【精品文档】XX电力公司财务稽核工作规范实施细则.doc

附件吉林省电力有限公司财务稽核工作规范实施细则（试行）吉林省电力有限公司财务资产部二一年八月目 录一、工作流程规范- 1 -1.日常稽核- 1 -1.1定义- 1 -1.2工作目标- 1 -1.3稽核内容- 1 -1.4工作流程- 7 -2.专项稽核- 7 -2.1定义- 7 -2.2工作目标- 7 -2.3工作流程- 7 -2.3.1前期准备阶段- 7 -2.3.2具体实施阶段- 11 -2.3.3整理分析阶段- 13 -2.3.4稽核报告阶段- 14 -二、通用文书规范- 16 -1.日常稽核- 16 -1.1日常财务稽核通用文书- 16 -2.专项稽核- 17 -2.1被稽核单位基本情况表- 17 -2.2专项稽核工作方案- 18 -2.3专项稽核分组分工表- 19 -2.4专项稽核通知书- 20 -2.5专项稽核工作记录- 21 -2.6专项稽核工作底稿- 22 -2.7汇总专项稽核工作底稿- 23 -2.8专项稽核报告- 24 -2.9专项稽核意见书- 25 -三、稽核方法- 26 -1.审阅法- 26 -2.监盘法- 27 -3.现场观察法- 28 -4.询问法- 29 -5.函证法- 29 -6.重新计算法- 30 -7.重新执行法- 31 -8.分析法- 31 -四、附 录- 34 -（一）专项稽核工作流程图- 35 -1.前期准备阶段流程图- 35 -2.具体实施阶段流程图- 36 -3.整理分析阶段流程图- 37 -4.稽核报告阶段流程图- 38 -（二）稽核方法应用示例- 39 -1.审阅法- 39 -2.监盘法- 40 -3.现场观察法- 41 -4.询问法- 42 -5.函证法- 42 -6.重新计算法- 43 -7.重新执行法- 43 -8.分析法- 44 -（三）稽核规则参考- 47 -1.货币资金稽核规则- 47 -2.银行账户稽核规则- 52 -3.存货管理稽核规则- 56 -4.债权债务管理稽核规则- 59 -5.固定资产稽核规则- 72 -6.无形资产稽核规则- 80 -7.工程项目稽核规则- 86 -8.对外投资稽核规则- 96 -9.融资稽核规则- 103 -10.电费收入稽核规则- 107 -11.购电成本稽核规则- 112 -12.人工成本稽核规则- 116 -13.三项费用稽核规则- 131 -14.预算管理稽核规则- 156 -15.税收管理稽核规则- 163 -16.担保管理稽核规则- 186 -17.产权稽核规则- 190 - 196 -一、工作流程规范1.日常稽核1.1定义日常稽核是对会计凭证、会计账簿、财务报表等相关会计资料，以及对会计岗位设置、会计核算、财务报告、档案管理等财务基础工作的审核，是保障日常财务工作的真实、合规、合法的必要手段。1.2工作目标及时纠正或者制止日常会计核算工作中的疏忽、错误，有效地防止差错和舞弊，保证会计资料的真实、准确，提高会计核算工作的质量，保证财务工作的效率和效果。1.3稽核内容1.3.1原始凭证的稽核1.3.1.1从外部取得的原始凭证。稽核凭证的填制日期、单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额是否填制齐全、准确；取得的原始发票是否有税务部门监制印章和填制单位财务专用章或发票专用章，取得的发票时效是否有效；行政事业单位非税收入专用收据是否有财政部门监制印章；购买实物的原始凭证是否有验收证明和经办人签章。1.3.1.2自制原始凭证。稽核各级负责人和有关经办人的签章是否齐备，责任是否明确，有无手续不清、责任不明的现象；按制度要求必须有附件的原始凭证，附件是否齐全、合法。1.3.2记账凭证的稽核1.3.2.1记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证反映的经济业务是否相符，数量、金额、摘要等是否一致。 1.3.2.2记账凭证的基本要素是否完整，有无缺少或空白，主要包括编制日期、凭证编号、内容摘要、所附原始凭证张数、会计科目、金额、制证、出纳、审核、经办人、会计主管人员的签章等各个项目是否齐全、清晰；业务完结的记帐凭证是否已加盖收、付、转讫专用章。1.3.2.3会计科目（包括一级科目、明细科目、辅助科目）的使用是否与经济业务的性质和内容相符合，是否符合企业会计准则、企业财务通则及国家电网公司相关制度的规定，借贷方向是否正确。1.3.2.4凭证记账是否及时，是否存在月末集中记账的现象。1.3.2.5填制错误的凭证是否及时更正，更正方法是否正确。1.3.2.6凭证的传递程序是否兼顾内控要求和科学性，凭证装订是否符合会计基础工作规范的要求。1.3.3科目体系的稽核1.3.3.1会计科目体系的设置是否符合国家电网公司的要求，是否存在擅自更改科目代码或科目名称和增加科目的现象。