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第三章 会计核算基础 第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征(要求) 第三节 会计要素的确认、计量 第四节 权责发生制与收付实现制 第三章 会计核算基础 财务会计基本理论 第一节 会计假设 一、含义 会计假设也称会计核算的基本前提，是 为了保证会计工作正常进行和会计信息质量 ，而对会计核算所处的空间范围、时间范围 、基本程序和计量方法所做的基本假定。 前 提 条 件 会计 空间范围 时间范围 基本程序 计量方法 二、会计假设的内容 （一）会计主体假设 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事 项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 A 会计 主 体 C 会计 主体 B 会 计 主 体 D 会 计 主体 企业“本身”的含义 不反映其他企业的 交易或事项； 不包括企业经营者 个人的财务收支。 基本准则 应应予注意的几个关键键名词词： 确认：将发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管 理部门办公用品。 计量：对发生的交易或事项引起的 会计要素变动金额加以认定的过程。 确 认 影响要素 经济 业务( 交易 或事 项) 计 量 变动金额 2 0002 000 报报告：是指对发生的交易或事项的 变动结果进行报告的过程。 经济 业务( 交易 或事 项) 计 量 变动金额 2 0002 000 报告 变动结果 确 认 影响要素 会计 确认 经济业务 （交易或 事项） 会计 计量 会计 记录 会计 报告 财务会 计的处 理系统 会计计确认认、计计量、记录记录 和报报告构成 了完整的财务财务 会计处计处 理系统统。 【例】A企业向B企业销售产品一批， 货款暂未收到。 2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围，解决 了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。 A 企业 B 企业 应收账款 负债资产 应付账款 是持续经营、会计分期和货币计量 假设和其他会计核算基础建立的基础。 会计 主体 持续经营会计分期货币计量 会 计 假 设 可靠性相关性可理解性可比性 实质重于形式重要性谨慎性及时性 权责发生制 其他 核算 基础 会计 信息 质量 要求 会计处理基础 法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主 体；但有些会计主体不一定是法律主体。例 如某些企业集团就是如此。 A母公司 A1 子公 司 A1 子公 司 A1 子公 司 B1 子公 司 B1 子公 司 B1 子公 司 企业集团 B母公司 既是法律主体 也是会计主体 只是会计主体 不是法律主体 （二）持续经营假设 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续 经营为前提。 趋势2停业清理 交易或事项确 认、计量的前提会计 主体 持续经营趋势1 经营发 展趋势 如果发生停业清理，交易或 事项应采用不同于持续经营的方 法进行确认和计量 2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业 正常经营期间所发生的交易或事项。 是合理选择会计程序及方法的基础。 如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。 会计 主体 持续经营 经营发 展趋势 交易或事项确 认、计量的前提 是“会计分期”假设等的基础。 （三）会计分期假设 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账 目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营续经营 过程划分为若干 期间，目的是及时进行会计报告。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度 持续经营会计分期 会计年度 1月1日 12月31日 会计计期间间分为为年度和中期。 会计中期 2.会计分期假设的意义义 明确了会计计核算的基本程序，明确 了何时记账时记账 、算账账和报账问题报账问题 。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 1月1日 12月31日 3月各账户的发 生额、 余额怎 样？结账可知 会计报表 (财务状 况等) 报告 界定了本期、前期和后期等概念，可 以准确提供各期财务财务 状况、经营经营 成果资资料 ，也便于进进行各期会计计信息的对对比。 （四）货币计货币计 量假设设 1. 定义义 企业会计应当以货币计量。 以货币为货币为 主要计计量单单位记录记录 和报报告 企业业的经营经营 情况（可辅辅之以实实物量、劳动劳动 工时时等计计量单单位）。 采用币值稳币值稳 定的货币为货币为 前提。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 持续经营会计分期货币计量 2.货币计货币计 量假设设的意义义 明确了会计计的计计量方法。货币货币 是商 品的一般等价物，能用以计计量所有会计计要 素，也便于综综合。 货 币 计 量 元 会 计 要 素 资 产负 债 所有者 权 益 收 入费 用利 润 第二节 会计信息质量特征(要求) 一、会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下, 会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要 求，也是衡量会计信息质量的标准。 我国的企业会计准则 基本准则（06）规定的会计 信息的质量要求有八条。 基本准则 二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行会计确认、计量和报告,如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 实际发生的 交易或事项 会计 信息 虚构的 交 易或事 项 停 基本准则 如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠，内容完整。 