基本凭证和特 定凭证。也可以按凭证的形式划分、可分为单 式凭证和复式凭证； a.按照凭证的使用范围分为两种： （1）基本凭证指根据有关原始凭 证或者业务事实由银行自行编制凭以 记帐的会计凭证。有10种. (2)特定凭证_指银行根据各种业务的不同需 要而设置的各种专用凭证. 银行会计基本凭证 1.现金收入传票、2.现金付出传票； 3.转帐借方传票、4.转帐贷方传票； 5.特种转帐借方传票、6.特种转帐贷方传票； 7.外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票； 9.表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。 特定凭证由银行设计和印刷,办理业 务时由外部单位提交银行.凭证采用一次 套写数联,外部单位和银行分别联次使用. 特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证, 储蓄凭证,借款凭证其使用在以后各 章中介绍. 特定凭证由银行设计和印刷,办理业务时由外部单位提交 银行.凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使用. 特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证,储蓄凭证,借款凭证 其使用在以后各章中介绍. b.银行会计凭证按按凭证的形式划分,可分为单 式凭证和复式凭证； (二)银行会计凭证的特点 1.凭证由银行统一印制 2.大量使用外来特定凭证审查后作记帐 凭证 3.传递环节多. n凭证填制的要求_ 内容齐全.字迹清楚. 三、会计凭证的基本要素 1.年.月.日(以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记帐日期 ). 2.收.付款人的户名.账号或者住址 3.收.付款人双方开户行的行名.行号 4.货币符号和大小写金额 5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数 6.会计分录和凭证编号 7.单位按照有关规定的签章 8.银行及其有关人员的签章 四、银行会计凭证的处理 包括4个步骤: 1.会计凭证的编制 要素齐全.内容真实.金额正确.手续完备 2.会计凭证的审查和签章 3.会计凭证的传递 n现金收入业务的凭证先收款后记账 现金付出业务的凭证先记账后付款 n转帐业务的转账凭证“银行不垫款”,先记付款单 位帐后记收款单位账 4.会计凭证的整理,装订,和保管 第四节 银行会计账务组织 包括明细核算和综合核算及其相应的核算程序和帐 务核对方法 其中:明细核算是各科目的详细记录. 综合核算是按照会计科目对银行业务和财务活动进 行的总括核算,反映各科目的总括情况.是对明细核 算的概括和综合. 一、账务处理程序 n明细核算程序。根据经济业务编制或审查传票； 根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、现金收、付 日记簿；根据分户账填制余额表。 n综合核算程序。根据传票按科目编制科目日结单 ，轧平所有当天借方和贷方发生额；根据科目日结 单登记总账；根据总账编制日计表。 综合核算工具 科目日结单_是每个会计科目当天借.贷方发 生额和传票张数的汇总记录,是据以监督明细 账户发生额,轧平当日账务 以及登记总帐的依 据. 二、账务核对 按对账时间分为每日核对和定期核对两种， # 每日核对的主要内容有总分（总账和分户账或余额 表）核对、账款（现金库存簿）核对； #定期核对 记账规则:会计核算必须遵循有账有据、当时记账、 事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则 。 核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表 、账折、内外账务七相符。 三、银行会计计算机记账的基本规定 数据输入，必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据 数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确、摘 要齐全、处理及时。调整账户信息必须根据业务主管签章的 “调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过存款 余额、贷款限额或拨款（经费）限额、法人账户透支限额 操作员不得自制凭证处理，更不准无凭证进行数据输入 各项业务应序时处理，对红字凭证，输入时按同方向负数处 理，以“一”表示 为明确责任，操作员必须在分户账上打印姓名、代号 回单的签发，必须待计算机记账确认后方可办理 四、电子计算机操作程序 1数据输入 n数据输入是指电子计算机操作人员把会计业务数据输入计算 机，转成计算机所能识别的代码，然后计算机进行复核和账 务处理的过程。 