1.3.3.2货币资金、固定资产、债权债务、收入、成本等明细科目和辅助科目的设置是否能够满足经营管理的需要。1.3.4会计账簿的稽核1.3.4.1会计账簿的设置是否符合国家会计制度、国家电网公司的规定和会计业务的需要。1.3.4.2会计账簿的启用、登记、结账等项内容是否符合会计基础工作规范的要求。1.3.4.3会计账簿扉页是否有启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章，并加盖单位公章。记账人员或者会计机构负责人（会计主管人员）如发生工作调动，是否注明交接日期、接办人员和监交人员的签名或者盖章。1.3.4.4账证、账账、账表、账实是否一致。1.3.4.5现金日记账是否按日逐笔登记，现金日记账收付余额是否与库存金额相符，是否定期不定期对库存现金进行盘点；银行存款日记账是否及时与银行对账单相核对，并按月编制银行存款余额调节表，银行存款余额调节表上是否存在长期挂账、未及时清理的账项，银行存款余额是否正确。1.3.4.6会计账簿是否按月结账，打印是否及时、完整。1.3.4.7会计账簿装订是否按账户顺序编号、按账页顺序编写页码，并加目录；年末账簿是否贴花并画销。1.3.5会计报表的稽核1.3.5.1会计报表是否按照国家电网公司统一规定的格式和要求编制。1.3.5.2是否根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，账表是否一致。1.3.5.3会计报表数字计算是否正确，各项经济指标计算和财务报表项目之间的勾稽关系是否正确。各财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，是否一致。本期财务报表期初数与上期财务报表期末数是否衔接。如果不同会计年度财务报表中各项目的内容和核算方法有变更的，在变更年度财务报表中或报表附注中是否加以说明。1.3.5.4对公司经济业务有重大影响的重要会计科目稽核，主要包括财务报表中异常变化的科目和在公司主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。比照科目汇总表，逐个对重点科目进行审核、校对，是否正常。1.3.5.5快报主要财务指标与报表数据差异是否控制在规定范围之内。1.3.5.6每月会计报表数据是否超过了正常区间，或者所反映的财务状况是否异常。1.3.5.7会计报表分析中，是否对报表中重点和新增经济业务反映的情况加以说明，是否对报表中“其他”项目详细说明，是否说明特殊经济业务情况和其他需要说明的事项。年度财务说明书中引用的数据是否与财务报表相符，财务状况的描述是否符合实际情况。1.3.6会计数据备份的稽核1.3.6.1财务管理系统中的电子数据是否按日进行备份。1.3.6.2会计报表、固定资产卡片等数据是否按月进行备份。1.3.6.3对计算机或光盘存储的会计数据是否保存双备份或多重备份，是否建立异地备份。1.3.6.4是否健全必要的计算机病毒防治措施。1.3.6.5是否健全计算机硬件或软件出现故障时数据保全措施。1.3.7会计档案的稽核1.3.7.1是否建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度。1.3.7.2每年形成的会计档案，是否按照会计基础工作规范要求，及时整理立卷，装订成册，并编制会计档案保管清册。1.3.7.3会计档案由会计机构自行保管期满后，是否编制移交清册，及时移交单位档案机构。1.3.7.4会计档案的借阅使用，是否履行审批手续，借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况是否登记完备。1.3.7.5会计档案的保管期限、销毁是否按照会计档案管理办法的规定执行。会计档案销毁，是否履行审批手续，是否有档案部门和财会部门人员监销，经办人、监销人是否在销毁清册上签章。保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，是否单独抽出立卷，是否保管到未了事项完毕时为止。1.3.7.6会计档案的管理是否做好防潮、防尘、防火、防磁等保护措施。1.3.8会计岗位设置的稽核1.3.8.1是否制定会计人员岗位责任制，岗位分工和职责是否明确。1.3.8.2会计工作岗位是否符合内部牵制制度的要求，出纳人员是否兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；出纳人员是否编制银行存款余额调节表，银行存款余额调节表是否经财务负责人签字；出纳以外的会计人员是否经管现金、有价证券和票据；会计主管人员是否兼任出纳工作。