毕业设计（论文）-基于陕西烟草公司案例分析的经济责任审计评价.docx

摘要经济责任审计是具有中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分,是对权力运行进行制约和监督机制的重要环节,是预防和惩治腐败体系的重要制度设计。它的前身是20世纪80年代的厂长离任审计,已有近三十年的历史。经济责任审计对权力使用者经济权力的行使状况进行审查,最终对经济权力的行使状况做出综合评价,在对责任人进行综合评价的同时对各单项经济权力进行直接监控。本文以陕西烟草（sy）集团公司为案例基础，深入分析了经济责任审计对领导干部权力和其受托责任进行制约和监督的情况。首先，本人参考了大量的国内外关于经济责任审计的文献，给出文献述评。然后，介绍了经济责任审计的相关概念和委托代理理论。其次，基于sy的案例分析，深入剖析了sy公司现行的经济责任审计的评价体系以及存在的问题，评价体系的构建，评价体系指标计算及权重等方面。最后，给出本文的建议。关键字：经济责任审计；陕西烟草集团（sy）；评价体系；目录一文献评述1二. 经济责任审计相关概念及理论22.1相关概念2 2.1.1国有企业的定义2 2.1.2 经济责任2 2.1.3经济责任审计22.2相关理论3 2.2.1 委托代理理论3 2.2.2 我国国有企业领导人经济责任审计的委托代理理论分析3三、陕西烟草集团案例分析43.1 陕西烟草集团公司基本情况分析43.2 陕烟集团现行经济责任审计评价体系描述53.3 陕烟集团现行经济责任审计评价体系存在的问题73.4 陕烟集团公司经济责任审计评价指标体系构建73.5 陕烟集团公司经济责任评价指标权重分布及计算11四、建议12参考文献142基于陕西烟草公司案例分析的经济责任审计评价 2003年6月25日,一批违规大案在国家审计署审计长李金华向全国人大常委会所作的审计报告中曝光,一场严查乱管理、乱投资、违规挪用资金的“审计风暴”席卷全国。审计“清单”上一个个触目惊心的数据,拷问着我们的政府我们的官员,责任何在? 一文献评述 经济责任审计是很具有中国特色的审计，国外虽没有对应的审计类型，但美国，英国等国家有绩效审计，其评价指标和评价方法的相关研究，对于我国国有企业领导人经济责任审计具有一定的借鉴意义。 通过查阅大量的国内文献，包括我们的蔡春老师，彭韶兵老师都做过相关的研究，所以理论界已基本解答了经济责任审计的动因、主体、对象、程序、作用等问题，对经济责任审计评价指标和评价方法的研究取得了不少成绩，但目前国内总体的研究仍有以下缺陷： 首先，经济责任审计的理论研究内容比较分散，文章的论述分析定性的说理成分居多，以数据为支撑的量化处理分析较少，很少有文章能结合统计学、计量经济学等数学方法模型的运用，研究内容深度的延伸仍有较大拓展空间。 其次，不同专家学者提出的经济责任审计评价指标和评价方法有较大的差异。经济责任审计评价工作具有难度高、风险性大、政治性强的特点，同时我国国情特殊，地域间、行业间存在着的种种差异，审计从业人员的整体素质也有待于进一步提高。如果同审计研究的其他领域研究相比，就会发现，致力于经济责任审计研究的学者所占比重不足，并且他们的主体是科研院所的工作者。经济责任审计作为国家审计的一部分，参与调查取证、发放调查问卷等实证研究的工作大部分是由一线审计机关的审计人员完成的，作为科研院所的工作者很难直接参与其中，这就造成相关学者缺乏足够的实践经验和一手的数据资料。以上种种因素无疑给构建评级指标、选择评价方法的研究增加了不少困难和障碍。 二. 经济责任审计相关概念及理论2.1相关概念2.1.1国有企业的定义 国有企业是指资本全部或主要由国家投入并为国有企业所有,依法设立从事生产经营活动的组织。国有企业的本质属性,是“全民所有”,在社会主义市场经济体系下,国有资本是属于全体人民共同占有的资本。2.1.2 经济责任 对经济责任审计进行理论研究的起点就是对经济责任的概念进行界定。根据国有企业所有权和经营权分离后产生的委托、受托关系，国有企业领导人员的经济责任实质上是一种受托经济责任。经济责任审计规定对经济责任的定义是指领导干部在任职期间因其所任职务,依法对本地区、本部门(系统)、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。