企业资产介绍 固定资产与无形资产.ppt

第七章 固定资产与无形资产 第一节 固定资产 第二节 无形资产 第一节 固定资产的核算 一、固定资产的特征与分类 二、固定资产的确认与计量 三、固定资产增加的核算 四、固定资产折旧的核算 五、固定资产减值损失的核算 六、固定资产减少的核算 七、固定资产清查结果的核算 八、固定资产的披露 一、固定资产的概念与分类 （一）固定资产的特征 （二）固定资产的分类 （一）固定资产的特征（cas no.4） 房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其 他与生产、经营有关的设备、器具、工具等 。 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计期间 企业使用固定资产的预计期间，或该固 定资产所能生产产品或提供劳务的数量 。 （二）固定资产的分类 按经济用途分类：经营用固定资产；非经营用 固定资产。 按使用情况分类：使用中固定资产；未使用固未使用固 定资产定资产；出租固定资产；不需用固定资产。 用于职工住宅、公共福利设施、文 化娱乐和卫生保健等方面 由于季节性生产经营或进行大 修理等原因而暂时停止使用以 及存放在生产车间或经营场所 备用、轮换使用的固定资产 本企业多余或不适用，待处置的固定资产 已购建完成尚未交付使用 的新增固资以及进行改、 扩建等暂时脱离生产经营 过程的固资 （二）固定资产的分类 按来源渠道分类 ：外购固定资产；自行建造固定自行建造固定 资产资产；投资者投入固定资产；融资租入的固定资 产；改建扩建新增的固定资产；接受捐赠固定资 产；盘盈的固定资产。 按是否需要安装分类：需要安装固定资产；不 需要安装固定资产。 企业自行组织技术人员或施工人员，自行 研制的设备、建造的房屋和建筑物等 企业在购入后需要经过安装才 能达到可使用状态的设备 二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的计量 （一）固定资产的确认 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠计量 除必须符合关于固定资 产的定义外，还必须同 时满足以上两个条件 包括初始确认和后续确认两个环节 （二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 2.固定资产初始成本的组成内容 3.固定资产的会计计量属性 1.固定资产计量的含义 固定资产计量：以货币为计量单位计算固定资产的 价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。 固定资产的计量包括初始计量和后续计量。 在取得固定资产时所进行 的固定资产价值的确定 计提折旧、固定资产减值损失 的确定、以及后续支出 确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素 如石油开采业在将来油井报废时的处理业务，煤炭开采业 将来对废矿的处理业务等，贷记“预计负债”账户 2.固定资产初始成本的组成内容 外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税 和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值 不公允的除外。 自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料 费、机械设备使用费等。 含使用长 期借款建 造的固定 资产在建 设期间所 发生的借 款费用 已达到预定可使用状态、 但尚未办理竣工决算手续 的固定资产，应按估计价 值入账，待确定实际成本 后再进行调整 固定资产初始计量的其他情况 应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会 计准则第17号借款费用的规定处理 企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资 租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业 会计准则第20号企业合并、企业会计准则 第7号非货币性资产交换、企业会计准则 第12号债务重组和企业会计准则第21号 租赁确定 3固定资产的会计计量属性 历史成本：按照购置时支付的现金或者现金等价物（或 所付出的对价的公允价值）的金额计量。 重置成本：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现 金或者现金等价物的金额计量（盘盈的固定资产）。 可变现净值：按照其正常对外销售所能收到现金或者现 金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 、费用以及相关税费后的金额计量。 现值：预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现 金流入量的折现金额计量。 公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换的金额计量。 三、固定资产增加的核算 （一）账户设置 （二）核算举例 购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈 （一）账户设置 银行存款 实收资本(股本) 长期应付款 以前年度损益调整 损失调增数 收益调增数 累计折旧 工程物资(原材料) 应付职工薪酬等 固定资产 购入不需要 安装固定资 产 投资者投入 固定资产 融资租入固 定资产 盘盈固定资 产 安装、建造 工程完工成 本 在建工程 支付买价、安装、建造 安装费等 工程完工。 耗用材料 结转实际 成本 耗用人工 不需要安装固定资产 需要安装固定资产 建造固定资产 关于“工程物资”科目的说明 工程物资：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的 价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备 的工器具等。应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器 具”等进行明细核算。 工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明 细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目 进行核算。 借：包装物及低值易耗品（将为生产准备的工具和器具交付生产使用） 原材料（剩余的工程物资转作本企业存货） 其他业务收入（剩余的工程物资对外出售） 贷：工程物资 工程完工后 关于“以前年度损益调整”科目的说明 以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以 前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉 及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务 报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项 ，也在本科目核算。 