税收筹划的空间.pptVIP

第二章 税收筹划的空间 税收筹划的空间 即现行税收法律政策范围内可用于策划 节税方案的操作范围 1 第二章 税收筹划的空间 第一节 价格空间 第二节 优惠空间 第三节 漏洞空间 第四节 弹性空间 2 第一节 价格空间 纳税人利用市场经济中经济主体的自由 定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空 间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。 市场许可自主定价权 价格资料掌握的滞后性 市场取证困难 成就价格空间的因素 以深圳预约定价 为例 3 第一节 价格空间 购买普通设备净支出：20005001500（万元） 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：230025385（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出： 23003852301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 15001345 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。 22 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓 励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧 、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、 铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三 免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开 发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水 项目的所得，可以“三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企 业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。 23 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和 扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业 项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公 路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”； 从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减 排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“ 三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收 企业所得税。 24 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） 问：假如纳税人在两个纳税年度中共获取技 术 转让收入1000万元，企业如何策划就 能达到减税的目的？ 答： 如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让 所得，第一年400万元，第二年600万元，则纳税人应在第 二年度就超过500万元部分减半征税。而如果每年都确认 500万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。 25 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o企业享受低税率优惠 小型微利企业可减按20%的税率缴纳企业 所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业可减按 15%的税率缴纳企业所得税。 26 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o研发费用可享受加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残 疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工 工资的100%加计扣除。 27 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小 高新技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠 应注意以下方面：必须是股权投资方式，必须投资未 上市中小高新技术企业，投资必须在2年以上，只有 70%的投资额可抵扣，开始抵扣的第一年是股权持 有满2年的当年，抵扣不完可结转下年，不是过期作 废。 28 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o符合条件固定资产可以选择加速折旧 企业所得税法及其实施条例规定了由于技术进步，产品 更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固 定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这 也是企业可享受的税收优惠。 纳税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧 年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的 ，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自使用其 他加速折旧方法。 问：什么企业不适宜采用加速折旧的方式？ 29 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o开展资源综合利用可享受减计收入优惠 纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以 享受减计10%的优惠，即减按90%计入收入总额。 纳税人享受此类优惠，需要注意的有，原材料应以 资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源为 主；产品应属于国家非限制和禁止，并符合国家和行 业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不 得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的 标准。如果不符合这些要求，则不能享受减计收入的 优惠。 30 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o购置专用设备可按10%比例抵免所得税 企业所得税法及其实施条例规定，纳税人企业购 置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设 备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的 应纳税额中抵免。 纳税人需要注意的是，专用设备应在环境保护专用 设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业 所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优 惠目录规定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应 当实际购置这些专用设备并自身实际投入使用；专用设 备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优 惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。 31 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o特殊行业还有特殊优惠 国家为了鼓励软件产业、集成电路产业和证 券投资基金业3个特殊行业的发展，给予这3个 行业所得税方面的优惠。 32 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收优惠 对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、 典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中 的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实 体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠 证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴 纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减 营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附 加和企业所得税。定额标准为每人每年4 800元。 33 第二节 优惠空间(税收优惠政策的盘点） o下岗失业人员从事个体经营的税收优惠政策 对持再就业优惠证人员从事个体经营的（除建筑业、 娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中 介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为 限额，依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设 税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。纳税人年度 应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限 ；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。 34 空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的 筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或技筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或技 术研究水平不够。我们知道，任何一个国家的政术研究水平不够。