锻造成本电算化管理办法实施方案.doc

锻造成本电算化管理办法实施方案（讨论稿）编制： 2012年12月10日目 录目 录0锻造成本电算化管理办法实施方案2一、成本管理系统的整体框架2二、锻造成本具体核算方法3（一）成本核算的准备工作3（二）投入产出分析及控制5（三）锻造成本的核算8（四）主要成本报表10三、锻造成本管理办法的执行效果11（一）夯实成本核算基础工作11（二）细化成本核算，提高成本核算准确性11（三）初步引入产品完全成本概念11（四）加强投入产出控制11（五）提高了工作效率12四、结束语12锻造成本电算化管理办法实施方案一、成本管理系统的整体框架锻造成本管理流程取决于锻件产品的生产工艺流程，大致分为以下几个步骤：订货、销售合同签订、技术工艺准备、原材料采购及备料、出库锻造加工、热处理加工、机械加工、包装发运、完工及销售结算。受生产方式及路线的局限，在成本核算时需区分本部锻造、外协锻造、外购锻件三种情况分别核算。锻造生产工艺流程决定了锻造费用主要包括以下几个方面。1、基本生产成本：原材料消耗、燃气消耗、人工成本（薪酬及福利）2、辅助生产成本：外协费（锻造，热处理，锯切费，吊装费、机械加工，探伤鉴定，运费），内协费（热处理、探伤鉴定、运费）3、外购生产成本：外购锻件的采购成本。4、制造费用：辅助人员工资（薪酬及福利）、设备折旧、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。在应用生产成本管理系统后我们对锻件核算单位进一步划分为工料单及工作票，即工料单构成销售合同及锻造成本核算的工作中心，工作票是成本核算的最小单元（即成本中心）代表最小批次的锻件生产。工料单及工作票由唯一的编号标识并管理。例如：工料单号为3301121201-001n及下属工票号3301121201001001n，表示客户编码（3301）、开票时间（121201）、工料单及工作票流水号001001，内销及外销标志（n/w）。工作票是成本核算的最小单元，通过设置工作票，细化成本核算对象，缩小费用分配范围，以提高成本核算准确性。工料单是物料收发统计的最小单元，通过设置工作中心，细化物流统计工作，加强投入产出控制，为材料成本核算提供支撑。工料单反映的主要经济业务如下：工料单编码、工作令、图号、锻件名称、件数、规格、净总重、锻件总量、定额总重、实发总重、销售金额、原材料消耗、技术要求等信息。二、锻造成本具体核算方法各工作中心的成本核算对象为各成本中心产出产品。分公司级成本核算对象为合格入库的锻件件产品，采用定额成本法与分步法相结合的核算方法最终核算出各种锻件产品的单件成本。（一）成本核算的准备工作1、订货管理经营科接到订货明细后按照重工内部销售，集团内关联方销售及集团外销售分别准备报价资料及合同文本，最终订立销售合同，即先定合同后投产的原则。2、技术工艺准备技术科依据经营科订货明细编制工料分析、锻造工艺卡片及作业指导书等相关技术文本，为经销报价、一次目标成本分解及生产准备提供依据。锻造工艺卡片及作业指导书是生产作业控制及生产质量控制的主要依据，而工料分析作为工料单的基础为锻造工艺提供技术经济学方面的支持，作用如下：（1）形成待下发的工料单。技术科根据机械加工蓝图确定的材质、工艺净重结合编制好的锻造工艺卡片及作业指导书计算锻件重量及定额总重，待生产科确定生产路线后投产。（2）经销报价的依据。技术部门计算的锻件重量已经考虑到锻件交货后的加工工序余量，即锻件重大于净重，数学表达式为：料比=锻件重/净重，料比越大锻件重量越大。显然，经营科可以用料比、材质单价来计算销售合同价格了。（3）成本控制的依据。锻件原材料成本占到锻件成本的70%左右，因此在材质及材料价格一定的情况下原材料的耗用重量是锻件成本及利润的决定因素，及材料损耗为锻造实发重量与锻件重量的差值。数学表达式为：材料利用率=锻件重量/实发重量，材料利用率越高实发重量越小。