正确核算内退职工薪酬及其Excel实现.docx

正确核算内退职工薪酬及其 exce l 实现李秀丽 1, 李德富 2( 1. 黑龙江八一农垦大学经济管理学院, 黑龙江大庆163319;2. 大庆客运集团股份有限公司, 黑龙江大庆163000) 摘 要 内退职工薪酬是指一些企业因为各种原因将未到退休年龄的职工辞退, 而给予的补偿。按当前会计准则应将其视作辞退福利处理, 以折现后的金额确认为当期管理费用, 折现后的金额与实际支付金额的差额计入未确认 融资费用, 在以后各期摊销。摊销方法可选择直线法和实际利率法, 利用 excel 辅助计算会令复杂的计算更简便, 计 算结果更准确。 关键词 内退职工薪酬; excel; 辞退福利 中图分类号f232 文献标识码a 文章编号1673- 0194( 2008) 12- 0016- 03目前, 一些企业由于各种原因实行内退制度, 即职工未到退休年龄, 提前退休, 在正式退休前, 发放一定数额的 工资, 在到退休年龄时, 办理正式的退休手续。在新会计制 度颁布以前, 对于这项业务的处理因理解不同, 会计处理也不尽相同。企业会计准则第 9 号职工薪酬及其操作 指南对这部分业务也未给出处理意见。2007 年 4 月 30 日, “企业会计准则实施问题专家工作组”对此问题给出了一定 的提示, 但并未涉及具体的会计处理方法。所以本文拟对此 问题进行分析, 给出具体会计处理方法, 并对会计处理方法 中涉及的处理难点给出基于 excel 的解决方案。一、内退职工薪酬会计处理原则1. 等同于职工辞退福利的补偿 辞退福利是在职工劳动合同尚未到期时, 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿, 或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。企业实施职工内部退休计划, 虽然职工未与企业解除 劳动关系, 但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利 益, 企业承诺提供的薪酬实质上类似于辞退福利的补偿。2. 内退职工薪酬应确认为预计负债 辞退福利必须同时满足下列条件, 才能确认为预计负债: ( 1) 企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自 愿裁减建议, 并即将实施; ( 2) 企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利必须在内退制即将实施时才能确认为预计 负债。二、内退职工薪酬的确认及其 exce l 实现1. 内退职工薪酬的确认 企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等, 确认为 收稿日期 2007- 12- 22 作者简介 李秀丽 ( 1973- ) , 女 , 黑龙江八一农垦大学经济管理 学院副教授, 研究方向: 会计信息系统。!日志上有所记录后( 包括记录输出时间、文件页数及操作人员姓名) 及时送达指定人手中; 收件人要签收并注明收 件日期、文件内容, 供日后备查; 确保会计数据和会计软件 的安全保密, 防止对数据和软件的非法修改和删除。同时, 计算机在运行过程中可能发生的故障会使会计信息遭到 破坏, 因此对磁( 光) 介质存放的数据要留有备份, 以便必 要时予以恢复。建立健全计算机会计信息系统内部控制制度是保证 网络环境下会计信息系统的安全、稳定运行, 将风险最小 化的关键。只有提高对内部控制的认识, 加强对网络会计信息系统的安全管理控制内涵和技术的研究, 有效地结合与利用现代通信和处理的安全技术精华, 才能真正确保计算机会计信息系统的安全和可靠。主要参考文献 1 阎达五, 杨有红. 内部控制框架的构建 j . 会计研究, 2001( 2) . 2 张瑞君. 会计信息系统 m . 北京: 中国人民大学出版社, 2003. 3 许永斌. 基于互联网的会计信息系统控制 j . 会计研究, 2000( 8) . 4 黄正瑞. 论计算机的内部控制及其审计 j . 财务与会计, 2001( 2) . 5 田志刚, 刘秋生. 现代管理型会计信息系统的内部控制研究 j .会计研究, 2003( 4) .表 1辞退福利折算表应付职工薪酬( 辞退福利) , 不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的 义务, 举例说明如下。说明: 即职工 1 每月退休前实付金额等于基本工资的30%与代交养老保险金之和。( 3) f2=e2*d2;说明: 表示职工 1 退休前总计实付金额。( 4) g2=- pv( 0.007 5, d2, e2) ;说明: 利用 excel 内置年金现值函数求现值, pv 为 excel 提供的年金现值函数, 0.0075=9% /12, d2 为期数, e2 为年金;( 5) h2=f2- g2。说明: 求出未确认的融资费用。合计栏用 sum( ) 函数求出总计数, 最终得出未确认融 资费用的总和。会计分录为:例2008 年 12 月, 甲企业由于生产项目调整, 一些生产工人的知识结构不再适合新项目的技术要求, 企业拟对 45 岁以下的工人培训上岗, 4550 岁的工人实施内部退 休计划, 满 50 岁后办理正式退休手续, 内退期间发放基本 工资的 30%, 企业代交养老保险金。