2账务核对 n会计账务输入计算机以后，必须经过检查核对以后才能进行 账务处理。 3数据输出 n数据输出是指电子计算机对输入的各种数据进行运算后，按 照规定的格式将计算的结果通过监视器显示或打印出来。 第三章 存款和发行债券业务的核算 第一节 概述 教学目的和要求： 掌握存款帐户的种类和管理，掌握不同存款 会计帐务处理，掌握存款利息的核算和权 责发生制的运用，掌握余额表等计息工具 的使用。 第三章 存款和发行债券业务的核算 第一节 概述 一、帐户的管理 二、存款业务会计核算要求 三、存款的种类 四、会计科目 第三章 存款业务的核算 第一节 概述 一、帐户的管理 银行帐户是在会计科目之下，按照单位性 质或者款项性质进行具体的分类名称。 根据现金管理暂行条例规定，一切企业、事业 、机关、学校、部队等单位，除了保留必要的库存现金 外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在银行开 立帐户以便办理存款、贷款、结算等各项经济业务。 （一）帐户的种类 金融机构给各单位提供的存款帐户有四种： a.基本存款帐户b.一般存款帐户 c.临时存款帐户d.专用存款户四种。 a 基本存款户是存款人的主办帐户，按规定只能开立一个。 它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的存款结算帐户 .其他三种帐户的开立必须以基本存款户的开立为前提。 其开户对象是享有民事权利和承担民事义务的法人和 其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业. 具体分下列12种单位 1.企业法人 2.非法人企业 3.社会团体 4.机关、事业单位 .外国驻华机构 6.单位设立的独立核算的附属机构 7.团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队 .民办非企业组织 .异地常设机构 10.个体工商户 11.居民委员会、村民委员会、社区委员会 12.其他组织. b.一般存款户指存款人因借款或其他结算需要，在基 本存款户开户行以外的 银行借款转存需要而开设的帐户。 c.临时存款户是存款人因临时需要并在两年 有效期内使用而开立的帐户。通过本帐户可以 办理转帐结算和 符合国家现金管理规定的现金 收付。 d专用存款户存款人按照法律、行政法规和规章 对本单位基本建设资金、预算外资金等具有特 定用途的、需要专项管理的资金开设的帐户。 （二）存款（结算）帐户的开户手续 各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料： 1.基本存款户开户登记证；2.开户申请书，应该注明 单位名称、主管单位、业务范围或服务对象、预算级 次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内容 3. 工商行政管理部门等有关单位的审查证明 4.预留印鉴和支付密码卡。 银行内部开户手续 银行会计部门接到申请人开户登记证、开 户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查 其是否符合开户条件，经会计主管审批同意后 ，根据单位性质确定会计科目，编列账号，建 立分户帐，登记“开销户登记簿”，然后可以 发售有关凭证一供客户使用。 （三）存款账户的使用与管理 存款帐户是各单位办理资金收付的前提和工具 ，也是银行开展金融业务的前提和工具，银行和单 位都要遵守国家的政策、法令，遵守现金管理和 人民币银行结算帐户管理办法等的有关规定。 a. 监管部门的职责：2条 1.统一开户登记证式样，负责开户登记证的管理。 2.负责监督、检查、管理和监控银行结算帐户的开立 和使用。 b.商业银行的职责：6条 .负责审查、管理、监督、检查所属营业机构银行结算 帐户的开立和使 用；确保存款人以实名开户；纠正违规开立和使用银行帐户的行为。 2. 按照管理办法规定的条件把好开户关，建立健全开销户登记制度，建立帐户 管理档案，定期和存款人对帐 3.对存款帐户实行年检制度检查其合规性质 4. 不得为存款人多头开立存款户；不得明知是单位资金而 允许以自然人名称 开户存储。 5. 建立了存款人异常支付申报（向人民银行）制度，商业银行应该对异常支付 进行分析和监控. 6. 存款人开立一般存款户、专用存款户和临时存款户要在其基本存款户上登记 存款人帐户信息；其他三种存款帐户的开立、撤消、变更均必须凭其基本存 款户办理 . c.开户单位应遵守的纪律： 1.应加强对预留银行签章的管理 2.不得伪造、变造证明文件欺骗银行；不得违反规定不及时撤 消帐户。 3.不得出租、出借、转让本单位帐户；不得利用银行帐户逃废 银行债务。 4.实行生效日制度，规定单位存款人开立的存款户必须自正式 开立日起3天后才能对外办理支付。 5.存款人尚未归还银行债务的不得申请撤消和变更其银行存款 户 6.单位转帐支付给个人的款项必须向银行提供合法依据。 