会计科目和账户1.ppt

第二章 会计科目和账户 具体表现为企业在生产过程中能以货币表现的经济活动（会 计事项） ，也就是企业再生产过程中的资金（财产物资 的货币表现）运动。 供应过程 生产过程 销售过程 资金进入企业货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金退 出企业 （工业企业会计对象） 第一节 会计对象 一会计对象：会计核算和监督的内容 对会计对象的具体内容按经济特征所做的最基本分类。是会 计报表反映的基本指标。是会计对象最基本的组成部分，是 账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。 例：国家向你单位投入资金50 000元，用于生产此经济活动 ，可用“所有者权益”类。 企业会计准则规定，会计的基本要素有资产、负债、所 有者权益、收入、费用、利润。 另外：行政、事业等非赢利性单位的会计要素为资产、负债 、净资产、收入、支出。 第二节 会计要素 一会计要素： v（一）资产： v1含义：是由过去的交易或事项形成、为企业拥有或者控 制的资源，该资源能够给企业带来经济利益。 v解释： v资产都是过去的经济业务事项中形成的 v资产是企业拥有或者控制的 v拥有：指所有权 v控制：无所有权，但有使用权 v例：企业融资租入的固定资产（是） v 企业向银行借钱（使用权的转移）（是） v 空气（否） v资产能够给企业带来经济利益 v决定是否是经济资源的核心是物品具有交换价值和使用 价值。 例：机器设备不能运转，丧失了机器设备的使用价值，就 不能按设备类型的资产对待，它的残留部分具有钢铁材料 的使用价值。 能用货币计量 按其流动性（变现能力）： 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗 用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。包 括货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等 长期资产（非流动资产）：长期投资、固定资产、无形资 产、其他资产 3分类 v解释： v长期投资：企业不能或不准备在一年内变为现金的对外 投资。如：股票投资、债券投资 v固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额 以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。如房屋、 建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 v无形资产：企业长期使用，但没有实物形态，却能为企 业带来经济效益的资产。如：专利权、非专利技术、商权 、著作权、土地使用权、经营特许权等。无形资产关键在 于“权”字。如：“商标”表面上有形，但如果不申请注册， 就不能为自己专用 长期待摊费用：不能全部计入当年损益，应当在以后年 度内分期摊销的各项费用。如：企业开办费、固定资产大 修理支出、租入固定资产的改良支出。 其他资产：是指除以上各项以外的资产，如特准储备物 资；银行冻结存款及冻结物资；涉及诉讼中的财产、长期 待摊费用 第二节 会计要素 （二）特点： 1由于过去的交易或事项引起。如：企业与供应单位签定的供 货合同，不能将其作为负债，但如果收了定金，就形成了企 业的负债。 2负债一般有确切的债权人和偿还日期。 3需以资产或劳务偿付的义务。 一资产（回顾） 二负债 （一）含义：是过去的经济业务事项形成的现实义务，履 行该义务会使经济利益流出企业。 （三）分类：（按偿还期长短） 1短期负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的 债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资 、应交税金、应付利润、其他应付款。 2长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周 期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款 。 （一）含义：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其 金额为资产减去负债后的余额。 三所有者权益（净资产） 1一般不需偿还。所有者权益不像负债那样需要到期偿 还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的 投资。 2清偿顺序位于负债之后 3能够分享利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够 分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。 （二）特点： （三）区分债权人权益（负债）和所有者权益 所有者权益：让渡的是经营权不需支付费用清偿负债 后，返还给投资者参与企业经营决策及利润分配不 需偿还 负债：让渡的是使用权需给报酬（如借款利息）优先 清偿权不参与决策及利润分配需偿还 具体：1对象不同2、性质不同3、偿还期限不同4、享受的 权力不同 （四）分类（按其形成方式不同）： 1资本： 实收资本（股本）：是指投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本。 资本公积：是指投资者或其他人投入到企业，所有权归 属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产 。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受 捐赠的资产价值等。 （一）含义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中形成的经济利益的总留入。 （二）特点： 1日常活动产生，而不是偶发交易或事项中产生的。 2收入的增加有多种表现形式。一般： 收入增加，可能表现为：资产增加；负债减少； 资产增加、同时负债减少；所有者权益增加。 只要企业已确认实现收入，即可记为营业收入，而不论 所得的资产是现金还是应收账款。 2留存收益： 盈余公积：是指按国家有关规定从利润中提取的各种 公积金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益 金。 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配 的利润。 四收入 （三）分类 1利润表：营业收入、投资收益、利得（营业外收入） 2按收入是否处于主导地位：主营业务收入（日常活动 中的主要项目形成）、其他业务收入（主营业务以外 的其他日常活动，如销售材料、提供非工业性劳务） （四）收入的来源 1对外销售商品 2提供劳务 3让渡资产使用权：对外贷款、对外投资、对外出租 （一）含义：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动中 所发生的经济利益的流出。 