损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失（ 亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余额 转入“利润分配未分配利润”科目。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政 策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的 影响以及固定资产盘盈等 （二）核算举例 例7-1:兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费 900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。 投资者投入 借：固定资产 31 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 36 600 例7-3：兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。 协议载明价款180 000元，每月租金5 000元。 借：固定资产融资租入固定资产 180 000 贷：长期应付款 180 000 支付融资租入设备款时 例7-4:兴海公司在财产清查中盘盈设备一台，确认其重置 价值为60 000元，估计折旧为10 000元。发现盘盈后调整 该设备的有关账面价值。 借：固定资产 60 000 贷：累计折旧 10 000 以前年度损益调整 50 000 “累计折旧”账户结构的特殊性 盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理采 用追溯重塑法进行更正（是指在发现前期差错时， 视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相 关项目进行重新列示和披露的方法 ） 例7-5:兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项 已通过银行支付，设备已投入安装。 例7-7:以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际 成本60 000元。 借：固定资产 60 000 贷：在建工程 60 000 以上需要安装设备发生安装费800元， 调试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 50 500 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000 例7-8:兴海公司自行建造办公楼。领用原材料150 000元 ，发生人工费35 000元。 借：在建工程 185 000 贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬 35 000 例7-10: 兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实 际成本为190 000元。 借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000 兴海公司用银行存款5 000元支付自行 建造办公楼发生的施工机械使用费。 例7-11：兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给 启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750 000元。 借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 例7-12:兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借 款的利息50 000元。用长期借款支付。 借：在建工程 50 000 贷：长期借款 50 000 例7-13:兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付 使用，结转其实际成本800 000元 四、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧的概念及影响因素 （二）固定资产折旧的计算方法 （三）固定资产折旧的核算 固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧的概念及影响因素 1.固定资产折旧的概念 固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值 在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对 应计折旧额进行的系统分摊。 应计提固定资产折 旧的固定资产的原 价扣除其预计净残 值后的金额 折旧应计入使用期 间各期的费用 折旧会减少固定资 产原始价值，原始 价值与折旧之差为 固定资产净值。 3.计提折旧的固定资产范围（p136） 固定资产应按月计提折旧。当月增加的固定资产 ，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧。 已提足折旧的固定资产，无论是否继续使用，均不 再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续 的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧 ；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价 值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3.固定资产折旧的影响因素 原始价值：固定资产取得时的实际成本。 预计净残值：固定资产在处于寿命终了时预计 残值收入扣除预计清理费用后的净额。 预计使用年限：即固定资产预计使用的期间（年 ）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一 台设备生产产品件数或使用工时等。 （二）固定资产折旧的计算方法 1.年限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法 1.年限平均法（直线法） 年限平均法（直线法）：以固定资产预计使用年 限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡 分摊到各使用年度。 基本计算公式 例7-17：兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。 年折旧率：（ 14%）5 19.2% 月折旧率： 19.2% 12 1.6% 年折旧额= 100 00019.2%=19 200元 月折旧额=100 0001.6%=1 600元 对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。 缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实 际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不 够合理。 工作量法：以固定资产预计可完成的工作总量为 分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧 基本计算公式 2.工作量法 例7-18：兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原 始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个 小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为： 第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年 2000小时。 单位台班小时折旧额 ： 150 000（13%）10 000 14.55（元） 第1年 14.55元300043 650元 第2年 14.55元260037 830元 第4年 14.55元200029 100元 第3年 14.55元240034 920元 对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期 提取折旧额比较合理。 缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其 无形损耗。 双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值 的情况下，以各年初固定资产的账面净值为基数， 以年限平均法折旧率的两倍计算提取折旧 基本计算公式 3.双倍余额递减法 例7-19：兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧 。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预 计使用5年。 年折旧率：2/5100% 40% 月折旧率：40% 12 3.33% 表7-1 年数总和法：以固定资产原值减去其预计残值后的净额为 基数，以一个逐年递减的分数（折旧率）计提折旧 基本计算公式 4.年数总和法 尚可使用年限 例7-20：兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。 该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预 计使用5年。 由于折旧率为小 数而产生的差异 表72 折旧计算表（年数总和法） 单位：元 年 次 应计应计 折旧额额月折旧率月折旧额额年折旧额额累计计折旧额额期末净值净值 原值值预预 计净计净 残值值 计计算确定12上年 1 2 3 4 5 230 400 230 400 230 400 230 400 230 400 2.78% 2.22% 1.67% 1.11% 0.56% 6 405.12 5 114.88 3 847.68 2 557.44 1 290.24 76 860.14 61 378.56 46 172.16 30 689.28 15 299.86 76 860.14 138 238.70 184 410.86 215 100.14 230 400 153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600 第5年(最后一年)根据 第4年(上年）末的“ 期末净值”确定 各年折旧基 数相同 计算 求得 前4年折旧额 根据折旧率 计算确定 各月折旧额不等，且固 定资产使用初期提取折 旧额多，后期较少 对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损 耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在 固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的 固定资产的无形损耗。 缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和 应用，其使用范围也受到一定的限制。 关于折旧计算方法使用的说明 企业采用不同的折旧方法计算出来的各月折旧额 是有差别的，它决定了各月固定资产损耗计入各 月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水 平的高低。 企业采用固定资产折旧方法时应遵循可比性（其 中的一贯性）原则要求。 企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法等进行复核。与原先估 计数有差异的应予调整。 （三）固定资产折旧的核算 1.账户设置 2.核算举例 1.账户设置 被调整 账户 调整 账户 2.核算举例（p144） 例7-21：兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中 企业生产车间使用的固定资产提取折旧10 000元；企业管 理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。 借：制造费用 10 000 管理费用 2 500 贷：累计折旧 12 500 例7-24：兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其 原始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。 借：待处理财产损溢 15 000 累计折旧 25 000 贷：固定资产 40 000 五、固定资产减值损失的核算（cas no.8） （一）固定资产减值的概念 （二）固定资产减值损失的确定 （三）固定资产减值损失的核算 （一）固定资产减值的概念 固定资产减值：固定资产的可收回金额低于其账 面价值。 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌；企业经营 所处的经济、技术等环境以及资产所处 的市场在当期发生重大变化；市场利率 或者其他市场投资回报率在当期已经提 高；有证据表明资产已经陈旧过时或者 其实体已经损坏等 （二）固定资产减值损失的确定 固定资产减值损失：可收回金额低于其账面价值 所形成的损失。 固定资产 减值损失 预计可收 回金额 该资产账 面价值 企业的某项资产经测试有减值迹象。 其账面价值为150 000元， 经计算其可收回金额为120 000元。 可收回金额的估计：根据资产的公允价值减去处置费用后 的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于 该资产处置费用（法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产 达到可销售状态所发生的直接费用等）的金额确定 没有法律约束力销售协议的，但存在资产活跃市场的，应当按 照该资产的市场价格（通常应当根据资产的买方出价确定）减 去处置费用后的金额确定 在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下 ，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去 处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果 可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考 公允价值减去处置费用后的净 额 （三）固定资产减值损失的核算 1.