单位存款结算帐户关系到 金融秩序和经济 秩序的正常运转 ！ 二、存款业务会计核算要求 存款业务是办理结算业务的前提，而转帐 结算必然引起存款的变动，存款这种负债业务 关系到贷款等资产业务和转帐结算业务等中间 业务的办理，因此其会计核算必须符合下列要 求。 1.维护存款人对存款的合法权益。 银行既有依法保护存款人存款的安全的责任， 又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决的 事项的义务。 2.严格帐户管理，正确使用会计科目，加强柜面 监督，如实反映资金变动情况。 3.贯彻储蓄原则，规范操作规程，提高服务质量 。 三、存款的种类 （一）按照存款对象划分为两种：单位存款和储 蓄存款 （二）按照缴存范围划分为财政性存款和一般性 存款。 （三）按照存款期限划分为 活期存款和定期存款。 短期存款和长期存款。 四、会计科目 1. 吸收存款 核算银行吸收的同业存放款项 以外的其他各种存款，包括企业、 事业单位、机关、社会团体等单位 存款，个人存款，信用卡存款，特 种存款，转贷款资金存款和财政性 存款等。 2.应付利息 核算根据存款或债券金额极其存续期限和 规定的利率，按期计提应支付给单位和个 人的利息。按已计但尚未支付的金额入帐 。 本科目下按照存款人或者债权人进行 明细核算。 3.利息支出科目： 核算存款业务中发生的利息支出，按 期计算预提时记入本科目的借方，当 实付利息大于预提应付利息时、实付 利息直接记入本科借方。期末本科目 结转利润时，借记“本年利润”、贷记 本科目。 第二节 单位存款的核算 一、单位活期存款 活期存款帐户按银行内部办理手续分 为支票户 和存折户。 支票户适用于独 立经济核算、财务制度健 全的企事业 单位，办理存、取业务时，使用支 票或者其他专用凭证。 存折 户适 用于党、团、工会费、个体经济户及 个人 ，存折户凭银行发给的存折办理 存取手续。 （一）支票户存取款的处理 1存入现金 存款人向银行存入现金,银行出纳部门审查凭 证、点收现金无误后，于存款凭证加盖“现金收 讫章”及出纳员名章，登记现金日记簿；并将“现 金存款凭证”第一联作回单退回单位，第2联存款 凭证作“活期存款”贷方传票传会计部门: 借：库存现金 贷：吸收存款某单位活期存款户 2.支取现金 银行会计部门收到单位交来签发的现金支 票要认真审查: 支票内容填写是否完整,是否超过有效期,帐 号和户名是否相符,金额是否超过其存款余额, 款项用途是否符合规定。 审核无误后 借：吸收存款 某单位活期存款户 贷：库存现金 经复核员复核盖章后，将支票内部传递到出 纳部门，由出纳员根据现金支票登记“现金付 出日记簿，”然后对号付款给取款人现金，收 回对号单。 （二）存折户的处理 存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现金 、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填写- 取款凭条、同存折一起交会计部门。 n银行会计分录同支票户。 n不同的是银行要登记存折。 （三）对帐 为了保证内外帐务的一致性，必须对帐。 1.随时对帐。存折户要保证帐折见面。 2.定期对帐。每月末、季末、年末银行应向单位发 出“余额对帐单”交单位进行帐务核对。若不 符，应及时查找。 (四)销户 又叫结清 开户单位必须及时到银行办理撤销帐户的手续 二、单位定期存款的核算 n单位将其活期存款户中暂时不用的资 金一次转出，约定期限，由银行发给 存单，到期凭存单一次将本息转入单 位活期帐户的单位存款。只有整存 整取一种. n各单位按照有关规定提留的各项短期资金和地方财 政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款 按照期限有3个月、半年、一年期、二年期、三年期 和五年期6种。 1.存入的处理。 单位按存款余额签发转帐 支票，交银行会计部门，银行审核后根据支票 登记单位分户帐，银行出具一式3联“单位定期存款 证实书” 存单第1联作作“定期存款”科目贷方传票， 第3联代定期存款科目卡片帐，第2联交存 款单位作存款依据及取款凭据。 转帐分录： 借：吸收存款_ 某单位活期存款户 贷：吸收存款 _某单位定期存款户 存单应注明存款人名称，并要登记“开销户 登记簿” 2.预提存款利息的处理： 预提时，根据金额分别编制转账 借、贷方传票办理转帐 借：利息支出 贷：应付利息应付定期存款 利息支出户 3.存款人到期凭第2联存单来行支取存款时 银行会计人员应抽卡（第3联）核对后办理 ： 借：吸收存款-某单位定期存款户 应付利息单位定期存款利息支出户 贷：活期存款某某单位户 同时登记“开、销户登记簿” 如果单位要续存，按照结清旧户、另开 新户办理。 三、财政性存款的核算 1.代理财政进行资金分配业务核算 人民银行向在商业银行开户的用款单位拨款。 1）财政预算内分配转入款项 财政部门向行政事业单位、部队等预算单位拨 款时，向同级人民银行国库机构签发“预算凭证”办 理。 