经统计, 内部退休人员 为 50 人。根据企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南 的要求, 辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年 支付的辞退计划, 企业应当选择恰当的折现率, 以折现后 的金额进行计量, 计入当期管理费用。折现后的金额与实 际应支付的辞退福利的差额, 作为未确认融资费用, 在以 后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退 福利款项与其折现后金额相差不大的, 也可不予折现。在执行内退计划时, 职工 1 的年龄为 47 岁零 3 个月, 离正式退休尚有 45 个月, 基本工资为 1 000 元, 每月上交 养老保险金 100 元。企业选定一年期银行贷款利率 9%作 为折现率, 月折现率为 0.75%。则:职工 1 在退休前实际支付金额=( 1 00030%+100) 45=18 000( 元) ;职工 1 在退休前实际支付金额的折现额借: 管理费用未确认的融资费用贷: 应付职工薪酬辞退福利三、未确认融资费用的摊销1 360 431.10236 208.901 596 640.00对于这种以实际利率计算融资费用的情况, 摊销方法一般采用编表按年计算应确认的摊销额, 在一年内平均摊 销, 既准确, 又简便。但这种方法对于辞退福利的未确认融 资费用摊销来说并不适合, 因为, 虽然每个人的辞退福利 是用年金现值来折现的, 但由于人员的退休期限有长有 短, 造成各期的辞退福利不同, 因此各年支付的辞退福利 数不同, 所以用上述方法就不合适。这样在分摊时就要采 用合适的分摊方法。1. 直线法如果未确认的融资费用数额不是很大, 那么在以后各 期分摊时可采用直线法, 即采用与名义上的辞退福利相等 的比例分摊未确认融资费用。( 1) 首先计算摊销率。每月计算出应发职工辞退福利 数后, 计算出本期应摊销比例:- 45=4001- ( 1+0.75%)=15 229.27( 元) ;0.75%未确认的融资费用=18 000- 15 229.27=2 770.73( 元) 。会计分录为:借: 管理费用未确认的融资费用贷: 应付职工薪酬辞退福利2. 利用 excel 实现简便计算15 229.272 770.7318 000对于所有的职工逐一计算非常烦琐, 因此可以考虑利用 excel 设计公式进行计算, 设计表格“辞退福利折算表”( 见表 1) 。本期应摊销比例= 本期应发辞退福利数额 100%应付辞退福利总数如上例, 假设 2009 年 1 月应付职工薪酬的辞退福利 数为 39 368 元, 则本期末确认融资费用摊销 比例为:39 368本期应摊销比例=2.47%1 596 640( 2) 计算摊销额:本 期 应 摊 销 未 确 认 的 融 资 费 用 =236 208.92.47%=5 834.36( 元) ( 3) 会计分录为:表格填写说明( 以第 2 行为例, 其他行复制即得) :( 1) a, b, c, d 列以实际数填写; ( 2) e2=b2*0.3+d2;借: 财务费用贷: 未确认融资费用5 834.365 834.36每月应付职工薪酬计算完成后本期应发辞退福利数表 2未确认费用摊销表图 1 合并计算表 3未摊销费用计算结果即可得到, 所以这种方法的优点是简便易行。虽然此方法符合未确认融资费用分摊前多后少的基 本趋势, 但随着时间的推移, 正式退休人员逐渐增加, 而此 方法事实上并未考虑资金的时间效益, 与准则规定的利用 实际利率来计算未确认融资费用的做法是不一致的。2. 实际利率法与利用 excel 实现 最为准确的做法只能是按每个人计算其各自的未确认融资费用的摊销数, 然后加总计算每月的摊销额。这种 做法, 如用手工计算则完全不可能实现, 下面介绍如何用 excel 实现。( 1) 新建一个未确认费用摊销工作表, 如表 2 所示。这样便一次性完成了未来 5 年每个月名义工资额合计数、每月应确认的未摊销费用数额的计算。据此计算表得到 2009 年 1 月应确认的摊销额为10 203.23 元, 分录如下:借: 财务费用贷: 未确认融资费用10 203.2310 203.23表格设计为 63 行 5 列, 从第 3 行开始,每行一个月份。共 60 个月份, 直到 2012 年12 月, 恰好是 5 年。a 列: 支付辞退福利的月份;b 列: 每月支付的工资数额, 各行一致; e2: 从“辞退福利折算表”转入; 其余各列数据设计如下( 以第 3 行为例,其余各行复制得到) :c3=辞退福利净额余额月实际折现率= e2*0.007 5;d3=月名义工资额- 确认的未摊销费用=b3- c3;e3=上期辞退福利净额余额- 辞退福利净额=e2- d3。( 2) 复制完成其余工作表。增加 50 张工作表, 将职工 1 的工作表复制到各表页, 只需将 e2 单元格和 b 列数据对照“辞退福利折算表”修改 即可。( 3) 合并计算( 见图 1) 。步骤如下:选定“sheet 51”表后, 选中 b2: e62 为目标区域;选中“数据”菜单中的“合并计算”;在“引用位置”上添加从“sheet 1”到“sheet 50”的对 应 b2: e62 区域;单击“确定”产生合并计算的结果, 折叠后如表 3 所 示。由此可见, 利用 excel 来计算确认