1.3.8.3是否根据岗位职责设置财务管理信息系统操作权限，除系统管理员外，出纳等其他会计人员是否具备账套恢复、科目余额设置权限。1.3.8.4任用会计人员是否实行回避制度，单位负责人的直系亲属是否担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员），会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属是否在本单位会计机构中担任出纳工作。1.4工作流程1.4.1根据需要下达稽核通知书，稽核通知书项目内容主要包括：稽核对象、稽核内容、范围、要求、稽核时间等。1.4.2对稽核发现的问题，填写日常稽核记录。稽核结束后，及时反馈存在问题、整改意见和建议。1.4.3跟踪检查问题整改结果，稽核整改是否及时、全面、到位。2.专项稽核2.1定义专项稽核是指围绕财务工作范畴,重点针对所属单位开展的稽查与复核性调查工作。按工作流程划分，专项稽核可分为前期准备、具体实施、整理分析和稽核报告四个阶段，每一阶段又可分为若干工作步骤。2.2工作目标强化企业财务监督工作，健全企业内部监督机制，客观评价企业内部控制状况，保障公司经营战略目标的实现。2.3工作流程2.3.1前期准备阶段前期准备阶段是指从确定专项稽核项目至稽核人员进驻被稽核单位之前所进行的各项准备工作所涵盖的期间。2.3.1.1确定专项稽核项目专项稽核项目是指上级单位或本单位确定的专项稽核任务。专项稽核项目的确定应当以年度财务重点工作计划、财务管理需要、以前年度稽核发现的问题、内外部检查结果、公司领导安排关注的重点事项和上级下达的专项稽核任务为依据，在确定专项稽核项目的同时，应当明确专项稽核的对象、内容、依据、范围和要求。专项稽核项目的实施须报经公司财资部门负责人批准，个别重大项目（由财资部门负责人指定的项目）须报经公司分管领导批准。未经批准的项目不得实施。2.3.1.2成立专项稽核组根据批准实施的专项稽核项目的工作内容、范围和目标要求，确定稽核组长，由其负责抽调组织人员成立专项稽核组。专项稽核组成员包括但不限于财务人员，除财资部门专职稽核人员外，还应从公司各类专业人才库中选出专业人员，必要时应借助外部专家的力量。选择成员时主要考虑其职业道德、业务类型、工作业绩、胜任能力和责任纪律。一般要求具备公司管理、财务、投资、法律等综合知识，对公司经营有深刻了解和实践，通晓公司内部控制制度和相关业务流程，有较强的组织、沟通与协调能力。专项稽核组一般应在项目批准实施后一周内组建完成。2.3.1.3专项稽核前调查专项稽核组成立后，应着手开展稽核前调查工作，调查内容应包括被稽核单位的历史沿革、组织结构、生产经营情况、财务状况等，并收集与稽核项目有关的政策、法规、文件、资料。专项稽核前调查一般由稽核组长或由其指定其中一名主要稽核人员负责。稽核前调查方式包括现场调查和送达调查两种，一般而言，重大项目（公司分管领导批准实施的项目）采用现场调查方式，其他项目可采用送达调查方式。专项稽核前调查应在专项稽核组组建完成后一周内实施，调查时间一般应在5天以内，重大项目控制在10天（现场时间）以内。重大项目在项目调查结束后应出具调查报告。2.3.1.4组织稽核成员培训实施项目前，一般应组织稽核成员进行培训，使稽核成员初步了解稽核项目的对象、内容、范围、目标和被稽核单位的相关信息。培训方式包括集中培训和边稽核边培训两种，重大项目须组织集中培训，其他项目可根据实际选择培训方式。培训人员一般应包括参加项目的全部人员。集中培训时间视项目情况控制在1-3天。2.3.1.5制定专项稽核工作方案专项稽核项目实施前应当制定专项稽核工作方案，内容主要包括专项稽核的目的、对象、内容、范围、方式、依据、人员分工、计划工作时间及相关要求。专项稽核工作方案应当包括人员分工表和项目实施进度表（依项目情况灵活自制），确保分工明确、职责清晰、各尽其责、及时沟通、信息共享，保障稽核效率和质量。 专项稽核工作方案一般由稽核组长或由稽核组长指定成员在专项稽核前调查的基础上制定。专项稽核工作方案一般应在专项稽核前调查结束后一周内完成。工作方案应提交专项稽核组成员讨论并报财务负责人或其指定人员批准后实施。2.3.1.6下达专项稽核通知书具体实施专项稽核项目前，要拟定专项稽核通知书。专项稽核通知书主要包括专项稽核的对象、名称、内容、范围、要求、时间、稽核组成员、需提供的稽核资料清单等，专项稽核通知书由财务负责人签发，要在具体实施前一周下达被稽核单位。一般情况的专项稽核调查，或者要求基层单位自查和协助调查的专项稽核项目，可以文件（函）的形式对专项稽核事项作出要求，不再单独下达专项稽核通知书。2.3.2具体实施阶段具体实施阶段是指从专项稽核工作方案实施到完成的期间，是专项稽核工作的关键阶段。实施时间一般以稽核工作方案中明确的时间为准，具体实施时可考虑项目的实际情况适当调整。