审计失败与风险控制毕业论文定.doc

2毕业设计（论文）题 目 审计失败与风险控制 学生姓名 毕檬檬 学 号 053009211505 专 业 会计（注册会计师方向）指导教师 刘新春 评阅教师 完成日期2011年4月 30 日2 毕业设计（论文）课题任务书课题名称审计失败与风险控制学生姓名毕檬檬专业会计（注册会计师方向）准考证号053009211505指导教师刘新春任务书下达时间2010年12月课题概述：审计质量是审计行业生存和发展的基石。近年来，审计失败案例的不断发生严重影响了正常的经济秩序，审计失败已经成为国内外审计职业界密切关注的热点问题。通过长期审计实践证明发现审计风险始终贯穿于整个审计过程中，它是客观存在的。企业内部控制是否健全合理以及注册会计师识别评估和应对重大错报的能力都决定了审计风险的可能性。企业充分了解审计风险及其防范对其生存发展起着至关重要的作用。对于注册会计师和整个社会而言，降低审计风险提高审计质量则有更深远的意义。参考资料来源：【1】 秦荣生.审计学【M】.北京：中国人民出版社，2009【2】 张龙平、谢盛纹.审计与保证服务【M】.大连： 东北财经大学出版社，2005【3】 吕均刚.审计学【M】.武汉：武汉大学出版社，2008【4】 周安.环境审计评价标准思考【J】.财会通讯，2010，（03）【5】 方圆.浅议影响注册会计师审计质量与对策【J】.经济管理者，2009，(05)【6】 樊文艳.审计重要性的确定及运用【J】.财会月刊，2009，（12）【7】 管晓华.建设工程项目审计问题及其风险防范【J】.财会通讯，2009，（02)【8】 付同青.影响自愿性信息披露因素分析【J】.财务与会计，2008，（07）【9】 张新辰.建立企业内部审计风险防范机制【J】.行政事业资产与财务，2010，（09） 【10】 朱锦余、高善生.上市公司舞弊性财务报告以其防范与监管【J】.会计研究，2007，（11）8目 录摘要1前言11审计失败的含义2 1.1审计失败的含义 2 1.2审计失败的危害 22 审计失败的原因3 2.1轻视审计带来的风险 32.2审计对象的复杂性和审计内容的广泛性带来的风险 32.3被审计单位内部控制薄弱带来的风险 32.4注册会计师专业能力不强带来的风险32.5稳态心理带来的风险 42.6会计数据不真实带来的风险42.7审计方法落后带来的风险 43风险控制的防范措施 4 3.1从会计师及事务所的角度采取措施 5 3.2从企业的角度采取措施 5 3.3从行业管理角度采取措施 6参考文献9 审计失败与风险控制学生：毕檬檬指导老师：刘新春（黄冈职业技术学院 商学院）摘 要：审计质量是审计行业生存和发展的基石。近年来，审计失败案例的不断发生严重影响了正常的经济秩序，审计失败已经成为国内外审计职业界密切关注的热点问题。本文首先介绍了审计失败的现状及其危害，然后深入分析审计失败的主要原因，最后就如何防范审计失败提出了完善上市公司的治理机构以及提高会计信息质量、提高注册会计师的风险意识和专业胜任能力、加强事务所内部的质量控制等相关措施。关键词：审计失败；审计风险；审计程序；审计责任；防范措施前言审计失败是审计风险的极端情况。审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认的审计准则，形成了或者发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经理市场的运行效率及社会资源的配置效果。同时信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策，并因为要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。一方面，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师以其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。在过去的会计行业中审计失败案例层出不穷，尽管国内的“银广夏事件”美国的“安然事件”已经离我们远去，但是审计失败的影响值得我们深思，故此探讨审计失败的原因对于我们有深刻的意义。国内的“银广夏事件”就是由于企业管理层串通舞弊，注册会计师按照一般模式无法查出问题，造成审计失败的。当时公司采取虚构客户名单，虚构材料采购业务，制造虚伪的销售合同等手段，虚构销售收入，少记费用，导致巨额的利润虚增。审计准则要求审计师在执业时应该保持怀疑态度，特别是对某些审计内容，关键程序不能省去。同样在对于“银广夏”进行年报审计时，审计师过分相信被审计单位提供的资料，未对关键证据亲自取证，这样函证失去意义。执业的会计师未严格执行必要的审计程序，也是导致“银广夏”审计失败的另一个原因。注册会计师违反职业道德准则，提供虚假的审计报告。有些注册会计师接受请吃收受红包，在未认真履行审计职责的情况下，按照企业要求出具虚假报告，此做法严重违反了注册会计师的职业道德，引起审计失败。另外审计失去独立性也是导致审计失败的一个很重要的原因，美国的“安然事件”就是最好的列子。总之，审计失败是注册会计师审计中最严重的事件，它可能引起事务所、签字注册会计师承担民事责任，也会给信息使用者带来损失，为了避免这一问题的出现。我们必须了解其成因，并积极寻找解决对策。努力提高审计质量，将审计失败带来的损失降低到最低点。1审计失败的含义及其危害1.1审计失败的含义审计失败是指注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报或漏报而发布无保留意见。审计失败可能的对象是被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果注册会计师严格地按照独立审计准则的要求进行处理，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是注册会计师却因为种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具看肯定意见的审计报表，从而误导投资人和债权人做出错误的判断，这就是审计失败。12审计失败的危害审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经理市场的运行效率及社会资源的配置效果。同时信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。一方面，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师以其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。