商业银行接到收帐通知入帐： 借：存放中央银行款项（资产增加） 贷：吸收存款xx单位财政性存款户 2、代理财政集中存款业务的核算 指纳税人或者税收机关、海关通过商业银行 向国库交纳国库款 借：吸收存款_xx单位活期存款户 贷：吸收存款_财政性存款集中xx款户 商业银行是国库款项的经收处，应将代收的 库款全部划缴人民银行: 借；吸收存款_财政性存款集中xx款户 贷：存放中央银行款项（资产减少） 四、存款利息的核算 （一）计息基本规定 1、计息范围 除了财政性存款不计利息外、其余的一律计息（ 包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外存 款和广义的金融机构往来存款） 2金融机构存款的计、结息规定 (1)个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每 季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌 公告的活期利率计息到清户前一日止。 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分 段计息，每季度末月的20日为结息日。 (2)以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水 平为标准，统一个人存款、单位存款的定期存款期限档次。 (3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款， 定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类 的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社以 县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限 为原则，自行制定并提前告知客户。 4）课本:定期存款在存期内无论国家对利率是 否调整、均按照存单开户日公告的相应利率计 算支付利息。若全部提前支取的按支取日挂牌 的活期利率计付，若部分提前支取的提取部分 同上、其余留存部分存到约定存期的按存单利 率计付；若逾期支取的、其超过原约定存期的 部分按支取日挂牌的活期利率计付利息 （二）结息方法和计息周期 1.活期存款按季结息 （若结息前清户则于销户日计付利息) 定期存款采用利随本清方法. 2.计息周期（两次结计利息间的时间间隔）和结息日 （利息结算日） 单位和个人活期存款的结息日是每季末月的20日。 结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日办 理转账。 （三）计息方法 1、基本方法 存期的计算原则是“算头不算尾” 2、积数计息法存款额或者存期经常变动的存款业务（适 合活期存款和有漏存的零存整取） 利息=存款额x存期x利率 =积数x日利率 包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种. 3、查表计息法适用于活期储蓄 4、公式法适用于零存整取 整存零取和存本取息定期存款 。 第三节 发行债券业务的核算 一、应付债券业务的核算一、应付债券业务的核算 债券发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种；会计科目；债券发行 的核算、计提债券利息及溢价或折价摊销的核算和兑付债券的核算。 (一)会计科目 1.表外科目 （1）有价单证在库户。总行用，收入债券时记收入方、向下级行调出时 记付出方。 （2）有价单证在用户。经销（办）行用，从上级行领入时记收入方、对 外出售时记付出方。 （3）有价单证待销毁户。核算已经兑付收回的债券，收方记兑付和下级 行缴来已兑付的债券；上缴和销毁已兑付债券时记付出方。 2.表内科目 应付债券负债类科目、下设四个明细帐户： 债券面值； 债券溢价 债券折价 应计利息 （二）债券发行的核算 1.平价发行 银行发债收到的款项与债券面值相等： 借：现金或活期存款 或待清算票据款项 贷：应付债券债券面值 2.溢价发行 借：现金或活期存款等 贷：应付债券债券面值 贷：应付债券债券溢价 3.折价发行 借：现金或活期存款 980 000 或待清算票据款项 借：发行债券债券折价 20 000 贷：发行债券债券面值 1 000 000 （三）计提债券利息及溢价或折价摊销的核算 1.平价发行债券的利息处理 应付利息=债券面值x名义利率x期限 根据计算结果转帐： 借：利息支出xx债券利息支出 贷：发行债券应计利息（负债增） 2.溢价发行债券的利息处理 应付利息=票面利息溢价摊销额 溢价摊销方法有两种： 1）直线摊销法。 每期溢价摊销额=溢价总额/债券存续期 （2）实际利率摊销法 每期溢价摊销额=债券面值x名义利率 债券帐面价值x实际利率 每期未摊销溢价余额= 上期未摊销溢价余额本期溢价摊销额 借：利息支出xx债券利息支出 借：发行债券债券溢价（负债减） 贷：发行债券应计利息 3.