《印花税和契税》PPT课件.ppt

* * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 第十五章第十五章 印花税和契税法印花税和契税法 uu第一节第一节 印花税印花税 uu第二节第二节 契税契税 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 第一节第一节 印花税印花税 一、印花税基本原理一、印花税基本原理 （一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中 ，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收 的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴 印花税票的方法缴纳税款而得名。印花税票的方法缴纳税款而得名。 （二）特点：（二）特点： 1.1.征税范围广；征税范围广； 2.2.税负从轻；税负从轻； 3.3.自行贴花纳税；自行贴花纳税； 4.4.多缴不退不抵。多缴不退不抵。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 二、纳税人二、纳税人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受 印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位 和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队） 和事业单位，中、外籍个人。可分为六类：和事业单位，中、外籍个人。可分为六类： （一）立合同人。 （一）立合同人。 （二）立据人。 （二）立据人。 （三）立账簿人。 （三）立账簿人。 （四）领受人。 （四）领受人。 （五）使用人。 （五）使用人。 （六） （六）各类电子应税凭证的签订人各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上 当事人共同书立应税凭证的，其当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方当事人各方都是印花税都是印花税 的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务 。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu下列属于印花税的纳税人有（ ）。下列属于印花税的纳税人有（ ）。 A.A.借款合同的担保人借款合同的担保人 B.B.发放商标注册证的国家商标局发放商标注册证的国家商标局 C.C.在国外书立，在国内使用技术合同在国外书立，在国内使用技术合同 的单位的单位 D.D.签订加工承揽合同的两家中外合资签订加工承揽合同的两家中外合资 企业企业 uu【答案答案】CDCD * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 三、三、 课税对象与征税范围课税对象与征税范围 1313个税目：个税目： 购销合同；加工承揽合同；建设工程购销合同；加工承揽合同；建设工程 勘察设计合同；建筑安装工程承包合同勘察设计合同；建筑安装工程承包合同 ；财产租赁合同；货物运输合同；仓储；财产租赁合同；货物运输合同；仓储 保管合同；借款合同；财产保险合同；保管合同；借款合同；财产保险合同； 技术合同；技术合同； 产权转移书据；产权转移书据； 营业账簿；营业账簿； 权利、许可证照。权利、许可证照。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu下列各项中，应当征收印花税的项目有（ 下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ）。（）。（20002000年）年） A.A.产品加工合同产品加工合同 B.B.法律咨询合同法律咨询合同 C.C.技术开发合同技术开发合同 D.D.出版印刷合同出版印刷合同 uu【答案答案】ACD ACD * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu下列各项中，应按下列各项中，应按“产权转移书据产权转移书据”税目税目 征收印花税的有（ ）。（征收印花税的有（ ）。（20072007年）年） A.A.商品房销售合同商品房销售合同 B.B.土地使用权转让合同土地使用权转让合同 C.C.专利申请权转让合同专利申请权转让合同 D.D.个人无偿赠与不动产登记表 个人无偿赠与不动产登记表 uu【答案答案】ABD ABD * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 四、税率四、税率（记忆记忆） ( (一一) )四档比例税率四档比例税率 1.1.万分之零点五：借款合同万分之零点五：借款合同 2.2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承万分之三：购销合同、建筑安装工程承 包合同、技术合同包合同、技术合同 3.3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘万分之五：加工承揽合同、建设工程勘 察设计合同、货物运输合同、产权转移察设计合同、货物运输合同、产权转移 书据、营业账簿种记载资金账簿书据、营业账簿种记载资金账簿 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 4.4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管千分之一：财产租赁合同、仓储保管 合同、财产保险合同、股权转移书据合同、财产保险合同、股权转移书据 （20082008年年9 9月月1919日起）日起） ( (二二) )定额税率定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的权利、许可证照和营业账簿中的 其他账簿适用定额税率。其他账簿适用定额税率。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 （一）计税依据（一）计税依据 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计 税金额以全额为主；余额计税的有两个税金额以全额为主；余额计税的有两个 ：货物运输合同、技术合同货物运输合同、技术合同 1.1.购销合同，计税依据为购销金额。如果购销合同，计税依据为购销金额。如果 是以物易物方式签订的购销合同，计税是以物易物方式签订的购销合同，计税 金额为合同所载的购、销金额合计数，金额为合同所载的购、销金额合计数， 适用税率适用税率0.30.3。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu（20082008年）甲公司于年）甲公司于20072007年年8 8月与乙公司签订了数份以货月与乙公司签订了数份以货 易货合同，以共计易货合同，以共计750 000750 000元的钢材换取元的钢材换取650 000650 000元的水泥元的水泥 ，甲公司取得差价，甲公司取得差价100 000100 000元。下列各项中表述正确的有元。下列各项中表述正确的有 （ ）（ ） A.A.甲公司甲公司8 8月应缴纳的印花税为月应缴纳的印花税为225225元元 B.B.