账户设置 2.核算举例 1.账户设置 固定资产减值准备 处置固定资 提取的减 产时结转数 值准备 资产减值损失 确认的减值 期末结转 损失 本年利润 账户性质:结构特殊 的资产类账户。贷方 记增加；借方记减少 ；余额在贷方 账户性质:费用类,借 方记增加；贷方记减少 ，期末一般无余额 2.核算举例 例7-25：兴海公司某一设备账面价值为100 000元，经计算 可收回金额为90 000元。形成的减值损失为10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备 10 000 例7-26：在会计期末将固定资产减值损失15 000元转入“ 本年利润”账户。 借：本年利润 10 000 贷：资产减值损失 10 000 例7-27：兴海公司的上述设备因闲置而处置。其账面价值为 90 000元，已提折旧为30 000元，提取减值准备为10 000元 ，实际收到款项50 000元，已存入银行。 借：银行存款 50 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 90 000 六、固定资产减少的核算 出售、报废、对外投资和盘亏 （一）账户设置 （二）核算举例 （一）账户设置 长期股权投资 固定资产清理：资产 类科目。应当按照被 清理的固定资产项目 进行明细核算。 关于“固定资产清理”科目的说明 本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币 性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以 及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 固定资产清理完成后，本科目的借方余额：属于筹建期 间的，借记“管理费用”科目；属于生产经营期间由于自然 灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常 损失”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营 业外支出处置非流动资产损失”科目；贷记本科目。 固定资产清理完成后，本科目的贷方余额：属于筹建期间 的，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，贷记“营 业外收入处置非流动资产利得”科目；借记本科目。 （二）核算举例 例7-14：兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司， 其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。 转入清理时 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 100 000 设备在清理过程中，使用原材料1 000元，用现金 支付清理费1 200元。 借：固定资产清理 2 200 贷：原材料 1 000 库存现金 1 200 出售设备收到价款90 000元，已存入银行。 借：银行存款 90 000 贷：固定资产清理 90 000 设备清理结束，将获得的净收益7 800元（90 000 80 0002 200）转入营业外收入。 借：固定资产清理 7 800 贷：营业外收入 7 800 例7-15:兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值 为200 000元，累计折旧为30 000元。经评估确认的现值 为170 000元。 借：长期股权投资 170 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 200 000 例7-16：兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其 原始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。 发现盘亏后调整该设备的有关账面价值 借：待处理财产损溢 15 000 累计折旧 25 000 贷：固定资产 40 000 经批准转销盘亏时 借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 15 000 七、固定资产清查结果的核算 （一）固定资产清查的目的 （二）固定资产清查结果的账务处理 （一）固定资产清查的目的 固定资产清查盘点是企业财产清查的重要组成 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘 点或核对，查明各项财产的实存数与账面结 存数是否相符的一种专门方法 目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符， 从而真实的反映企业固定资产的实际状况。 （二）固定资产清查结果的账务处理 1.账户设置 2.核算举例 1.账户设置 固定资产 账面价值 待处理财产损溢 发生的固定 盘亏及毁损 资产净盘亏 的转销 及毁损数 其他应收款 累计折旧 结转数 固定资产减值准备 结转数 营业外支出 以前年度损益调整 损失调增 收益调增 数 数 账户性质：损益类，用 以核算由于以前年度差 错引起的损益变动 盘亏 盘盈 关于“以前年度损益调整”科目的说明 以前年度损益调整：本科目核算企业本年度发生的调整以 前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉 及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务 报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项 ，也在本科目核算。 损益类账户；调整收益计入贷方；调整损失（ 亏损）计入借方。经调整后，将本科目的余额 转入“利润分配未分配利润”科目。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政 策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的 影响以及存货、固定资产盘盈等 2.核算举例 例7-28：兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其 重置价值为8 000元。按规定作为以前年度损益调整。 借：固定资产 8 000 贷：以前年度损益调整 8 000 例7-29：兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损，实 际成本为5 000元，已提取折旧3 000元，假定没有残值， 也未发生减值损失。