为了合理控制发料重量，降低锻件生产成本，决定采用定额成本法核算锻件生产成本，即将技术科计算的定额坯重作为发料重量的依据，实施限额领料制度，生产科材料组必须按照技术本门制定的工料单实施投产。3、原材料采购管理原材料的采购由经营科与生产科共同完成。生产科接到技术部门的工艺文件后组织备料并提出原材料的选用、采购计划。选材是控制锻件质量及成本的重要环节，主要包括锻园、轧坯、钢锭、库存余料。如果材料库无需要选用的原材料就需及时提出原材料采购计划，主要内容包括材质、规格、重量、支数、单价、金额、供应商。采购计划与经营科采购人员会商后提交经理批准执行。原材料采购到货后需实施检验入库环节，采购员需填制原材料入库单经质量检验员签字盖章、生产科材料组入库确认后方可提交财务科做入库依据。这里强调的是原材料入库单是财务科实施采购结算程序的必要条件，还需其他单据文本，分别为采购合同、增值税专用发票、发货明细单、发票结算明细单，过磅单。月末，财务部门仅收到入库单只作为与材料组核对入库之用，做原材料暂估处理，即“货到单未到”； 如果财务部门仅收到其他单据文本没有收到入库单，做发出材料处理，即“货到单未到”。原材料采购管理的另一重要工作是经营科需积累锻件销售价格库及锻件原材料采购价格库，作为目标成本测算和成本控制的重要依据。原材料采购业务的相关分录为：a、暂估入库借：原材料-锻园、轧坯、钢锭、余料 贷：应付账款-暂估b、结算入库借：原材料-锻园、轧坯、钢锭、余料 贷：应付账款-外部应付账款c、红冲暂估借：应付账款-暂估贷：应付账款-外部应付账款4、工料单及工票生成当技术准备及备料工作完成后，生产科计划组即可按照生产计划下达工料单并同时开具工作票，材料组按工作票要求的定额重量发放材料。这里简单描述材料发放路线（生产路线）（1）生产科负责材料划线、切割下料、吊装等。产生相应的外协锯切费、外协吊装费。（2）本部锻造：生产工部锻造交检。产生相应的原材料消耗、燃气消耗、人工成本（薪酬及福利）。（3）外协锻造：生产科外协组组织外部锻造协作厂家并锻后回厂交检。产生相应的原材料消耗、锻造外协费。（4）锻造后工艺：综合工部负责锻后热处理、理化检验、成品交检发运。产生相应的热处理费、机械加工费、探伤鉴定费、中间运费等，并区分内部协作及外部协作。（5）外购锻件：经营科依据生产科制定的外购锻件路线实施外购锻件的采购管理及销售管理。外购锻件只有外购锻件成本，并在外购锻件采购流程中结算并直接计生产成本，从工料单上看，销售合同明细、生产成本明细，销售结算明细一一对应，锻件利润计算更为直接简单也便于控制。需强调的是为保障定额发料的原则落到实处，工料明细单是唯一的发料依据，工作票是唯一的发料统计单元，因此必须实施材料员跟单盘点划线制度，外协锻造出厂过磅计量称重制度，原材料余料收发料盘点制度，实施三项制度是减少锻造材料损耗，降低锻件成本，提高管理效益的必要手段，也是锻件生产管理流程必须执行的生产纪律。（二）投入产出分析及控制1、锻造技术经济分析及目标成本分解生产科在接到工料分析后应会同目标成本办公室实施技术经济分析，分解目标成本，为日后锻件成本控制提供依据。锻件目标成本可按项目详细计算 , 也可按指标概略估算。（1）按项目详细计算项目详细计算 , 可直接按计算值评价各项经济效果，主要用于计算原材料的投料成本。g d = w ck d式中k d 锻件材料利用率 %w c 材料消耗定额 kg （下料毛胚）g d 锻件质量 kg （锻后成品重量，不是零件最终重量）按上述公式得出锻件材料成本=（锻件重量/锻件材料利用率）*某规格的材质单价（2）按指标概略估算概略估算则按标准定额资料进行计算。标准定额资料可按设备 ( 如不同吨位锻锤 ) 或锻件质量 ( 如不同质量与复杂程度的锻件 ) 编制。锻造车间常用的概略指标是每吨锻件消耗量。锻件成本中的各项费用与生产类型、锻件生产工艺等有关。主要项目包括直接计入生产成本的生产工人工资及福利、能源费、外协锻造费、热处理费、锯切费、吊装服务费、理化鉴定费、废品损失、中间运费等。