甲公司甲公司8 8月应缴纳的印花税为月应缴纳的印花税为420420元元 C.C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 uu【答案答案】BCBC uu【解析解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是 反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载 的购、销合计金额计税贴花，甲公司的购、销合计金额计税贴花，甲公司8 8月应缴纳的印花税月应缴纳的印花税 （750000+650000750000+650000）0.03%0.03%420420（元）；一份凭证应（元）；一份凭证应 纳税额超过纳税额超过500500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书元的，应向当地税务机关申请填写缴款书 或者完税证，即或者完税证，即“汇贴汇贴”办法纳税。办法纳税。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu2.2.加工承揽合同，计税依据为加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合 同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金 额的，加工费金额按额的，加工费金额按“加工承揽合同加工承揽合同”，原材料，原材料 金额按金额按“购销合同购销合同”计税，两项税额相加数，即计税，两项税额相加数，即 为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全 部金额依照加工承揽合同计税贴花。部金额依照加工承揽合同计税贴花。 如果由委托方提供原材料金额的，原材料不 如果由委托方提供原材料金额的，原材料不 计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.50.5 。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu某高新技术企业与广告公司签订广告制作某高新技术企业与广告公司签订广告制作 合同合同1 1份，分别记载加工费份，分别记载加工费3 3万元，广告公万元，广告公 司提供的原材料司提供的原材料7 7万元；计算高新技术企业万元；计算高新技术企业 应当缴纳的印花税。应当缴纳的印花税。 uu【答案答案】应纳税额应纳税额300000.5300000.5 700000.3700000.33636（元）（元） * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu3.3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘建设工程勘察设计合同，计税依据为勘 察、设计收取的费用（即勘察、设计收入察、设计收取的费用（即勘察、设计收入 ）。）。 uu4.4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承建筑安装工程承包合同，计税依据为承 包金额，不得剔除任何费用。施工单位将包金额，不得剔除任何费用。施工单位将 自己承包的建设项目分包或转包给其他施自己承包的建设项目分包或转包给其他施 工单位所签订的分包合同或转包合同，应工单位所签订的分包合同或转包合同，应 以新的分包合同或转包合同所载金额为依以新的分包合同或转包合同所载金额为依 据计算应纳税额。据计算应纳税额。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合 同金额同金额60006000万元（含相关费用万元（含相关费用5050万元）。施工期万元）。施工期 间，该建筑公司又将其中价值间，该建筑公司又将其中价值800800万元的安装工程万元的安装工程 转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此 项业务应缴纳印花税（ ）。项业务应缴纳印花税（ ）。 A.1.785A.1.785万元万元 B.1.80B.1.80万元万元 C.2.025C.2.025万元万元 D.2.04D.2.04万元万元 uu【答案答案】D D uu【解析解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合施工企业将承包工程分包或转包所签合 同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应 纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（ 6000+8006000+800）0.30.32.042.04（万元）。（万元）。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu5.5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（财产租赁合同，计税依据为租赁金额（ 即租金收入）。注意两点：（即租金收入）。注意两点：（1 1）税额不足）税额不足 1 1元的按照元的按照1 1元贴花。（元贴花。（2 2）财产租赁合同只）财产租赁合同只 是规定（月）天租金而是规定（月）天租金而不确定租期的，先不确定租期的，先 定额定额5 5元贴花元贴花，再结算时按实际补贴印花。，再结算时按实际补贴印花。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu20062006年年1 1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定 每月租金每月租金25002500元，租期未定。签订合同时，预收租金元，租期未定。签订合同时，预收租金5 5 000000元，双方已按定额贴花。元，双方已按定额贴花。5 5月底合同解除，甲公司收到月底合同解除，甲公司收到 乙公司补交租金乙公司补交租金75007500元。甲公司元。甲公司5 5月份应补缴印花税（ 月份应补缴印花税（ ）。（）。（20072007年）年） A.7.5A.7.5元元 B.8B.8元元 C.9.5C.9.5元元 D.12.5D.12.5元元 uu【答案答案】A A uu【解析解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定 计税金额，可在签订时先按定额计税金额，可在签订时先按定额5 5元贴花，以后结算时再元贴花，以后结算时再 按实际金额计税，补贴印花税票。按实际金额计税，补贴印花税票。 应补缴印花税（ 应补缴印花税（5000500075007500）115 57.57.5（元（元 ） * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu6.6.货物运输合同，计税依据为取得的运输货物运输合同，计税依据为取得的运输 费金额（即运费收入），不包括所运费金额（即运费收入），不包括所运货物货物 的金额、装卸费和保险费的金额、装卸费和保险费等。等。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu某企业与货运公司签订运输合同，载明运某企业与货运公司签订运输合同，载明运 输费用输费用8 8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.50.5万元），万元）， 货运合同应纳印花税为多少？货运合同应纳印花税为多少？ uu【答案答案】货运合同应纳印花税（货运合同应纳印花税（8 8万元万元 0.50.5万元）万元）0.5100000.51000037.537.5（元）（元） * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu7.7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费 收入）。收入）。 uu8.8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。另：借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。另： （1 1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次 填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花 ；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额 为计税依据计税贴花。为计税依据计税贴花。 （2 2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（ 期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限 额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同 只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次， 在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。 （3 3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵 押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还 借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产 权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 （4 4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资融资 租赁租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值20002000万元设备万元设备 合同，为购买此设备向商业银行签订借款合同，为购买此设备向商业银行签订借款20002000万元的借款万元的借款 合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费 10001000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（ 万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（ ）。）。 A.1500A.1500元元 B.6500B.6500元元 C.7000C.7000元元 D.7500D.7500元元 uu【答案答案】D D uu【解析解析】本题涉及三项应税行为，（本题涉及三项应税行为，（1 1）购销合同应纳税）购销合同应纳税 额额20002000万万0.30.30.60.6（万元），产生纳税义务后合同（万元），产生纳税义务后合同 作废不能免税；（作废不能免税；（2 2）借款合同应纳税额）借款合同应纳税额20002000万万 0.050.050.10.1（万元）；（万元）；（3 3）融资租赁合同属于借款合）融资租赁合同属于借款合 同，应纳税额同，应纳税额10001000万万0.050.050.050.05（万元）。该厂应（万元）。该厂应 纳税额纳税额0.6+0.1+0.050.6+0.1+0.050.750.75（万元）（万元）75007500（元）。（元）。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu9.9.财产保险合同，计税依据为支付（收取财产保险合同，计税依据为支付（收取 ）的保险费金额，不包括所保财产的金额）的保险费金额，不包括所保财产的金额 。 uu10.10.技术合同，计税依据为合同所载的价款技术合同，计税依据为合同所载的价款 、报酬或使用。技术开发合同研究开发经、报酬或使用。技术开发合同研究开发经 费不作为计税依据。费不作为计税依据。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金 额共计额共计500500万元，其中研究开发费用为万元，其中研究开发费用为100100万元。万元。 该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（ 该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（ ）。）。 A.500A.500元元 B.2400B.2400元元 C.3000C.3000元元 D.3600D.3600元元 uu【答案答案】B B uu【解析解析】应纳税额（应纳税额（500-100500-100）0.320.32 0.240.24（万元）（万元） * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu11.11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额 。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据， 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据， 均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据， 由立据双方当事人分别按由立据双方当事人分别按11的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。 uu12.12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积 的两项合计金额为计税依据。的两项合计金额为计税依据。 凡 凡“资金账簿资金账簿”在次年度的实收资本和资本在次年度的实收资本和资本 公积未增加的，对其不再计算贴花。公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 uu13.13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数， 每件每件5 5元元。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 uu重点关注（二）、（三）、（四）、（六）、（重点关注（二）、（三）、（四）、（六）、（ 七）、（九）、（十）、（十一）七）、（九）、（十）、（十一） uu（一）应当全额计税，不得作任何扣除。（一）应当全额计税，不得作任何扣除。 uu（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项 而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计 算，未分别记载金额的，按税率高的计税。算，未分别记载金额的，按税率高的计税。 