论企业的内部控制制度.pdf

2010年4月(下) 摘要 本文首先介绍了论文的写作背景及写作意义，然后从内部控制制度的一般原理出发，对内部控制制度的定义、作用、内容进行阐 述;接着，从五个方面分析我国企业内部控制现状薄弱的原因，最后提出了完善企业内部控制制度的五项基本对策。 关键词 企业；内部控制制度；内部控制 论企业的内部控制制度 周洋周瑶 （ 山东科技大学，山东泰安271019 ） 近几年来，我国国民经济高速增长，但是在新旧体制的转换过程 中，一些企业的内部控制薄弱，相应的内部控制规范和制度并不能有效 执行，致使我国经济活动中出现了经济舞弊、提供虚假信息、隐瞒重大 事实、违法乱纪以及企业在经营活动中无视风险等一些具有广泛代表性 的问题，而导致这些问题的出现与我国企业内部控制体系的缺失密切相 关。 我国对于内部控制的研究起步较晚，直至80 年代，才开始这一领 域的探索。目前我国内部控制领域内最具权威的标准，也是上市公司进 行内部控制所依据的标准，是2001 年财政部颁布的 内部会计控制规 范基本规范（ 试行 ） 。虽然我国内部控制建设已有相当进展，取得 了重要成果，但是还停留在制度论和结构论阶段，只是从会计或审计角 度研究内部控制，内容也主要集中在内部会计控制方面，我国对内部控 制理论的认识尚不成熟。与此同时，市场经济条件下激烈而复杂的市场 竞争愈演愈烈，我国企业面临的是如何有效的控制与防范经营风险，防 止国有资产流失，保证和促进企业的经济持续健康地发展。 针对上述情况，本文拟在对内部控制制度的相关理论知识的回顾 和我国企业内部控制制度的考察及存在问题的成因分析的基础上，对企 业内部控制制度的完善展开研究。 一、 我国企业内部控制现状的成因分析 自20 世纪80 年代起，我国开始在企业大力推行内部控制制度。 近年来，我国企业内部控制的发展虽然取得了较大的进步，但内部控制 现状还很不理想。在实践中，企业内部控制仍侧重于提高会计信息质 量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行 等方面，无法有效实现参与企业内部管理的职能。我国内部控制制度的 现状基本上可以说国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字 要求写得好，执行得不够好；国有大中型企事业单位的内控制度比国有 小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企 业差；股份制企业、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得 好些。具体原因可归纳为： （ 一 ） 内部控制观念落后，风险意识淡薄 我国企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度。 企业要想真正发挥内部控制作用，首先内部控制的设计和执行人员特别 是管理人员就必须从认识和观念上全面正确认识内部控制。因为认识和 观念直接影响态度，态度决定行为。如果认识不清或观念不正确，就设 计不出好的内部控制制度，即使设计出好的内部控制制度也难以发挥效 用。 随着市场经济的发展，企业间的竞争越来越激烈，企业为了生存， 就必须重视可能面对的各种风险，但在我国企业管理层的思想中，普遍 缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，因此抗险能力很低。我国企业 在内部控制的实际工作中，多数人对风险评估的意识还很淡薄，很少分 析甚至不分析可能导致风险出现的因素，没有建立行之有效的风险评估 机制，强化风险管理，而且目前国内也没有一套行之有效的风险评估机 制或体系。目前我国企业的内部控制从总体上看，属于以补救为主的事 后控制。在实际工作中，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予 以惩处，这样导致成本较高、收效甚微，使内部控制失去效力。 （ 二 ） 产权不明晰 产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治 理结构，关键是要两权分离，因为所有权与经营权的有机制约是现代企 业健康发展的前提和保证。从某种意义上讲，内部控制就应当是所有者 对经营者的控制，即应当体现所有者的意志和要求。但在我国的许多企 业中，所有权往往是缺位的或虚拟的，经营者实质性拥有了对企业资产 的控制权和处置权，明显地出现了所有者对经营者约束不力，形成“该 控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其结果则会产生经营者 滥用职权、谋取私利、独断专行等现象。这样，势必导致企业控制失 灵、会计信息依需而做、内部审计形同虚设等等。 （ 三 ） 内部监督机制不健全 目前，我国很多企业的监督评审主要靠其内部审计部门来实现， 而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，或 企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，依靠行政 干预建立起来的内部审计机构很难得到企业重视，这就使内部审计在形 式上缺乏应有的独立性。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从 第三者的立场上客观公正地对企业的经济活动进行再监督，它的地位应 当是超然独立的。在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审 核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组 织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。 （ 四 ） 从业人员素质偏低 近几年来，从事会计、审计的队伍迅速扩大，但对其人员的思想 教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计、 审计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情 关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上；还有部分会计人员无 视财经纪律，弄虚作假，造成会计信息失真，财务报表被歪曲、审计形 同虚设等。 （ 五 ） 缺乏良好的外部监督环境 我国虽然形成了包括政府监督和社会监督的企业外部监督体系， 但监督效果却不理想。政府监督失力的原因主要集中在各种监督机构的 分散管理、功能交叉，缺乏有效的部门沟通。而且没有形成一套健全的 内部控制制度体系，使得人们普遍缺乏法治观念，整个社会没有形成有 关内部控制的有法可依、执法必严、违法必究的大环境。在社会监督 中，会计师事务所不规范的职业环境和利益驱使形成的不良行业竞争， 使得注册会计师未能履行应有的职责。由于外部监督资源稀缺，监管不 力，致使企业失去执行内部控制所需的外在公平性，直接遏制了企业执 行内部控制的积极性。因此，许多企业无视国家的法律法规，甚至弃基 本的内部控制制度于不顾，对内部控制内容进行利益选择，形成内部控 制成为“内部人的控制”的现象。 二、 完善我国企业内部控制制度的对策 （ 一 ） 强化内部控制理念 1 ） 贯彻内部风险控制至上的控制思想。市场经济充满着风险。这 一点上相信所有的企业，不管是国有企业还是民营，大企业或者小企 业，都有深切的体会。这也是我国改革开放、搞商品经济几十年带来的 思想认识上的进步。但是，应该看到，在风险控制上，我们还存在着认 识不到位、不能适应管理需要的现象，应大力强化内部风险控制。 2 ） 贯彻制度管理至上的控制思想。制度管理强调的是制度的建设 60 technology trendtechnology trendtechnology trendtechnology trend 和执行。在这种管理思想下，人是被动的、不可完全信赖的。就风险控 制而言，制度管理至上的思想似乎更加重要而具有逻辑上的合理性。 3 ） 制度贵在执行的控制思想。制度管理不仅要求企业制定严密的 制度，更重要的是要求制度的严格执行。所谓“贵在执行” ，强调的就 是这个控制理念。 4 ） 内部审计为重的控制思想。内部审计是专门的监督机构。而且 其监督的对象主要是财务会计工作。这是企业控制链条中很重要的一 环。如果离开审计的监督，企业的财务工作就失去了约束和控制。 5 ） 控制重心下移的控制思想。企业的内部控制是一个系统工程。 通常情况下，完备的控制系统都会存在着一个从董事长到总经理，再从 总经理到部门经理、岗位负责人、直至一般员工的控制链。在这个控制 链条的运转过程中，理论上，每个环节、每个岗位都应该受到纵向的上 游岗位和横向的其他岗位的监督。从效率上讲，这些控制节点的效率是 不均匀的。通常的情况是，控制链的上端效率比较高，控制链的末端效 率比较低。即控制效率呈现从上向下逐级递减的态势。正因为这样，所 以很多企业的失控和财务丑闻都发生在控制链的末端，即基层业务单 位。明白这个原理，就要求我们必须把控制重心适当下移，以免基层单 位产生“山高皇帝远，谁也管不着”的感觉。 （ 二 ） 建立健全风险控制系统 针对我国当前很多企业风险意识淡薄，在运转过程中忽视风险控 制的现状，要完善企业内部控制制度，必须加强企业风险意识，建立健 全风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。 各单位在设置内部会计控制时应遵循全面性原则，使控制活动出现在企 业内的各阶层与各职能部门，并针对关键控制点制定其控制活动，确保 企业内部控制的科学、合理和完整。 （ 三 ） 建立真正意义上的公司法人治理结构，实行激励与约束机制 首先，应明确公司内部股东大会、董事会、监事会之间的责权利 划分，使三者之间的相互监督真正落到实处。