国有企业领导人是国有资产经营代理人,是国有资产出资者的代表,其经济责任指国有企业领导人在国有资产经营委托与代理关系中应承担的国有资产经营职责、财务管理责任和财经法规责任,是国有资产经营受托责任的具体体现。2.1.3经济责任审计(1)、经济责任审计的定义经济责任审计指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。在本质上,经济责任审计是党组织依据干部管理权力委托国家审计机关对国家机关和国有企业中的领导人员履行个人经济职责情况的检查和评价,经济责任审计属于一种政党型审计,是党的干部监督管理制度的重要组成部分。经济责任审计是一种复合性审计类型,同时包含合规审计和绩效审计的内容。（2）经济责任审计的分类 按照审计时间的不同,可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。按照被审计单位性质的不同,可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。2.2相关理论2.2.1 委托代理理论 委托代理理论是实施国有企业领导人经济责任审计工作的逻辑理论基石。随着政治经济和社会化大生产的快速发展，传统的所有者与经营者为同一主体的业主型企业已逐渐被两权分离的现代公司制企业所取代。随着委托代理关系的确定，委托代理问题逐渐显现，可以概括为以下三点：l 两者目标利益不一致l 两者信息掌握不对称l 两者责任风险不对等基于委托代理机制存在的这三个内生缺陷、矛盾，都需要企业建立常态的经济责任审计机制。经济责任审计机制，为委托人和代理人之间合理解决责任风险的分担和经营成果的分享问题提供了一个良好的途径。2.2.2 我国国有企业领导人经济责任审计的委托代理理论分析 由于我国是社会主义国家，资产为全民所有，人民作为所有者，通过委托授权，将资产委托给代理人国有企业的领导人，从而确立了委托代理关系。所有者为了维护自身的权益，减少代理成本，降低代理的道德风险和逆向操作，代理人为了向所有者证明确实履行了接受委托应承担的责任，解除自身责任，就需要建立起国有企业领导人经济责任审计机制。经济责任审计的本质在于促使委托人和代理人的利益都达到最大化，它也是委托人与代理人的共同需求。经济责任审计三方关系示意图说明：委托人为全体国民，代理人为国有企业领导人，审计人即国家审计员。委托人和代理人之间是委托代理关系；委托人和审计人之间是审计的授权与受权关系；审计人和代理人之间是审计与被审计的关系。 委托人将资产委托代理人经营管理 代理人接受委托并对委托人承担相应的经济责任 委托人授权审计人对代理人进行审计 审计人对代理人的经济责任履行情况进行审计 代理人接受审计人审计 审计人向委托人提交审计报告三陕西烟草集团案例分析3.1 陕西烟草集团公司基本情况分析 陕烟集团公司（sy）组建于2003年12月,隶属于国家烟草专卖局(中国烟草总公司)。经过近年来不断地改制重组,主要负责管理全省卷烟工业企业,经营范围为烟草制品生产和销售、烟用物资、烟机零配件的经营及其它相关的生产经营等。现有职工8000多人,总资产80亿元。拥有“好猫”、“猴王”、“金丝猴”、“延安”等卷烟品牌,其中主导产品“猴王”牌卷烟是全国36种名优卷烟之一,“好猫”、“延安”列入全国重点扶持的行业百牌号名录。 下图是企业内部结构图：3.2 陕烟集团现行经济责任审计评价体系描述集团公司现有的评价指标体系分为基本指标、分类指标和扣减指标,具体如下:注:评分办法:a.“利润总额”每增加2.5%加1分,加分不超过50分。未完成利润指标按未完成比例扣分,扣分超过20分此项不得分。b.“净资产收益率”完成目标值得基本分,未完成者每低于目标值0.5扣1分。c.“生产经营类”完成目标值得基本分,未完成者每低于目标值1%扣0.1分,直至该项全部扣完。d.“投资完成情况”完成指标得分,未完成按比例扣分。e.“改革改制”完成规定内容得分,否则不得分。f.“扣减指标”分别按照安全工作考核规定、稳定工作考核规定、环保工作考核规定考核、党风廉政考核规定及集团公司对企业的总体要求考核。3.3 陕烟集团现行经济责任审计评价体系存在的问题从上表所列指标可以看出sy集团公司在经济责任评价指标设置方面存在以下问题: sy集团公司指标体系在分类指标设置上是以流动资金周转次数为考核对象,流动资金周转次数反映的是企业部分资产的运营状况,没有考虑固定资产的运营状况。 