uu（三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额（三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额 的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额； 没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按 规定税率计算应纳税额。规定税率计算应纳税额。 uu（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照 凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折 合成人民币，然后计算应纳税额。合成人民币，然后计算应纳税额。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额， 可在签订时可在签订时先按定额先按定额5 5元贴花，以后结算时再按实元贴花，以后结算时再按实 际金额计税，补贴印花际金额计税，补贴印花。 uu（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应 计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现 或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴 花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额 不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再 办理完税手续。办理完税手续。 uu（八）对有经营收入的事业单位，记载经营业务（八）对有经营收入的事业单位，记载经营业务 的账簿，按每件的账簿，按每件5 5元。元。 uu（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行 商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合 计金额计税贴花。计金额计税贴花。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给 其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分 包或转包合同所载金额计算应纳税额。包或转包合同所载金额计算应纳税额。 uu（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日 实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按11（ 从从20072007年年5 5月月3030日起为日起为33）的税率缴纳印花税。）的税率缴纳印花税。 uu（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结 算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运 费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的 运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花 税。税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国 境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一 份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。 由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所 由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所 持的一份运费结算凭证免纳印花税。持的一份运费结算凭证免纳印花税。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 （二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 1 1、合同和具有合同性质的凭证所载金额、合同和具有合同性质的凭证所载金额 应纳税额应纳税额= =计税金额计税金额适用税率适用税率 2 2、资金账簿、资金账簿 应纳税额应纳税额=(=(实收资本实收资本+ +资本公积资本公积) ) 适用税适用税 率率 3 3、权利、许可证照和其他账簿、权利、许可证照和其他账簿 应纳税额应纳税额= =应税凭证件数应税凭证件数单位税额单位税额 例题：例题：P247P247 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu某交通运输企业某交通运输企业20052005年年1212月签订以下合同：（月签订以下合同：（1 1）与某银）与某银 行签订融资租赁合同购置新车行签订融资租赁合同购置新车1515辆，合同载明租赁期限为辆，合同载明租赁期限为 3 3年，每年支付租金年，每年支付租金100100万元；（万元；（2 2）与某客户签订货物运）与某客户签订货物运 输合同，合同载明货物价值输合同，合同载明货物价值500500万元，运输费用万元，运输费用6565万元（万元（ 含装卸费含装卸费5 5万元，货物保险费万元，货物保险费1010万元）；（万元）；（3 3）与某运输企）与某运输企 业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300300万万 元的元的1010辆货车出租，每辆车月租金辆货车出租，每辆车月租金40004000元，租期未定；（元，租期未定；（ 4 4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的5050 辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费40004000元。该元。该 企业当月应缴纳的印花税是（ ）。（企业当月应缴纳的印花税是（ ）。（20062006年）年） A.505A.505元元 B.540B.540元元 C.605C.605元元 D.640D.640元元 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu【答案答案】C C uu【解析解析】（1 1）融资租赁合同，按合同所载租金总）融资租赁合同，按合同所载租金总 额、暂按借款合同计税，应纳印花税额、暂按借款合同计税，应纳印花税100100（万元（万元 ）30.0530.050.0150.015（万元）（万元）150150（元）；（元）；（ 2 2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额 ，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等， 应纳印花税（应纳印花税（65655 51010）（万元）（万元）0.50.5 0.0250.025（万元）（万元）250250（元）；（元）；（3 3）货车租赁合同）货车租赁合同 ，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定 额额5 5元贴花，应纳印花税元贴花，应纳印花税5 5元；（元；（4 4）财产保险合）财产保险合 同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应 纳印花税纳印花税50400015040001200200（元）。