五费用 （三）分类 按与收入的关系： 1营业成本：主营业务成本、其他业务支出 2期间费用：管理费用（如管理人员工资、办公费、工 会经费等）、营业费用（如销售人员工资、佣金、广 告费、销售装运费）、财务费用（如借款、债券利息 、优先股股利） （二）特点： 1是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生 的经济利益的流出。 2费用有多种形式。 3费用将引起所有者权益的减少。 2企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。 （1）营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务 税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务 费用 六利润 （一）含义：是企业在一定的期间的经营成果。它是 收入与费用配比后的差额。 （二）利润的构成： 1按来源：营业利润、投资净收益、利得及损失净额（ 营业外收支净额） 当收入费用时，有利润 当收入费用时，亏损 企业获利，所有者权益随之增加 企业亏损，所有者权益随之减少 （2）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外 收入-营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税 BYE 资产=负债+所有者权益（） 该公式是设置账户、复式记账及编制会计报表的理论基础 。 第二节 会计等式 上讲介绍会计要素科学的概括了会计对象的基本内容， 他们既有不同的性质和特点，同时又有紧密的内在联系 ，他们之间的数量关系就成为会计恒等式。 一、会计基本等式（会计静态等式） 资产来源两个方面，即有的由债权人提供，有的由 所有者提供，他们提供了企业的全部资产，所以对 企业资产享有一定权利，其中属于债权人的部分为 债权人权益，即负债，属于所有者的部分为所有者 权益，因此，资产总额必是等于二者之和。 1解释说明此公式： 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 二收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素 ，即动态会计要素。 收入费用=利润（） 该公式是编制损益表的依据 在同一会计期间，获得的收入大于发生的费用，其差 额为利润。 在同一会计期间，获得的收入小于发生的费用，其差 额为亏损。 即收入是利润增加的因素，费用是利润减少的因素。 企业取得收入可以使所有者权益增加，企业发生费用 可以使所有者权益减少，因此，利润或亏损是使所有 者权益增加或减少。因此，等式（）可扩展为： 三、资产=负债+所有者权益+收入费用或 资产+费用=负债+所有者权益（） 会计期末，利润或亏损全部归入所有者权益项目， 等式又恢复为： 资产=负债+所有者权益 四、举例说明，任何经济业务（会计事项）的发生都不会破坏会 计恒等式的数量平衡公式 会计事项：指企业在生产经营过程中发生的、能够用货币计量的 、并能引起和影响会计要素发生增减变动的经济业务。 经济活动必须具备两个条件： 1能客观的用货币进行计量。 2可以改变会计要素的内容和内在联系。 例：企业仓库中存放的产品（不是经济业务） 解释：产品能用货币计量，但此事项并没有改变会计要素的内 容和内在联系。 销售库存产品，收回款项，存入银行（是） 产品能用货币计量，是改变了会计要素内容，即由产品银行 存款 思考：下列各项是否属于会计事项 1、某厂资产减少了100万 2、某企业从银行提现5万元。 3、某厂对乙企业的短期投资为20万元。 4、某厂以银行存款20万元对以企业进行短期投资。 （一）经济业务类型 资产=权益 资产增加，资产减少 资产增加，权益增加 资产减少，权益减少 权益减少，权益增加 1以银行存款购进原材料20 000元。 资产 资产 （二）举例 2、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供 货单位的部 分账款。 权益（债权人权益） 权益（债权人权益） 3、收到投资人投入资本200000元，存入银行。 资产 权益 4、以银行存款100000元元偿还前欠供货单位的部 分账款。 资产 权益 会计要素变化的九种情况 经济业务 资 产 负债 所有者权益 （1） 增加、减少 （2） 增加、减少 （3） 增加、减少 （4） 增加 增加 （5） 增加 增加 （6） 减少 减少 （7） 减少 减少 （8） 增加 减少 （9） 减少 增加 四种类型经济业务之间的增减关系 同时增加 此增彼减 此增彼减 同时减少 资产资产 增加 负债负债 、所有者权权益增 加 资产资产 减少 负债负债 、所有者权权益减少 第四节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算所 规定的项目。是账户的名称。 二 、会计科目的作用 1会计科目是设置账户的依据 2会计科目是编制和整理会计凭证的依据 3会计科目是进行会计核算和会计控制的依据 4会计科目是编制会计报表的基础 1、会计科目的设置，必须结合会计要素的特点。 2、必须符合会计目标的要求 3、要将统一性和灵活性结合起来 4、会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗 易懂。 5、会计科目要保持相对的稳定性 三、会计科目的设置原则 会计科目经有关部门的统一设置，企业可以根据实 际情况自行增加、减少或合并某些会计科目。 四、会计科目的内容 五、会计科目的分类 （一）按经济内容分类 五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本费用 类、损益类 （二）按提供核算指标的详细程度分类 1、总分类科目（总账科目或一级科目），是对会 计对象具体内容进行总括分类核算的项目，它提供总 括核算指标。 由国家财政部统一制定颁布。 2、明细分类科目（明细科目或细目），是对某一 总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目， 它提供明细核算指标。 明细科目设置，除制度已有规定外，各单位可根 据实际情况自行设置。 会计科目按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目）明细分类科目 原材料 二级科目（子目）三级科目（细目） 原料及主要材料 钢铁 辅助材料 燃料 生铁 木材 油漆 防锈剂 汽油 第 五 节 会计账户 一、账户的概念 账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式和 结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素变动 情况的专门工具。 二、账户的基本结构 账户名称（会计科目） 日期 凭证号数 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额 左方(借) 账户名称（会计科目） 右方(贷) 账户记录提供四项金额核算指标，其关系是： 期初余额+本期增加发生额本期减少发生额=期末余额 教学中为了方便教学，账户的结构采用“T”结构 （一）联系 1二者都是分门别类的反映会计对象的具体内容。即二者 反映的经济内容一致，性质相同。 2会计科目是