经批准应由该员工个人赔偿。 批准前的账面调整 经批准后的处理 借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000 例7-30：兴海公司盘亏设备一台。实际成本为180 000元 ，已提取折旧100 000元。应由保险公司赔偿70 000元。 经批准净损失10 000元转为营业外支出。 批准前的账面调整 借：其他应收款 70 000 营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢 80 000 经批准后的处理 八、固定资产的披露 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资资 产产 期末 余额额 期初 余额额 负债负债 和所有者权权益 期末 余额额 年初 余额额 流动资产动资产 ：流动负债动负债 ： 短期借款 非流动资产动资产 ：应应付票据 应应付账账款 固定资产资产预预收账账款 在建工程 工程物资资 固定资产资产 清理 资产总计资产总计负债负债 和所有者权权益总总 计计 会计报表附注披露内容 （一）确认条件、分类 、计量基础和折旧方法 。 （二）使用寿命、预计 净残值和折旧率。 （三）期初和期末原价 、累计折旧额及固定资 产减值准备累计金额。 （四）当期折旧费用（ 五）对固定资产所有权 的限制及其金额和用于 债务担保的固定资产账 面价值。 （六）准备处置的固定 资产名称、账面价值、 公允价值、预计处置费 用和时间等。 资产负债表 披露内容 第二节 无形资产（cas no.6） 一、无形资产的概念及内容 二、无形资产的确认与计量 三、无形资产的核算 四、无形资产的披露 一、无形资产的概念及内容 无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术 、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。 显著特征是没有明显的实物形态，具体表现为企 业所拥有的某些权利。 无形资产定义中的可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合 同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁 或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以 从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 专利权或某种非专利 技术 的出售等 企业签订合同的形式允许其他 企业使用本企业的商标权 二、无形资产的确认与计量 （一）无形资产的确认 （二）无形资产的计量 （一）无形资产的确认 符合无形资产的定义 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 该资产的成本能够可靠计量 土地使用权（无形资产）的 价值不计入在建工程成本 企业内部研究 开发项目的支 出，应当区分 研究阶段支出 与开发阶段支 出，分别按规 定处理 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因 其成本无法明确区分，不应确认为无形资产 （二）无形资产的计量 1.无形资产的初始计量 2.无形资产的后续计量 1.无形资产的初始计量 外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税 和其他税费等 自行开发的无形资产成本：包括自满足准则规定的 相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但 是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 相关条件：1.从技术上、出售角度看具有可 行性；2.具有使用或出售意图；3.无形资产 产生未来经济利益的方式具备；4.有足够的 技术等资源支持完成无形资产开发；5.归属 于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 投资者投入的无形资产成本：应当按照投资合同 或协议约定的价值作为成本。 其他形式取得的无形资产的成本：企业通过合并 、非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得 的无形资产等，应按相关计具体会计准则（cas no.20， cas no.7， cas no.12， cas no.16） 的规定确认其成本。 2.无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产的摊销 无形资产减值损失的处理 根据其使用寿命采用直线法摊销；根 据无形资产产生经济利益的方式（出 售、出租、对外投资等）摊销 使用寿命不确 定（无法预见 无形资产为企 业带来未来经 济利益的期限 ）的无形资产 不应摊销 按照企业会计准则第8号资 产减值的规定进行处理 三、无形资产的核算 （一）账户设置 （二）核算举例 （一）账户设置 无形资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转 资产减值损失 确认的减 期末结转 值损失 本年利润 银行存款等 无形资产 购入、投资 处置无形 者投入等 资产成本 自行开发 银行存款 研发支出 各种支出 研发成本 原材料等 累计摊销 摊销数 管理费用 摊销数 应交税费 营业外收入 资产类账户资产类账户 形成 摊销 减值 处置 资产类账户资产类账户 （二）核算举例 例7-31：兴海公司购入一项专利权，价款和其他支 出共计200 000元，用银行存款支付。 借：无形资产 200 000 贷：银行存款 200 000 例7-32：兴海公司收到海达公司作为投资的一项 专利权，经评估确认价值为250 000元。 例7-33：兴海公司本月应摊销无形资产的使用费 5 000元。 借：管理费用 5 000 贷：累计摊销 5 000 例7-34：兴海公司购入的专利技术具有减值迹象 。其账面价值为200 000元，经计算可收回金额 为180 000元。确认减值损失为20 000元。 借：资产减值损失 20 000 贷：无形资产减值准备 20 000 例7-35：兴海公司自行开发一项新产品专利技术。 发生材料费20 000元，研发人员工资8 000元，另用 银行存款支付其他费用12 000元。其中费用化支出 为5 000元，资本化支出为35 000元。 借：研发支出费用化支出 5 000 资本化支出 35 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 8 000 银行存款 12 000 例7-36：上述兴海公司自行开发一项新产品专利技 术发生的40 000元支出中，费用化支出为5 000元， 资本化支出为35 000元。分别转为企业的费用和无 形资产。 借：管理费用 5 000 无形资产 35 000 贷：研发支出费用化支出 5 000 资本化支出 35 000 例7-37：兴海公司将一项专有技术的所有权转让（ 出售）给长江公司，该资产账面价值200 000元，累 计摊销2 500元，计提减值准备