我们知道，任何一个国家的政 府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规定府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规定 都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则永都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则永 远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全面远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全面 而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只 能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践过能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践过 程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的税程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的税 法空白将会不断缩小。法空白将会不断缩小。 第三节 漏洞空间 35 第三节 漏洞空间 漏洞产生的原因： z立法者体现经济调控意图故意回避 z立法的滞后性 z税制过渡中的空白地带 z执法人员的水平的限制 36 第三节 漏洞空间 答： 两种税收优惠不得同时享受也不得叠加享受。根据 财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施 企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税 200821号）、国务院关于实施企业所得税过渡 优惠政策的通知（国发200739号）的规定，企 业所得税过渡优惠政策的企业与新税法和实施条例规 定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策 执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 37 第三节 漏洞空间 问： 生产性企业，经营期限10年，已申请企 业所得税两免三减半，现属于三减半阶段，又 申请高新技术企业成功，两种优惠能否同时享 受还是选择优惠较大的享受（即按免税优惠享 受）？ 38 第三节 漏洞空间 o例如，2006年设立在北京新技术产业开发试验区的某企业，如 果其在2007年底前已经取得新技术企业资格，并且该资格在过渡 期内始终有效。企业在过渡期内是否须要重新认定方可继续享受过 渡优惠，目前有两种观点： o 一种观点认为，该企业的高新资格在过渡期内有效，国发 200739号文规定，该企业可享受税收优惠至过渡期满，不需 要重新认定。如果企业在原新技术企业资格期满之后未能重新获得 高新资格认定，那么即使在过渡期内，该企业也应适用25%的企 业所得税税率。 o 另一种观点认为，即使企业在过渡期内仍处于39号文所说的 减免税期及同时也在原有高新企业资格有效期内，也应及时办理重 新认定后方能继续享受39号文中所说的减免税优惠政策。 o企业如何理解和操作，还需等待总局相关文件明确。 39 第三节 漏洞空间 注意： z认知的准确性和及时性：错误认识的风险 z隐蔽性：一旦公开，空白便不存在 z合法性 z注意跟踪，实现动态操作 z塑造良好的外部现象 40 中国某纺织品有限公司中国某纺织品有限公司A A，专门生产加工各种纺织品，其，专门生产加工各种纺织品，其 生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加 石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂 商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商 联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策 ，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对 手套的税收政策是每双手套征收手套的税收政策是每双手套征收100100的进口税。由于税负的急的进口税。由于税负的急 骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场 上的竞争力严重受到影响。于是公司销售部门改变销售筹略，上的竞争力严重受到影响。于是公司销售部门改变销售筹略， 即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在 一块儿出口。由于手套仅一只，海关认定为残次品，该公司轻一块儿出口。由于手套仅一只，海关认定为残次品，该公司轻 松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美 国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为 残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销 往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额。 第三节 漏洞空间 41 第四节 弹性空间 所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小 。一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源。一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源 的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大；另一方面还的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大；另一方面还 取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数、扣除、取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数、扣除、 税率，即税基越宽，税率越高，税负就越重，或者说税收税率，即税基越宽，税率越高，税负就越重，或者说税收 扣除越大则税负就越轻。各税种内在各要素弹性的大小决扣除越大则税负就越轻。各税种内在各要素弹性的大小决 定了各税种的税负弹性，或者说某一税种的税负弹性是构定了各税种的税负弹性，或者说某一税种的税负弹性是构 成该税种各要素的弹性的综合体现。公司所得税和个人所成该税种各要素的弹性的综合体现。公司所得税和个人所 得税的税负弹性较大，因为不论税基宽窄、税率高低和扣得税的税负弹性较大，因为不论税基宽窄、税率高低和扣 除项目多少或数额多少，总有一定的弹性幅度。除项目多少或数额多少，总有一定的弹性幅度。 42 纳税人定义上的可变通性: 一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税种的纳一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税种的纳 税人，现在成为了另一种税的纳税人；税人，现在成为了另一种税的纳税人； 二是形式的转换，纳税人通过某种合法手段使其在形式二是形式的转换，纳税人通过某种合法手段使其在形式 上不属于某税种的纳税义务人；上不属于某税种的纳税义务人； 三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税 人无须缴纳该种税。人无须缴纳该种税。 第四节 弹性空间 43 例如，王先生、李先生和张女士三人准备成立一 个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的 企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企 业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换 。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成 为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的 形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。 第四节 弹性空间 44 纳税人定义上的可变通性: 在纳税人方面，还有一个税种的选择问题在纳税人方面，还有一个税种的选择问题 。一般地讲，公司生产或经营什么项目和产品。一般地讲，公司生产或经营什么项目和产品 ，就应该缴纳什么样的税收，这是没有什么选，就应该缴纳什么样的税收，这是没有什么选 择余地的，但是有的情况可以例外。像建筑安择余地的，但是有的情况可以例外。像建筑安 装公司、交通运输公司以及涉及混合销售业务装公司、交通运输公司以及涉及混合销售业务 与兼营业务的行业，都有可能在缴纳增值税还与兼营业务的行业，都有可能在缴纳增值税还 是缴纳营业税上做出选择。是缴纳营业税上做出选择。 第四节 弹性空间 45 某运销公司，拥有若干条船只，其经营业务主要是 从采石厂购进石料，然后销售给施工企业或基本建设 单位。2005年取得含税销售收入1755万元，其中 运费约占30。采石厂依据税法规定，按6开具增 值税专用发票，运销公司以此作为进项税额。本年度 购进石料支付价款合计金额为1378万元，均取得增 值税专用发票。按照税法的规定，本年应纳增值税额 1755（1+17）17-1378（1+6） 6255-78177万元。每年所纳的增值税对 企业来说是相对比较重的。因此我们可以对此进行税 收筹划。 第四节 弹性空间 46 税法规定：从事运输业务的单位和个人，发生销 售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收 增值税。因此企业如果想减轻税负，可以考虑在纳税 人定义上做改变。将某些业务由缴纳增值税转变为缴 纳营业税，因为“运输业”营业税税率只有3，税负 相对较低。企业可以设立独立核算的运输公司。通过 设立独立核算的运输公司，企业应纳增值税 1755（1-30）（1+17）17 1378（1+6）6178.5-78100.5； 应纳营业税175530315.8万元。方案 实施后可以降低税负60.7万元（177-100.5-15.8 ），除此之外，还降低了城市建设维护税和教育费附 加的税费负担。 第四节 弹性空间 47 课税对象金额上的可调整性: 税额的计算关键取决于两个因素：一是税额的计算关键取决于两个因素：一是 课税对象金额，二是适用税率。纳税人在既定课税对象金额，二是适用税率。纳税人在既定 税率的前提下，由课税对象金额派生的计税依税率的前提下，由课税对象金额派生的计税依 据愈小，税额也就愈小。为此纳税人想方设法据愈小，税额也就愈小。为此纳税人想方设法 尽量调整课税对象金额使税基变小。尽量调整课税对象金额使税基变小。 第四节 弹性空间 48 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维 修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制 在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用