还包括间接计入生产成本的制造费用。上述费用合并成为锻造费用。在锻件目标成本分解中还需考虑期间费用以便计算净利润，期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用、坏账损失及其他业务盈余。（3）目标成本分解计算。计算公式为单位锻件目标利润=（锻件重量/锻件材料利用率）*某规格的材质单价单位锻造费用-单位期间费用。目标成本分解表的主要内容包括：工料单编码、工作令、图号、锻件名称、件数、规格、锻件总量、定额总重、销售金额、材料成本、锻造费用、期间费用、目标利润。2、投入产出控制点（1）定额成本编制及维护定额成本管理是目标成本编制的基础也是技术经济分析的必然结果，单位用“元/ 每件每公斤”表示，定额成本包括单位锻件材料定额，单位锻件锻造费用定额，单位锻件期间费用定额。定额成本基础数据及来源：技术部门编制的技术定额；生产部门编制的年度生产量预算；各职能部门编制的费用预算、职工薪酬预算、能源预算等；采购部门编制的的材料消耗的计划价格。上述定额和预算须经上报公司审核批准通过后，由各相关职能部门指定专人在系统中进行维护，系统中要有明确的权限限制。技术定额要根据结构分解到相应的成本中心和工作中心，费用及能源预算要直接分解到成本中心。原则上定额一年内不得变更，如定额确实需要变更，应在系统内及时告知财务部门，若对定额成本造成重大影响的，经公司主管部门批准后财务部门可及时修改定额成本。（2）限额发料及物料审批按生产计划编制工艺材料（工艺定额规定范围内有锻件原材料消耗定额的工艺材料）发放限额，各生产部门（主要指生产工部及生产科外协组）在此限额内可正常领料，如果超出该限额领料以及领用没有定额的工艺材料，必须由材料领用部门提出申请，经主管经理及材料管理部门审批后，材料组才可发料。生产流程中各部门必须执行材料管理相关制度，特别是材料发放三项基本制度，严禁无审批超定额发料。物料审批是指由设备维修工部管理的非生产用物料是不在锻件原材料消耗定额范围内、不直接用于产品生产的物料，主要指维修用材料如：低值易耗品、劳保用品、辅助材料、备品备件的领用管理。对各种非生产用物料进行a、b、c分类。其中c类物料由设备维修工部主任审批即可发料，b类物料由设备维修工部主任和主管生产副经理同时批准方可发料，a类物料由设备维修工部主任和主管生产副经理审批后，还必须由分公司经理批准后方可发料。对于办公用品特别是单位价值较高的办公用品领用也可比照维修用材料实施abc法管理，计入制造费用项下核算办公费核算。（3）投入产出偏差分析一些投入产出数据可以通过计算得出，应该等于实物的实际盘点数量，但在实际工作中会出现理论计算数据与实物盘点数据不相等的情况，通过系统形成计算数据与实际盘点数据的偏差，通过对这些偏差的分析，达到控制投入产出的目的。通过对锻件工料明细的投入产出对比分析，可以达到减少锻件半成品流失、监督投料去向，控制材料成本，避免产量虚报、实物丢失、残值流失等情况出现的目的。生产管理中需比对的投入产出偏差有：a、材料组按工料单发出材料数量与计划组计划下达数量的差异；b、材料组按工料单发出材料数量与计划组完工核销数量的差异；c、材料组按工料单发出材料数量与财务科销售结算数量的差异；d、外协组按工料单外协返厂数量与材料组发出材料数量的差异。（4）废品残值管理质检科负责对锻件生产全过程的质量检验控制，包括原材料采购检验、锻造过程检验、锻件成品检验，并按实际发生废品统计建立锻造废品管理台账，废品管理台账需与工料明细单有明显的对应关系。在补废前生产工部，综合工部与质检科需见物返回时到生产科材料组办理在制品退库手续并做锻造余料入库处理；若客户退废困难等客观原因造成残值无法退库，生产人员需持客户无法退回残值的证明材料经分公司经理批准后分别到材料组、质检科及财务科核销废品损失，并作为上报重工质量部及财务部废品损失的依据。