该企业（元）。该企业 当月应缴纳的印花税当月应缴纳的印花税150+250+5+200150+250+5+200605605（元（元 ）。）。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 六、税收优惠六、税收优惠 下列凭证免征印花税：下列凭证免征印花税： 1.1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。已缴纳印花税的凭证副本或抄本。 2.2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、 学校所立的书据。学校所立的书据。 3.3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人 书立的农副产品收购合同。书立的农副产品收购合同。 4.4.无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同 5.5.外国政府或国家金融组织向我国政府及国家金外国政府或国家金融组织向我国政府及国家金 融机构提供优惠贷款书立的合同。融机构提供优惠贷款书立的合同。 6.6.房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的 租赁合同。租赁合同。 7.7.农牧业保险合同。农牧业保险合同。 8.8.特殊货运合同。特殊货运合同。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 七、征收管理七、征收管理 （一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托 代征代征 1.1.自行贴花纳税法自行贴花纳税法 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税 额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税 票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行 完毕。完毕。 对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加 对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加 的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印 花税票者，不得申请退税或者抵用。花税票者，不得申请退税或者抵用。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu2.2.汇贴或汇缴纳税法汇贴或汇缴纳税法 （ （1 1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者）此种方法一般适用于应纳税额较大或者 贴花次数频繁的纳税人。贴花次数频繁的纳税人。 （ （2 2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过超过 500500元元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税 凭证。凭证。 （ （3 3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需 要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总 缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应 持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期 限，由当地税务机关确定，但最长不得超过限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1 1个月个月 。 uu3.3.委托代征法委托代征法 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证 的单位代为征收印花税税款。的单位代为征收印花税税款。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人 应（ ）。（应（ ）。（20052005年）年） A.A.自行申报应税行为自行申报应税行为 B.B.自行计算应纳税额自行计算应纳税额 C.C.自行购买印花税票自行购买印花税票 D.D.自行一次贴足印花税票并注销自行一次贴足印花税票并注销 uu【答案答案】BCD BCD * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 （二）违章处罚（二）违章处罚 uu1.1.在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已 粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销 的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞 纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以上纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以上 五倍以下的罚款。五倍以下的罚款。 uu2.2.贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花 税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、 滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以 上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事 责任。责任。 uu3.3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以 20002000元以上元以上1 1万元以下的罚款；情节严重的，处以万元以下的罚款；情节严重的，处以 1 1万元以上万元以上5 5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法万元以下的罚款；构成犯罪的，依法 追究刑事责任。追究刑事责任。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu下列各项中，符合印花税有关违章处罚规定的有下列各项中，符合印花税有关违章处罚规定的有 （ ）。（ ）。 A.A.已贴印花税票，揭下重用造成未缴或少缴已贴印花税票，揭下重用造成未缴或少缴 印花税的，依法追究刑事责任印花税的，依法追究刑事责任 B.B.在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未 贴少贴金额贴少贴金额3 3倍至倍至5 5倍的罚款倍的罚款 C.C.