其次，应进一步落实独立 董事制度和董事会制度，加大股东对企业管理层的监督力度，为内部控 制制度的有效实施创造良好的内部环境。 同时，为了保证企业人事组织的稳定，避免人力资源风险，企业 应该对核心员工建立股票期权激励制度，使他们的利益和企业的利益紧 密的联系在一起。在具体操作过程中，各个企业可根据其自身的特点和 需要掌握好激励和约束的度，设计出合理的用人机制和奖惩制度，对于 严格执行内控制度的给予精神和物质奖励，对于违规的给予必要处分和 处罚，甚至与职务升降挂钩。使员工获得必要的报酬和授权，又受到制 度和程序的限制，从根源上消除其阻挠内部控制建设以及制造虚假会计 信息的动机，促使经营者和员工自觉地去遵守企业纪律，自觉地去完成 任务，自觉地去实现企业的经营目标，从而降低内部控制成本。 （ 四 ） 建立完善的企业内部控制体系 内部控制从作用范围上分为内部会计控制和内部管理控制两个方 面，内部会计控制是企业内部控制的核心层次，而内部管理控制是企业 内部控制的框架层次，它们相互依托、纵横交织、相互制约，形成有效 运行企业内部管理的控制网络。 1 ） 建立健全企业内部会计控制体系。要着重做好组织结构、授权 批准、会计系统、预算、财产保全、职工素质、风险、内部报告和电子 信息系统控制等重要环节的工作。a.明确规定处理各种经济业务的职责 分工和程序方法。b.明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管 账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整；c.明确规定以保证 会计凭证和会计记录的完整性和正确性的要求。d.明确规定建立财产清 查盘点制度。为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每 项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实，还要规定财 产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生 的差错。 2 ） 建立完善的企业内部管理控制系统。一个完善的管理控制系统 应该由以下四个部分构成：a.制度控制系统。按规章制度做事，做不违 背企业目标的正确的事；b.预算控制系统。预算控制系统的作用在于使 管理者及员工明确自身量化目标，并能及时发现行为偏差对目标的影响； c.考评控制系统。考评控制系统的作用在于使各级管理者的员工明确自 己的工作效果（ 目的 ） 与自身利益及上级、同级目标的关系，从而调动 其主观能动性，规范其行为，为自身目标和企业目标的实现而努力；d. 激励控制系统。激励控制系统的作用在于使管理者，特别是高层管理者 将企业所有者目标与管理者个人目标相协调，根据不断变化的社会经济 与技术环境，调整目标及战略，从而为企业创造更大价值或财富。 （ 五 ） 加强外部监督的力度 1 ） 政府监督。政府要强化 会计法 、 内部会计控制规范 等法 律法规的执行和检查监督，尤其是要加强对大型国有企业和上市公司的 内部控制的监督。通过这种治本式的监督检查，确保国有资产的完整和 增值，进而强化企业内部控制，提高企业管理水平，提高企业的竞争 力。同时，各监督检查部门也应注意彼此之间的信息交流，形成有效的 监督合力，督促企业建立和实行有效的内部控制。 2 ） 注册会计师监督。注册会计师对企业内部控制的监督是社会监 督最主要的形式，这种监督形式是通过注册会计师对企业内部控制的审 计、评价实现的。在进行评审之前，注册会计师应当依据国家有关内部 控制的规范，制定对企业内部控制实施审核的工作计划，以确定内部控 制测试和评价的程序和范围。根据已制定的审核计划，注册会计师按以 下程序展开对企业内部控制的评审监督：a.调查、了解企业的内部控制 调查；b.对内部控制进行符合性测试；c.对内部控制进行评价。同时， 由于注册会计师在企业内部控制制度建设方面具有人力资源和经验的优 势，应通过审计和咨询服务，协助企业建立完善的内部控制制度，使会 计师事务所成为推动企业内部控制制度建设的重要力量。反过来，如果 注册会计师提供的企业内部控制制度的实施情况的报告不真实，应给予 适当处罚。 在外部监督的过程中，还应重视媒体的力量，鼓励与支持广播电 视、报刊等新闻媒体对企业（ 特别是上市公司 ） 违法违纪行为曝光，以 充分发挥舆论监督的作用。 只有政府与注册会计师及媒体的力量结合起来，才能创造良好的 外部环境，共同推动企业内部控制制度建设的发展。 三、 结语 内部控制的建立和完善一直是学术界和企业界讨论的热点。一个 企业要实现可持续健康的发展，建立并保持持续有效的内部控制制度是 必备条件之一。本文在内部控制制度的相关理论知识的回顾和我国企业 内部控制制度的考察及存在问题的成因分析的基础上，对我国企业内部 控制制度的完善展开研究，并从强化内部控制理念、建立健全风险控制 系统、建立真正意义上的公司法人治理结构、建立完善的企业内部控制 体系、加强外部监督的力