办理上述手续后，生产科方可开具锻件补制工料，工票加盖“补制”，财务部门作为追加成本不计入产值销售的依据。锻造废品的退库核销手续将废品残值纳入小闭环管理，加强中间过程废品的监控，避免废品残值流失。此外，综合工部管理的检验用、试验用材料仍坚持上述原则，无销售合同的试验件投料开具锻件试验件工料单，工票加盖“试验件”， 财务部门作为研发费用不计入产值销售的依据。发出的试验件残值，需及时收回，若理化鉴定中心存在应退未退残值财务科有权拒绝结算理化鉴定费。（三）锻造成本的核算1、原材料的投入核算财务科按照材料组当月发出的材料成本工料明细计入生产成本-原材料，按照经营科外购锻件采购员提供的外购锻件采购结算手续做外购锻件入库及结算程序，计入生产成本-外购半成品即“出入库同步”原则。相关分录为：a、材料发放借：生产成本-原材料-锻园-工作令生产成本-原材料-轧坯-工作令生产成本-原材料-余料-工作令生产成本-原材料-钢锭-工作令贷：原材料-锻园（实发重量）原材料-轧坯（实发重量）原材料-余料（实发重量）原材料-钢锭（实发重量）b、钢锭开坯借：生产成本-原材料-戊20016贷：原材料-钢锭（实发重量）借：原材料-余料-坯料（锻件重量）贷：生产成本-原材料-戊20016c、余料退库借：原材料-余料-废料（锻件重量）贷：生产成本-工作令（在制品余额）2、其他生产成本及制造费用的核算其他生产成本及制造费用月末分别归集至生产成本项下二级科目，并按照工料明细列明的锻件出库重量分摊至工作票明细上，及采用平行结转的分摊方式。制造费用项下各要素先在制造费用科目下归集然后结转至生产成本再行分摊，及采用分步结转的方式。相关分录为：a、借：生产成本-燃料动力生产成本-应付职工薪酬生产成本-外部协作费-锻造生产成本-外部协作费-热处理生产成本-外部协作费-锯切费生产成本-外部协作费-吊装费生产成本-外部协作费-机械加工生产成本-外部协作费-探伤鉴定生产成本-外部协作费-中间运费生产成本-内部协作费-热处理生产成本-内部协作费-探伤鉴定生产成本-外部协作费-中间运费生产成本-制造费用贷：应付职工薪酬应付账款-内部应付账款应付账款-外部应付账款制造费用3、外购锻件核算外购锻件的采购核算凭证须有采购人员提供的采购合同、锻件入库单、采购明细、外采外协审批卡、增值税专用发票等。相关分录为：借：生产成本-外购半成品-外购锻件贷：应付账款-内部应付账款应付账款-外部应付账款4、完工及销售核算锻件完工交检后生产科计划组依据工料明细开具机器产品毛坯缴库单，一份工料明细开齐完工单据后认为一个品种（工作令）完工，若销售合同对应若干工料明细，则一份销售合同的全部工料明细完工后开具内部销售结算凭证或外销增值税专用发票。销售结算业务的主要原始凭证包括：完工单据、内部销售结算凭证、增值税专用发票、销售合同等。相关分录为：借：应收账款-外部应收账款应收账款-内部应收账款应收账款-3贷：主营业务收入-内部销售收入主营业务收入-外部销售收入主营业务收入-关联方销售收入（四）主要成本报表锻造成本管理的主要报表包括：1、目标成本分解表2、当月成本明细表3、制造费用明细表4、内部结算对照表5、生产成本明细表6、外部销售利润明细表7、内部销售利润明细表8、目标成本执行情况对照表三、锻造成本管理办法的执行效果（一）夯实成本核算基础工作。（1）统一物料编码，建立产品的多级bom结构。（2）细化材料消耗定额编制工作，按成本中心逐级编制产品的材料消耗定额。（3）细化定额成本编制，提高定额成本的准确性。按工料明细单设置成本中心，制定工料定额成本，使得实际核算时分别按工料明细进行分配核算，更加细化。（4）建立成本管理相关单据传递流程，实行网络流程。（二）细化成本核算，提高成本核算准确性。（1）细化核算对象，改变目前以工作令大类作为成本核算对象的现状，以具体产品的各个生产步骤作为成本核算对象。（2）细化材料成本核算，改变统摊统分，以产品结构为媒介，将各种锻件材料按照“谁