在指标权重方面，基本指标权重占50分,分类指标权重占50分,且基本指标只是以财务效益为考核目标,分类指标除考核流动资产运营指标和成本控制指标外,其余均为具体要完成的工作任务。没有按照企业主要的管理环节设置关键经济指标,按其重要程度在管理能力和经济责任上具体设置相应的权重。缺乏具体评价标准导致评分结果不能综合对管理责任进行全面、客观、有针对性的分析,使审计评价很难提出更具有针对性和建设性的审计建议。 在评价结果激励方面，sy集团公司的评价指标虽然也是根据集团内5家企业进行分别设置,但各企业的资源配置和所处内外部环境有很大的差异。比如有些企业在一段时间内由于市场价格较好其优势正在发挥,管理者在任职期间可以不作为就足以完成财务效益考核指标,而对一些正处于劣势的企业,管理者在任职期内花费很多精力采取了很多措施也很难完成财务效益指标。按照现有评价指标体系考核的结果,可能造成有些企业领导很可能不作为就可以拿到较高的奖励,显失公平性,而使企业错失技术创新、人才队伍建设、文化建设等发展机会。而且，未能将所掌控资源发挥到最佳状态,丧失了经济责任评价的真正目的。所以，我根据sy集团公司的发展战略和目标,以及集团内不同下属企业的优势、劣势、机会、威胁等因素着重分析经及责任评价指标体系存在的问题与缺陷,并就如何建立有效的经济责任评价指标体系进行探索研究。3.4 陕烟集团公司经济责任审计评价指标体系构建根据集团公司发展战略的分解,经济责任审计评价内容包括重点工作评价、基础管理评价、周边绩效评价三个方面,这三方面基本涵盖了下属企业应该在集团公司战略中承担的全部责任。相应经济责任审计指标评价体系也应该包括这三方面的内容,才能准确反映下属企业负责人的经济责任,使评价过程具有针对性和可操作性,使评价结果更科学、更具有建设性。（1）企业重点工作评价指标及标准重点工作评价指标是与下属企业的核心职能相对应,能够有效概括下属企业在集团公司经营计划中承担的分解指标和下属企业承担的关键指标。指标设置的依据是:一是集团公司战略目标和战略措施分解的经营管理指标。二是集团公司年度工作会议、综合计划、全面预算分解的主要经营管理指标和公司对标指标库主要指标。三是集团公司经营管理思路(党组或专题办公会议安排的重点工作任务)。四是国家、省政府或行业要求的专项工作。指标包括生产任务、质量管理、设备管理、费用控制、成本控制、清洁生产、综合计划、人力资源与工资管理八项内容,指标目标值合计100分。具体指标和赋值情况见下表:（2）企业基础管理评价指标及标准基础管理工作指安全管理、规范经营、战略执行力、企业文化建设、综合管理体系建设与运行等。集团公司下属企业应该对公司基础管理工作进行层层分解,制定具体实施方案落实执行。具体评价指标包括安全生产与维稳工作、规范经营、战略执行力、企业文化建设,项目名称、评分内容、目标值见下表:（3）企业周边绩效评价指标及标准周边绩效即边际效应,构建周边绩效评价指标的目的是衡量下属企业在集团公司内部提供服务和管理效能的客户评价,建立和强化内部服务理念,提高下属企业和集团公司之间的协作与服务的效率和效果。采用调查表的形式向公司本13个部门、4个中心发放事先设计的打分表,各部门根据日常工作中对企业各方面工作的感官印象在分值区间打分,审计组将数据收集汇总后加权平均作为评价结果,具体指标见下表:3.5 陕烟集团公司经济责任评价指标权重分布及计算要保证企业目标的实现,正确的战略目标和有效的资源配置是管理者重点关注的对象,也是担负管理责任最为重要的一环。因此,在指标的权重设计上对企业重点工作评价指标给予70%权重;企业基础管理评价指标给予20%的权重;企业周边绩效评价指标给予10%的权重。以不同的分类评价指标总分值按权数计算单项分值,汇总所有单项分值后得出经济责任指标评价总分值。具体详见下表指标分值计算公式:指标总分= 单项指标权数x单项指标得分经济责任评价结果的分级：经济责任综合评价总分值满分为100分,按优、良、中、低、差类别设定八档级别,分别对不同的分数段。将各分类指标按给定的权重计算分值合计后,将其总分值对照经济责任评价表的分数段即可得出企业负责人相应的评价等级。见下表:四建议从以上的研究可以看出:经济责任审计评价指标体系是一个系统、复杂的工程,它不仅需要传统的审计理论支持,也需要借助一定的科学方法和工具,更重要是要结合企业管理需要有所突破、有所创新。从以上三类评价指标的应用可以看出,这个体系基本能全方位、立体地覆盖到企业负责人经济责任。但是确定这些评价指标又需要一些