财务状况 资产资产资产 负 债 负 债 负 债 所有者 权益 所有者 权益 所有者 权益 收入收入收入费 用费 用费 用 利 润 会 计 要 素 会计 报告 经营成果 会计 确认 会计 计量 会计 记录 2.相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计 报告使用者的经济决策需要相关，有助于 财务会计报告使用者对企业过去、现在或 将来的情况做出评价或者预测。 与供应商等方面 的经济决策相关 进行评价、预 测，采取怎样的货 款结算方式等？ 与企业内部经营 管理的决策相关 进行评价、预 测，是否需要调整 经营策略等？ 与国家宏观经济 管理的决策相关 进行评价、预 测，是否需要进行 宏观调控等？ 与投资者和债权人 等的经济决策相关 进行评价、预 测，是否进行投资 或贷款等？ 会计 信息 3.可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财 务会计报告使用者理解和运用。 交易 或事 项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 财务状况 经营成果 清晰明了，便于 财务会计报告使 用者理解和运用 4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致 A 企业 采用规定的会计政策 如固定资产折旧应采用统一规定的方法 B 企业 A 企业 口径一致，相互可比 不同企业发生的相同 或者相似的交易或者事项 ，应当采用规定的会计政 策、确保会计信息口径一 致、相互可比。 横 向 可 比 不同企业在同一期间的横向可比。 同一企业不同时期发 生的相同或者相似的交易 或者事项，应当采用一致 的会计政策，不得随意变 更。确需变更的，应当在 附注中说明。 纵 向 可 比 同一企业在不同期间的纵向可比； 包括年限平均法、工作量法等 5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易 或者事项的法律形式作为依据。 经济实质 法律形式 交易或 事 项 二者分离 实 质 重 于 形 式 经济实质 法律形式 交易或 事 项 资产、负债、所有者权益等 所有权、使用权、处置权等 二者统一 【例】企业融资租入设备。 存在经济实质与法 律形式分离的问题 按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的 利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算 承租 方 出租 方 租入设备(10万元，两年付清) 分期支付租金(设备款) 租用期满，所有权等归属承租方使用权 法律形式法律形式 所有权 处置权 问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？ 经济实质 所有权 处置权 企业用自有资金购入设备。 反映增减变动提取折旧等确认为企业资产 所有权使用权 经济实质 法律形式 经济实质与法律 形式完全统一 处置权 企业经营租入设备。 承租 方 出租 方 租入设备使用，支付租金 租用期满，归还给出租方所有权使用权 法律形式法律形式 处置权 不涉及经济实质变化 和法律形式分离问题 经济实质 6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、经营成果和现金流量有关的所有重 要交易或者事项。 会计 确认 交 易 或 事 项 会计 计量 会计 报告 2007年 财务状况 经营成果 现金流量 重要交易或事项对财 务报告使用者的经济决策 有重要影响的交易或事项 会计 信息 账 簿 会计 记录 7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、不应低估负债或费用。 2007年 2008年 2009年 未来 可能 实现 收入 不应高估：不可高估 未来可能发生的收入，更 不能确认为本期的收入。 购买股票100 000元 ，预计可获取股利收 入20 000元。 未来 可能 发生 损失 不应低估：应充 分预计可能发生的损 失，并应采取应对措 施。 应收账款30 000 元，预计损失150 元。 8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应 当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 提前或者延后。 交 易 或 事 项 2008年2007年 账 簿 会计 确认 报 表 财务状况 经营成果 现金流量 会计 计量 会计 记录 会计 报告 按规定时间及时进行报告 第三节 会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认） 将交易或事项作为一项会计要素加以 记录和列入财务报告的过程初始确认、 最终（再次）确认等。 交易 或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 会计要 素 初始确 认 最终确 认 确 认 财务会计的一项重要程序。 1.初始确认（记入账户）条件 （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入（资产、收入 ）或流出（负债、费用）企业； （3）有关成本或价值能够可靠计量。 2.最终确认（列入报表）条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件 。二者必需同时具备，缺一不可！ 交易 或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 会计要 素 初始确 认 确 认 最终确 认 后两条为 确认条件 仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！ （二）会计要素计量（会计计量） 对交易或事项引起的会计要素变动 金额加以认定的过程。 包括计量单位和计量属性两个方面。 交易 或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 会计要 素 初始确 认 最终确 认 确 认 计 量 变动金 额 初始计 量 再次计 量 1.计量单位 以货币做为主要计量单位。 