2审计失败的原因审计风险在实际工作程序的主要原因通常表现在以下若干的方面：2.1轻视审计带来的风险审计工作的发展是一个不断探索的过程。在实际工作中，管理者很少关注审计的作用，只把审计当作是一种核实财务数据的程序，有的甚至对此加以回避，致使审计在微观管理上缺乏相应的地位。随着市场经济的发展和经济体制改革的深入，注册会计师难以适应复杂多变的各项管理制度，进一步降低了审计地位和作用。注册会计师的地位不高，不仅不能与审计的“独立性、权威性”相匹配，且很容易招致打击报复。2.2审计对象的复杂性和审计内容的广泛性带来的风险审计法规定的审计对象包括国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支都是计监督的对象。面对这些纷繁复杂的审计对象，审计机关要通过检查形成意见、作出正确的审计结论难度很大，审计风险的产生也就不可避免。2.3被审计单位内部控制薄弱带来的风险被审计单位通过建立内部控制制度及时发现舞弊和差错，因此被审计单位内部控制薄弱可能使审计风险加大。如果某些单位集体舞弊，而注册会计师无法发现这些舞弊，那么很可能致使注册会计师得出错误的结论，导致审计风险产生。2.4注册会计师专业能力不强带来的风险审计职业需要注册会计师通晓财务、法律、财政、金融等领域。在新的条件下，审计工作的开展自始至终都需要一种很强的专业判断能力，这种能力来自注册会计师的自身素质和丰富的实践经验。如果注册会计师专业判断能力不强，将会使审计计划、取证、分析工作出现错误，形成审计风险。2.5稳态心理带来的风险与自然经济形态相适应的强烈求的稳定意识，影响着人们的思想与行为趋向。“求稳意识对实际审计工作的影响很大，表现为崇尚权威（这是具体表现）；审计工作只找问题，往往不找问题产生的原因，使理论与实际脱节；审计普遍存在观望心态，人云亦云，审计结果毫无新意。2.6会计数据不真实带来的风险在市场经济条件下，会计信息非常重要，会计信息失真会导决策失误和投资风险。但目前，存在企业内部各部门想方设法谋求本部门利益，经济实体为取得一定的经济效益逃避国家税收，会计人员的地位低下导致会计监督管理职能难以实现，会计人员业务素质参差不齐等因素，影响了会计数据的真实性，从而引发审计风险。2.7审计方法落后带来的风险注册会计师是审计工作的执行主体，注册会计师的工作责任心和工作方法直接决定着审计工作的质量，进而影响着审计风险的高低。虽然近年来计算机辅助审计开始在审计工作中应用，但手工对账、抽样判断仍然是基本方法。传统审计方法下，容易因注册会计师经验和知识不足而在抽查时遗漏重要审计事项，使所抽取的样本不能代表总体特征，加大审计风险。3风险控制的防范措施3.1从会计师及事务所的角度采取措施3.1.1保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。另外，注册会计师谨慎执业也是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎，采取每一步审计步骤时、在对审计决策做出判断时，必须考虑到其风险及后果，既不能假设客户管理层是不诚实的，也不能假设是诚实的，应当在制定计划和实施审计程序中凭借审计证据说话，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。注册会计师的专业对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师应将不断提高专业胜任能力贯穿于注册会计师的整个执业生涯。3.1.2建立健全会计师事务所的全面质量控制质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度。3.2从企业的角度采取措施优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量。我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。一个公平而有效率的董事对抑制虚假会计信息有着重要的作用。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构。因此，在董事会的结构上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独立董事的比例，适当降低内部董事的比例，使董事会保持公平与效率的平衡与统一。审计委员会代表股东对管理层履行监督职能，代表的是股东的利益，直接对股东大会负责。审计委员会负有提议聘请和更换外部审计机构、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内部控制制度等职责。在公司董事会下设审计委员会可以有效地减少由于信息不对称而带来的“内部人控制”行为和大股东机会主义行为的发生概率。因此，独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的内部控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。3.3从行业管理角度采取措施3.3.1改进审计收费制度，规范审计市场审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以实现生存和发展。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计业务。解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢占市场的事务所就不能得手了。另外，我国事务所规模偏小是导致审计市场竞争混乱的重要因素。因此，要规范审计市场，就不能忽视事务所的规模。我国事务所规模的扩大主要是通过事务所之间的合并完成的。扩大事务所的规模可以有效抵制超低审计收费，抑制审计恶性竞争，使注册会计师在审计时不会因审计成本问题而减少审计程序，也不会担心其他事务所会以更低收费“抢”走客户，在很大程度上避免了审计失败。3.3.2完善我国注册会计师民事法律责任机制针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议采取如下措施，解决上文提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主要的问题。首先要大力推广有限责任合伙制会计师事务所。因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高注册会计师的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。其次要合理设计注册会计师民事赔偿机制。在设计民事法律惩罚机制的时候，应