2.3.2.1召开进点会专项稽核组进驻被稽核单位后，首先要召开由被稽核单位分管领导、有关部门负责人和相关人员参加的进点会。稽核组长介绍专项稽核的目的、范围和要求，被稽核单位汇报具体情况（非现场稽核时为审阅被稽核单位的自查报告），双方商定具体工作事宜。2.3.2.2调查核实通过实地察看和询问有关人员，了解核实被稽核单位经营范围、内部组织机构、管理制度情况和以前年度接受检查情况。根据调查情况，填写被稽核单位基本情况表。2.3.2.3查阅核实资料按照专项稽核工作方案，参考运用相应稽核规则，采取有效的稽核方法，开展实质性稽核工作，包括查阅会计报表、账簿、记账凭证、台账、会议记录、经济合同、工程预（结、决）算、银行对账单及余额调节表、有关文件、工作计划和总结、年度财务预算、费用安排以及其它相关资料，同时要对上述资料有重点、有目的地进行核查。2.3.2.4填制专项稽核工作记录专项稽核工作记录是对稽核人员具体工作内容的记载反映，其主要内容包括开展稽核工作的时间、地点和内容，以及稽核发现的问题。2.3.2.5收集专项稽核证据材料专项稽核证据材料是稽核人员作出稽核评价的依据。对于违反财经纪律、造成损失浪费、违背会计核算要求和导致会计信息失真的行为，要做好取证工作，并将有关证据复印留存。在向有关人员进行调查取证时，至少要有两名稽核人员在场。取得的证据材料应由被稽核单位签章确认。2.3.2.6填制专项稽核工作底稿专项稽核工作底稿是稽核人员在稽核过程中收集和整理账、证、表等资料，用以记载专项稽核作业程序、方法和稽核发现问题的主要事实情况，是撰写专项稽核报告的依据。其内容包括但不限于：1.专项稽核中发现的问题和疑点、稽核人员对所发现问题、疑点、意见以及需要被稽核单位核实的事项。2.备忘录和有关摘要。对于稽核中发现而又需进一步核实的问题，要先记录下来，待进一步查证分析后再做处理。3.复核计算工作底稿。稽核人员根据已掌握的资料，对被稽核单位的各类账户和有关会计数据进行复算，然后将复算结果与原金额加以比较，以确认其正确与否。4.调整分录。为纠正被稽核单位账簿、报表、凭证中违反财经法规及各种会计差错所作的调整分录。5.专项稽核意见。稽核人员应将专项稽核中发现的各种问题进行整理、分类、分析和判断，对已经确定的主要问题，要实事求是、客观公正地作出评价，提出初步的专项稽核意见和建议。稽核意见的发表应当以国家和上级单位有关法律法规、规章制度和有关政策为准，避免主观臆断。2.3.2.7复核工作记录和工作底稿稽核人员要对专项稽核工作记录和工作底稿进行复核，检查是否按稽核工作方案的分工全面完成了稽核任务，取得的证据是否充分、适当，记录是否完整准确。2.3.3整理分析阶段2.3.3.1分类梳理稽核资料、工作底稿根据稽核发现问题的性质分类梳理稽核资料和稽核工作底稿。2.3.3.2汇总专项稽核工作底稿稽核人员在稽核工作基本完成时，应当将分类梳理后的稽核底稿进行汇总，填制汇总专项稽核工作底稿。2.3.3.3提出专项稽核初步意见根据分类梳理的稽核资料及汇总专项稽核工作底稿，专项稽核组应当集体讨论研究，根据存在的主要问题，提出专项稽核初步意见和改进措施。 2.3.4稽核报告阶段稽核报告阶段包括从撰写专项稽核报告至形成专项稽核案卷为止的期间。2.3.4.1起草专项稽核报告专项稽核组长安排专人依据专项稽核工作底稿、稽核资料和专项稽核意见，起草专项稽核报告；初稿完成后，交专项稽核组长审阅，再由专项稽核组讨论通过并签章。2.3.4.2与被专项稽核单位交换意见草拟的专项稽核报告形成后，应与被稽核单位交换意见，达成一致后修改专项稽核报告；存在意见分歧的，要在专项稽核报告中反映。2.3.4.3审定专项稽核报告 专项稽核报告要连同被稽核单位对专项稽核报告的书面意见，一并提交公司财务负责人或公司有关领导审定（重大项目提交公司领导审定）。2.3.4.4下达专项稽核意见书稽核人员要依据审定后的专项稽核报告，提出针对性的专项稽核意见，经公司领导批准后由公司财资部门下达专项稽核意见书，主送被稽核单位。2.3.4.5整改落实与反馈被稽核单位应积极落实整改专项稽核意见，并将整改落实情况在规定时限内书面上报。2.3.4.6建立专项稽核档案将专项稽核工作方案、专项稽核通知书、专项稽核工作底稿（含汇总底稿）、专项稽核报告、专项稽核意见书、整改落实结果以及其他专项稽核资料进行分类整理，编制目录、按序排列、装订成册，视同会计基础材料立卷归档保管。二、通用文书规范1.日常稽核1.1日常财务稽核通用文书日常财务稽核通用文书被稽核单位名称：稽核时间：稽核项目名称：金额单位： 稽核事项摘要或业务流程描述凭证记录金额稽核依据及结论整改时间被稽核单位意见凭证号借贷科目复核人：稽核人：2.