2.计量属性 （1）会计计量属性的种类 计计量属性对资产对资产 的计计量对负债对负债 的计计量 历历史成本按购置时的金额按承担现实义务时 的金 额 重置成本按现时购买 的金额按现在偿还 的金额 可变现净值变现净值按现时销 售的金额 现值现值 按预计 使用和处置产生的 未来现金流入量折现金额 按预计 期限内需要偿还 的净现 金流出量折现的 金额 公允价值值 按交易双方自愿进行交易 的金额 按交易双方自愿进行债 务清偿的金额 （2）会计计 量属性的选择 企业在对会 计要素进行计量时 ，一般应采用历史 成本。 计计量 属性 对资产对资产 的计计 量 对负债对负债 的计计 量 历历史 成本 按购置时的金 额 按承担现实 义务时 的金 额 重置 成本 按现时购买 的金额 按现在偿还 的金额 可变现变现 净净 值值 按现时销 售的 金额 现现 值值 按预计 使用和 处置产生的未 来现金流入量 折现金额 按预计 期限 内需要偿还 的净现 金流 出量折现的 金额 公允 价值值 按交易双方自 愿进行交易的 金额 按交易双方自 愿进行债务 清偿的金额 历历史 成本 按购置时的金 额 按承担现实 义务时 的金 额 历史成本具有客观性、可验证性 ；但真实性可能会随着时间推移 而产生一定变化。 采用其他成 本计量属性时，应 保证所确定的会计 要素金额能够取得 并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度(或一个 营业周期)有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度(或几个 营业周期)有关的，应作为资本性支出。 2007年 2008年 2009年 收 益 性 支 出 资 本 性 支 出 支 出 购入设备支 出150 000元，用 于产品生产 会在多个年度的经营过 程中发挥效益,应确认为 各个受益年度的费用 目的： 合理确 定费用 的计入 期间， 准确确 认各期 利润及 资产。 用银行存款 12 000元支付全 年财产保险费 只在本年度的经营过程 中发挥效益，应全部确认 为本年的费用 2.收入与其相关的成本、 费用应当相互配比。 （二）收入与费用配比 1.企业同一会计期间内的各 项收入和与其相关的成本、 费用，应当在该会计期间内 确认，并相互配比。 收 入 费 用 收 入 费 用 收 入 费 用 7 月 9 月 8 月 时间意义上的配比 因果关系上的配比 配比 主营业务收 入 配比 配比 主营业务成 本 其他业务收 入 其他业务成 本 配比配比 （三）历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应 当采用历史成本（也称原始成本、实际成本 ）。 企业的各项财产物资应当按取得(购 买、生产或建造等)时发生的实际成本计价 。 当财产物资的市价变动时，除国家另 有规定外，企业一律不得自行调整其账面价 值。 【例】企业在2007年9月购买M设备1台。 实际成本为80 000元（历史成本、实际成本 ）。 2008年9月， 该设备的市场价格为75 000元。 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规 定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值 准备方法进行调整。 用银行存款 80 000元购买M 设备1台。 2007年9月2008年9月 已按实际成本 确认为的固定 资产并已入账 M设备的市场价格 为75 000元，企 业不得调整账面 记录 第四节 权责发生制与收付实现制 一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或 事项（特别是与收入和费用有关事项）的两 种方法(会计处理基础06准则)。 企业在进行交易的过程中，与收入和费 用有关的款项收支期间与其归属期间往往出 现不一致（见下图）。为保证相关的收入与 其相关的费用合理进行配比，就应研究按照 什么样的方法（基础）确认收入和费用。 讲解 【例】收入与费用确认上的难点 应确认为哪个 月份的收入？ 对以上收入与费用的确认可采取两种 不同方法会计处理基础，即权责发生 制与收付实现制。 3月 4月 5月 6月 销售产品，货款3 000元暂未收到 收 入 确 认 收 入 支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 费 用 确 认 应确认为哪个 月份的费用？ 费 用 二、收付实现制基础 现金制；实收实付制。 确认收入和费用的标准：实收实付。 以货币资金的实际收付为惟一确认标准。 3月 4月 5月 6月 销售产品，货款3 000元暂未收到 5月实际收到 货币资金，确 认为5月份的 收入 实际收到货 款3 000元 收 入 确 认 收 入 支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 3月实际付出 货币资金，确 认为3月份的 费用 费 用 确 认 费 用 实 收 标 准 4、5、6月实 际受益，但 不负担费用 实 付 标 准 三、权责发生制基础 （一）定义 应计制，或应收应付制。 确认收入和费用的标准：应收应付。 以权利已经形成或义务已经发生（责任应当 承担）为确认收入和费用的标准。 第九条 企业应当以权 责发生制为基础进行会计确 认、计量和报告。 企业会计准则（2006） 基本准则 权责发生制确认收入和费用的基本方法 【注意与收付实现制的区别】 3月 4月 5月 6月 支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元 本月不受益，不确 认费用。应由46 三个月份分摊 应 收 标 准 应 付 标 准 每月确认费用400元 费 用 确 认 已获得收款权利，确 认为3月份的收入 销售产品，货款3 000元暂未收到 收 入 确 认 收入收入 收入 费 用费 用费 用 （二）权责发生制基础的应用 1.对应计未收款收入和应计已付款费用的确认 3月 4月 5月 6月 已获得收款权利，确认 为3月份的收入(同时确 认为资产应收账款) 销售产品，货款3 000元暂未收到 收 入 确 认 收入收入 收入 应计未收款收入 应 收 标 准 支付4、5、6三 个月份财产保 险费1 200元 费 用 确 认 费 用费 用费 用 本月不受益, 不确认为费 用 每月分摊费用400元 46三个月份受 益，应分摊费用 应计已付款费用 应 付 标 准 2.对应计预收款收入和应