折价发行债券的利息处理 应付利息=票面利息+折价摊销额 1）直线摊销法。 每期折价摊销额=折价总额/债券存续期 根据计算结果转帐： 借：利息支出xx债券利息支出 贷：发行债券债券折价 贷：发行债券应计利息 2）实际利率摊销法 每期折价摊销额= 债券帐面价值x实际 利率债券面值x名义利率 （实际利 率高于名义利率） 每期未摊销折价余额 =上期未摊销折价余额本期折价摊销额 （四）兑付债券的核算 在债券到期前，债券折价或溢价必须全部摊销 完，在债券兑付期间银行只需反向记录支付面 值和“应计利息”： 借：发行债券债券面值（负债减） 借：发行债券应计利息（负债减） 贷：现金/活期存款/活期储蓄存款 或待清算票据款项 二.代理发行债券的核算 （一）会计科目 1.代理发行债券款项负债类 2.代理兑付债券资金负债类 3.代理兑付债券资产类 （二）代理发行债券的核算 a.代销：1.领入实物券：收入：有价单证 2.向公众发行付出：有价单证 借 ：现金或活期存款等科目 贷 ：代理发行债券款项代理发行xx债券款项 如代理发行国库券： 借 ：现金或活期储蓄存款-购券人户 1 000 000 贷：代理发行债券款项代理发行国家债券款项 1000 000 借：代理发行债券款项 代理发行国家债券款项 1 000 000 贷：存放中央银行款项 997 000 或活期存款等科目（代理发行企业债券） 贷：手续费收入 3 000 3.向委托单位划交所筹款项 4.债券即将到期、委托单位向经办行拨付兑 付债券所需资金： 借：存放中央银行款项或活期存款等（代理兑付企业及其他债 券） 1 040 000 贷：代理兑付债券资金 （负债增）1 040 000 5.到期收到客户交来的国库券、兑付本息时 借 ：代理兑付债券（资产增）1 040 000 贷 ：现金或活期存款等科目 1 040 000 6. 兑付期结束向委托单位清算时： 借：代理兑付债券资金 1 040 000 贷： 代理兑付债券 1 040 000 b.全额包销 专门设置“经营证券”（资产类）、“应付帐款”、 “证券业务收入”、“证券业务支”和“长期债券投 资（资产类）”科目核算。 银行自营证券业务的核算专门设置“经营证 券”、“应收债券利息（资产类）”、“证券业务 收入”、“证券业务支出”和“自营证券跌价准备” 科目核算。 三、 证券回购和返售业务的核算 (一)会计科目（5个） 1.买入返售证券-资产类科目 本行买入时记借方、到期将证券返售给原交易对象时 记贷方，期末余额在借方。 2.卖出回购证券-负债类科目 本行卖出时记贷方、到期将证券出原交易对象手里买 入时时记借方，期末余额在贷方。 3.存放中央银行款项 另外设置表外科目“本行买入证券”进行登记。 4.证券业务收入 5.证券业务支出 (二)核算 若本行卖出回购证券时： 借：存放中央银行款项 贷：卖出回购证券 协议到期又买回时： 借：卖出回购证券 借：证券业务支出 贷：存放中央银行款项 例：我行资金紧张，协议和农业银行进行回 购证券业务 1、9月8日出售某国库券、融入资金： 借：存放中央银行款项 3 000 000 贷：卖出回购证券 3 000 000 2、9月28日协议到期又买回时： 借：卖出回购证券 3 000 000 借：证券业务支出 6 000 贷：存放中央银行款项 3 006 000 协议中的农业银行进行返售证券业务 1、9月8日购入上述某国库券融出资金、时： 借：买入返售证券（资产增）3 000 000 贷：存放中央银行款项等 3 000 000 2、 9月28日协议到期又出售时： 借：存放中央银行款项等 3 006 000 贷：证券业务收入 6 000 贷：买入返售证券 3 000 000 第四章 贷款及其准备金的核算 一、会计核算的有关要求 1.贷款分三种：短期贷款（1年以下、含1年）、中期贷款（1至5 年含5年）和长期贷款。 2.核算原则 共五条 1）中长期贷款本息分别核算 2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 3）自营贷款和委托贷款分别核算 4）非应计贷款和应计贷款分别核算 5）贷款应在期末提取贷款损失准备 第四章 贷款及其准备金的核算 第一节 概述 教学目的和要求： 掌握贷款业务核算要求，掌握不同贷款会计帐务处理的区 别，掌握贷款利息和准备金的核算，掌握抵债资产的管 理和核算体会银行会计谨慎性原则的应用。 第四章 贷款及其准备金的核算 第一节 概述 一、会计核算的有关要求 1.贷款分三种：短期贷款（1年以下、含1年）、中期贷款（1至5 年含5年）和长期贷款。 2.核算原则 共五条 1）中长期贷款本息分别核算 2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 3）自营贷款和委托贷款分别核算 4）非应计贷款和应计贷款分别核算 5）贷款应在期末提取贷款损失准备 二、会计科目 1