专项稽核2.1被稽核单位基本情况表被稽核单位基本情况表被稽核单位名称经济性质及所属行业主要负责人董事长法人代表总经理财务负责人联系人姓 名办公地址经营范围：内部组织机构（可另附）管理制度情况以前年度接受检查情况（可另附） 填制人： 2.2专项稽核工作方案专项稽核工作方案被稽核单位稽核方式稽核目的：稽核内容与范围：稽核组组长：成员：计划工作时间 天（自 月 日至 月 日）具体实施步骤： 稽核组长： 编制人： 年月日2.3专项稽核分组分工表专项稽核分组分工表稽核项目名称：分组情况小组成员稽核内容实施步骤时间安排第一组第二组第三组注：小组第一人为负责人2.4专项稽核通知书专项稽核通知书财稽通字tzsbh单位名称：根据稽核工作计划或任务安排，公司财资部决定派出以稽核组长为组长的财务稽核工作组，自年月日起对你单位进行项目名称稽核。请予积极配合，并提供有关资料和必要的办公条件。附件：1、稽核组成员名单2、提供资料清单单位盖章 年月日 附件1、稽核组成员名单稽核组长：人员姓名稽核组成员：人员姓名附件2、需提供资料清单2.5专项稽核工作记录专项稽核工作记录被稽核单位名称稽核项目名称稽核事项稽核事项记录稽核人员记录日期2.6专项稽核工作底稿专项稽核工作底稿索引号: 共 页 第 页被稽核单位名称稽核项目名称稽核事项稽核事项摘要稽核结论及其依据稽核人员稽核日期复核人员复核日期被稽核单位意见签章（公章）： 日期：2.7汇总专项稽核工作底稿汇总专项稽核工作底稿被稽核单位：金额单位：序号稽核事项底稿索引号问题摘要金 额稽核结论复核人员： 稽核人员：2.8专项稽核报告稽核项目稽核报告报告收件人:报告第一部分：稽核工作情况主要对稽核的目的、稽核实施时间、稽核方式、稽核内容及有关情况作出概述。报告第二部分：被稽核单位的概况和稽核总体评价主要介绍被稽核单位的业务经营范围、组织规模、隶属关系、经营情况及主要技术经济指标的完成情况等内容；以及对被稽核单位的总体评价。报告第三部分：稽核中发现的主要问题详细列出稽核人员在稽核过程中发现的主要问题的性质、情节以及所涉及的数量、金额等。报告第四部分：稽核意见针对稽核发现的问题，以国家有关的法律和行政法规、政策以及公司系统管理规章制度为依据，提出相应的稽核意见。报告第五部分：改进建议针对稽核中发现的问题，分析产生这些问题的原因，提出建立健全内部控制制度、改善经营管理、改进会计核算工作、严肃财经纪律等方面的建议。 稽核报告出具人 报告日期2.9专项稽核意见书专项稽核意见书财稽意字yjsbh被稽核单位名称：根据公司财稽通字tzsbh，财务稽核人员自年月日至年月日对你单位进行了稽核项目名称专项稽核。现提出如下稽核意见：一、稽核评价意见及评价依据二、责令被稽核单位整改的事项三、改进财务管理和内部控制的建议实施稽核单位盖章 年 月 日三、稽核方法1.审阅法1.1定义审阅法是稽核人员对被稽核单位生产经营财务活动形成的以纸质、电子或其他介质形式储存的记录或文件进行稽核的方法。1.2使用范围审阅法主要用于对会计凭证、科目、账簿、报表、计划、合同、借据及有关资料进行检查，是应用最为广泛的一种稽核方法，几乎贯穿于整个稽核过程，适用于日常稽核和专项稽核。1.3具体方法1.3.1详查法，是对被稽核单位全部或某项业务期间内会计记录和凭证的全部资料进行逐一验证，既要核对凭证、账簿、报表，又要审查有关的经济资料并加以分析，全面揭露会计工作中的错弊行为，并作出精确的稽查结论。1.3.2抽查法，是在被稽核的单位或项目中，按照一定的方法，有重点、选择性地抽选一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断单位或项目总体特征的一种方法。主要包括任意抽查法、判断抽查法和统计抽查法（又称随机抽查法）三类。1.3.2.1任意抽查法，是指稽核人员随意抽取所要稽核的样本，主要适用于凭证、账簿等会计基础工作的日常稽核。1.3.2.2判断抽查法，是指稽核人员根据自己的主观判断，在遵循有关原则的基础上，有重点地从检查总体中选出样本，进而通过对样本的检查结果推断总体存在的问题。主要适用于对业务复杂、数据量大的单位的稽核。1.3.2.3统计抽查法，是指稽核人员运用概率论原理，遵循随机原则，从被查总体中抽出一定数量样本进行检查，并根据对样本的检查结果推断总体的一种抽样检查方法。主要适用于对业务性质相同、数据量大的专项稽核。2.监盘法2.1定义监盘法是稽核人员现场监督被稽核单位对资产实物进行盘点，并对盘点结果进行适当核对。2.2使用范围监盘法主要用于现金、有价证券、物资、低值易耗品、固定资产等实物进行盘点，判断账、卡、物是否相符以及各项内控制度执行情况和管理过程中存在的问题。2.3具体方法2.3.1稽核过程使用实地盘点或监盘程序时，应注意实施时间或计划的不可预见性，特别是对于现金、有价证券、应收票据和便于移动的存货、固定资产等，一般应突击盘点。2.3.2实物资产若数量、品种较多，应采用抽样测试。确定样本总数时，对样本总体进行分层，应有明确的识别特征，一般不得集中于某一类资产。2.3.3对实物资产的权属证明文件记载的事项，与资产实际情况实施核对。查阅相关权证的原件，核对所有权人的名称，资产的名称、资产坐落位置、估计其面积、核对重要资产的特有识别标志（如型号、出厂编码、出厂日期等）等能表明资产特征的事项是否与资产实际情况相一致。对重要资产的权属还应当配合实施函证或查询以获取相关证据。3.现场观察法3.1定义现场观察法是指对被稽核单位处理业务的现场进行实地观察，将各方面观察结果进行归纳、评价，从而判断该单位内部控制的实际执行情况和效果。3.2使用范围现场观察法主要用于会计业务流程、档案管理、工程施工进度等进行稽核，判断各项内控制度执行情况和管理过程中存在问题。3.3具体方法现场观察法应配合其他稽核方法深入核实查证，并取得直接证据才能够最终发现关键问题所在。其中检查、询问、盘点等稽核方法与观察法紧密结合运用，及时、深入的了解稽核事项，并将观察到的疑点问题通过其他稽核方法进行验证核实。4.询问法4.1定义询问法是指稽核人员以书面或口头方式，向被稽核单位内部或外部的业务知情人员获取经济业务发生有关或相关信息，并对答复进行评价的过程。4.2使用范围询问法主要用于稽核工作开展前或过程中，对被稽核单位基本情况或稽核相关内容的了解。4.3具体方法询问前，应明确询问提纲或内容，及时通知被稽核单位，以便有关知情人员做好准备，及时准确获取询问内容。一般包括：被财务稽核单位或稽核项目的历史沿革、生产经营情况、财务状况、组织机构、业务流程、涉及部门及职责分工、计划、预算等相关文件、业务事项从发生到完成全过程形成的工作记录或资料等内容。5.函证法5.1定义函证法是指对不能从内部凭证、账表、资料作出验证的问题，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价稽核证据的方法。5.2使用范围函证法主要用于对银行存款、借款、应收（含售电量、电价）、预收、应付（含购电量、电价）等发生额和余额的核对。5.3具体方法重点对银行存款、借款和挂账时间长、金额大的对方单位发函询证，对往来款项的真实性及准确性认定，分析是否通过挂应收账款虚增收入或隐匿坏账，通过应付账款虚增成本或少计收入，通过往来款项转移资金等问题。6.重新计算法6.1定义重新计算法是指稽核人员以人工方式或借助计算机辅助技术，对经济业务事项有关数据计算的准确性进行核对或复核。6.2使用范围重新计算法主要用于验证财务费用支出、售电收入、购电成本、账龄法计提的坏账准备、折旧费用、社保基金、应纳税额等计算的准确性。6.3具体方法根据借款合同计算利息费用，验证财务费用支出；根据销售电价、电量，验证售电收入准确性；根据购电电价、电量，验证购电成本准确性；根据应收款的账龄重新计算坏账准备计提的准确性；根据折旧年限和残值率检查折旧费用计算的准确性；根据社保基金基数和计提比例检查社保基金计提的准确性；根据税法规定检查应纳税额计算扣缴的准确性等。7.重新执行法7.1定义重新执行法是指稽核人员以人工方式或使用计算机辅助技术，重新独立执行作为被稽核单位内部控制组成部分的程序或控制，来验证稽核事项的准确性的方法。7.2使用范围重新执行法主要用于验证内部控制制度的健全性、有效性和被稽核业务流程衔接的紧密性和数据的一致性。7.3具体方法通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，可以确定被稽核单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。8.分析法8.1定义分析法是稽核人员通过研究、分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对企业经营管理活动进行比较、逻辑推理，对财务信息作出分析评价，借以发现问题、查明原因的方法。8.2使用范围分析法主要用于对被稽核单位主要财务指标进行比较、分析，异常财务数据的判断，落实财务信息的真实性、可靠性。8.3分析步骤8.3.1选择适当的数据关系。8.3.2对数据关系进行分析。8.3.3识别异常的数据关系或波动。8.3.4调查异常数据关系或波动原因。8.3.5得出问题结论。8.4具体方法8.4.1趋势分析法。通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，分析增减变动的方向、数额或幅度，掌握有关数据的变动趋势或异常变动。典型趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较，较为复杂的则涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是以比率表示的相对值。8.4.2比率分析法。主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，以评价被稽核单位的财务信息真实性、可靠性。8.4.3生产要素分析法。根据企业营业区域、用户数量、固定资产、年均职工人数等生产要素，按照成本定额分析成本列支情况，判断是否存在虚列成本、套取资金的情况。8.4.4合理性测试法。通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量之间的因果关系，测试某项目金额是否合理。8.4.5回归分析法。利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。如：售电收入与购电成本之间通常存在正相关关系，可建立回归模型，并根据模型测算稽核期间售电收入或购电成本的估计值。四、附 录（一）专项稽核工作流程图1.前期准备阶段流程图2.具体实施阶段流程图3.整理分析阶段流程图4.稽核报告阶段流程图（二）稽核方法应用示例1.审阅法1.1详查法1.1.1稽核事项：稽核购电成本的准确性。1.1.2调取资料：电能结算单、抄表记录和购电发票，计划部门提供给财资部门作为购电成本确认依据的结算电量统计表。1.1.3稽核内容：电能结算单、抄表记录、购电发票和结算电量统计表等各项记录是否完整、清晰；抄表记录、电能结算单和取得的购电发票是否相符；购电发票的开票时间与成本确认期间是否相符；稽核期间已确认的购电成本是否与电能结算单、结算电量统计表相符。1.2任意抽查法1.2.1稽核事项：稽核凭证的真实性、合规性、合法性。1.2.2调取资料：随机抽取稽核期间一定数量的现金、银行和转账凭证。1.2.3稽核内容：原始凭证是否合法、内容是否完整；记账凭证的基本要素是否完整、会计科目使用是否正确、记账是否及时等。1.3判断抽查法1.3.1稽核事项：稽核修理费用支出的真实性、合规、合法性。1.3.2调取资料：对单项修理费用金额较大、发生费用异常、同类修理项目发生较为频繁和总体金额较大的调取相关资金计划、车间（工区）或供电部维修工作记录、维修材料的出库记录以及修理费用结算资料等记录或文件。1.3.3稽核内容：修理维护资金计划是否已获得上级单位审批；车间（工区）或供电部维修工作记录、维修材料的出库记录以及修理费用结算资料等是否完整、记录是否清晰；维修记录与资金计划内容、结算资料和修理现场是否相符；修理费用结算资料是否与财务记录相一致。1.4统计抽查法1.4.1稽核事项：稽核售电收入的准确性。1.4.2调取资料：按电价类别和用户比例选取代表性客户，调取稽核期间电费台账、抄表记录、销售发票存根，营销部门提供给财资部门作为售电收入确认依据的电力销售情况明细表等相关资料。1.4.3稽核内容：电费台账、抄表记录、销售发票存根等各项记录是否完整、清晰；原始单据的记录是否与营销系统中的数据相符；抄表记录对应的营销系统数据与开具的发票是否相符；销售发票的开票时间与收入确认期间是否相符；会计已确认的售电收入是否与电力销售情况明细表相符。2.监盘法2.1稽核事项：现金、应收票据和有价证券的安全性。2.2调取资料：现金日记账、其他货币资金明细账（辅助账）、应收票据明细账（辅助账）、现金盘点表、票据登记簿等。2.3稽核内容2.3.1现场突击盘点被稽核单位库存现金，稽核是否有白条抵库和挪用现金，现金账面余额与实际库存是否相符。如有短缺，要查明原因，并予以追究；落实是否有未入帐的企业资金，并查明资金来源。2.3.2盘点应收票据和有价证券等，稽核应收票据和有价证券的保管是否存在安全隐患；是否明确各种票据购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记薄进行记录；是否及时将用完票据登记存档，有无随意销毁情况发生，作废票据是否办理注销手续。另外，还应关注被稽核单位财务专用章是否由专人保管，个人名章是否由本人或其授权人员保管，是否存在一人保管支付款项所有印章或将财务印鉴转借他人使用的情况。3.现场观察法3.1稽核事项：工程财务管理的控制活动的有效性、合规性。3.2调取资料：工程项目批准与立项、土地使用权的取得、相关房屋建筑物的建设许可与施工许可等资料和在建工程明细账（辅助账）。3.3稽核内容3.3.1实地观察基建工程施工进度或工程量完成情况，与工程预付款进行核对，稽核工程计划进度、实际投资进度与账面发生情况是否相符。3.3.2稽核工程项目批准与立项、土地使用权的取得、相关房屋建筑物的建设许可与施工许可等必要的资料，并核对相关证件上记载的事项与工程现场实际情况是否一致。4.询问法4.1稽核事项：以往检查中，被稽核单位被检查出的问题。4.2稽核内容对被稽核单位财务或审计人员进行访谈，访谈时可让对方介绍内外部检查中发现的问题以及企业的整改情况，企业在哪些方面可能存在问题以及存在的原因，稽核人员根据了解的情况，可以实时的调整自己的稽核计划，确定稽核重点。5.函证法5.1稽核事项：对售电收入和应收电费的确认。5.2调取资料：营销管理系统的长期挂账、不经常发生交易或大额的客户信息、售电合同和应收账款明细账（辅助账）。5.3稽核内容5.3.1通过函证程序向客户确认在售电合同中约定的与收入确认影响较大的合同条款细节，确认合同的约定是否完整、真实的被记录；核对对方支付款项，稽核是否存在少计或截留收入。5.3.2对长期挂账、不经常发生交易的客户，通过函证检查有无未被对方认可的销售或是否存在隐匿的坏账。6.重新计算法6.1稽核事项：对被稽查单位年度折旧费用的确认。6.2调取资料：固定资产卡片、国网公司固定资产目录和固定资产和折旧明细账（辅助账）。6.3稽核内容依据企业所得税法及国网公司固定资产目录对固定资产折旧的计提方法、计提年限的规定，采用重新计算的方法，复核本期折旧费用的计提是否正确。7.重新执行法7.1稽核事项：复核购电与付款业务循环内控制度执行的有效性。7.2调取资料：稽核期间电量波动较大、电网职工及多经企业投资电厂抄表记录、电能结算单购电发票和购电成本、应付账款明细账（辅助账）。7.3稽核内容7.3.1对地调电厂、电网职工及多经企业投资电厂上网电量的表计，可到现场突击抄表并查以前抄表记录。通过供购双方确认的抄表记录电量与实际结算电量核对是否相符，检查结算购电量的正确性、准确性，分析购电计划制定及执行的合理性和效益性，落实是否有截留电量和转移电量的情况。7.3.2对欠付购电费较大的地调电厂，通过现场抄表与以前抄表记录核对、向对方确认购电费债务等方式，检查购电费挂帐的真实性，是否存在虚列购电成本情况。7.3.3检查电厂上网结算电价是否正确，核对超发电量、替代电量等结算上网电费是否正确，是否存在小火电之间相互调剂使用上网电量指标情况等，落实购电合同和集团公司下达购电计划的执行情况。8.分析法8.1趋势分析法8.1.1稽核事项：线损变动趋势分析。8.1.2调取资料：稽核期前后（三年内）线损月报、抄表记录、电能结算单、电力销售情况明细表和主营业务收入、购电成本明细账。8.1.3稽核内容：将稽核前后（三年内）的月度“线损率”，通过趋势图进行对比分析，如果某年（月）“线损率”发生较大变动，再通过核实抄表记录电量、营销mis系统计费电量、电能结算单进行查找、比对，判断变动年（月）份是否存在隐匿收入或虚增成本等问题。（附：线损率=（本期售电量-本期购网供电量）本期购网供电量100）8.2比率分析法8.2.1稽核事项：资产利润率、总资产周转率、销售利润率进行综合配比分析。8.2.2调取资料：稽核期间年度财务报表。8.2.3稽核内容：计算被稽核单位稽核期间资产利润率、总资产周转率、销售利润率，如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿收入问题；如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿收入等问题。8.3生产要素分析法8.3.1稽核事项：成本支出的真实性分析。8.3.2调取资料：被稽核单位人员、组织机构情况、固定资产卡片、生产成本明细账、辅助账。8.3.3稽核内容：根据被稽核单位人员、车辆等基础信息、票据的使用范围和原始单据体现的信息，稽核是否存在不合常理的支出，判断企业会计信息是否真实。如根据“生产成本油料费”科目发生额和企业固定资产卡片登记的车辆情况，推算车辆平均全年的里程，分析是否存在账外车辆或列支个人支出；稽核是否存在本地酒店开具会务费发票，分析是否存在以会务费方式列支招待费情况等。8.4合理性测试法8.4.1稽核事项：购电成本的真实性分析。8.4.2调取资料：稽核期间电厂发电计划、抄表记录、电能结算单、和购电成本明细账。8.4.3稽核内容：稽核与电网结算的小火电电量，按小火电的装机容量和计划年度运行小时预计发电量，看是否与实际有较大出入。对波动较大或与实际不符情况，分析是否存在虚列购电成本的情况。8.5回归分析法8.5.1稽核事项：售电收入与购电成本配比分析。8.5.2调取资料：稽核期间电能结算单、电力销售情况明细表、抄表记录和主营业务收入、购电成本明细账。8.5.3稽核内容：根据售电收入与购电成本之间通常存在正相关关系，建立回归模型，并根据模型测算稽核期间售电收入或购电成本的估计值，如果主营业务收入小于估计值或主营业务成本大于估计值，判断是否可能存在隐匿收入或虚增成本等问题。（三）稽核规则参考1.货币资金稽核规则1.1稽核目的和适用范围1.1.1货币资金稽核是为进一步规范货币资金管理，强化货币资金财务监督，确保货币资金支出的合法、合规和安全。1.1.2货币资金稽核范围包括库存现金、银行存款、其他货币资金等内容。1.2稽核的主要项目及要点1.2.1库存现金的稽核1.2.1.1检查库存现金保管限额是否经开户银行