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，伪造印花税票的，由税务机关责令改正， 处以处以20002000元以上元以上1 1万元以下的罚款万元以下的罚款 D.D.伪造印花税票情节严重的，处以伪造印花税票情节严重的，处以1 1万元以上万元以上 5 5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责 任任 uu【答案答案】CD CD * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 第二节第二节 契税契税 本节属于非重点章中的非重点税种，考试本节属于非重点章中的非重点税种，考试 题型会涉及单选题、多选题，预计题型会涉及单选题、多选题，预计20092009 年题量年题量1 12 2小题，分值小题，分值1 12 2分左右。分左右。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 一、基本原理一、基本原理 uu（一）概念：契税是以在中华人民共和国（一）概念：契税是以在中华人民共和国 境内转移土地、房屋权属为征税对象，向境内转移土地、房屋权属为征税对象，向 产权承受人征收的一种财产税。产权承受人征收的一种财产税。 uu（二）契税的特点包括：（二）契税的特点包括： uu1.1.契税属于财产转移税。契税属于财产转移税。 uu2.2.契税由财产承受人纳税。契税由财产承受人纳税。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 二、课税对象与征税范围二、课税对象与征税范围 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种 行为（学习这部分内容，注意与土地增值税征税范围行为（学习这部分内容，注意与土地增值税征税范围 的交叉之处）。具体包括以下六种具体情况：的交叉之处）。具体包括以下六种具体情况： （一）国有土地使用权出让（不交土地增值税） （一）国有土地使用权出让（不交土地增值税） （二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税 （二）国有土地使用权转让（还应交土地增值税 ） 土地使用权的转让不包括 土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营农村集体土地承包经营 权的转移权的转移。 （三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税 （三）房屋买卖（符合条件的还需交土地增值税 ） 几种特殊情况视同买卖房屋： 几种特殊情况视同买卖房屋： （ （1 1）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋 例如，甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房 例如，甲某因无力偿还乙某债务，而以自有的房 产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准，乙某产折价抵偿债务。经双方同意，有关部门批准，乙某 取得甲某的房屋产权，在办理产权过户手续时，按房取得甲某的房屋产权，在办理产权过户手续时，按房 产折价款缴纳契税。产折价款缴纳契税。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu甲企业以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款甲企业以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款 10001000万元，房产账面价值万元，房产账面价值600600万元，抵押时市价万元，抵押时市价900900万元；万元； 一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了10801080万元的债万元的债 务本息，低债时房产市价务本息，低债时房产市价11001100万元。当地规定的契税税率万元。当地规定的契税税率 为为3%3%，契税的正确处理是（ ）。，契税的正确处理是（ ）。 A.A.甲企业应纳契税甲企业应纳契税3030万元万元 B.B.甲企业应纳契税甲企业应纳契税3333万元万元 C.C.银行应纳契税银行应纳契税3030万元万元 D.D.银行应纳契税银行应纳契税32.432.4万元万元 uu【答案答案】D D uu【解析解析】甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折 价款缴纳契税，应纳税额价款缴纳契税，应纳税额10803%10803%32.432.4（万元）。（万元）。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu（2 2）以房产作投资或作股权转让（房地产企业以自建商）以房产作投资或作股权转让（房地产企业以自建商 品房投资交土地增值税，其余企业不交）品房投资交土地增值税，其余企业不交） 以自有房产作股 以自有房产作股投入本人独资经营的企业投入本人独资经营的企业，免纳契税，免纳契税 。 uu（3 3）买房拆料或翻建新房）买房拆料或翻建新房 uu（四）房屋赠予（非公益性赠与需交土地增值税）（四）房屋赠予（非公益性赠与需交土地增值税） uu（五）房屋交换（单位之间进行房地产交换应交土地增值（五）房屋交换（单位之间进行房地产交换应交土地增值 税，个人互换住房不交）税，个人互换住房不交） uu（3 3）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为。 uu（4 4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房 屋权属，应缴纳契税。屋权属，应缴纳契税。 uu（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金（六）承受国有土地使用权支付的土地出让金 对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契 对承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契 税。不得因减免土地出让金而减免契税。税。不得因减免土地出让金而减免契税。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu（20052005年）下列各项中，应当征收契税的年）下列各项中，应当征收契税的 有（ ）。有（ ）。 A.A.以房产抵债以房产抵债 B.B.将房产赠与他人将房产赠与他人 C.C.以房产作投资以房产作投资 D.D.子女继承父母房产子女继承父母房产 uu【答案答案】ABCABC * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 三、纳税人三、纳税人 契税的纳税人是指境内转移土地、契税的纳税人是指境内转移土地、 房屋权属承受的单位和个人。房屋权属承受的单位和个人。 单位包括内外资企业，事业单位，单位包括内外资企业，事业单位， 国家机关，军事单位和社会团体。个人国家机关，军事单位和社会团体。个人 包括中国公民和外籍人员。包括中国公民和外籍人员。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 四、税率四、税率 契税实行契税实行3%-5%3%-5%的幅度比例税率，具的幅度比例税率，具 体税率由省、自治区、直辖市人民政府体税率由省、自治区、直辖市人民政府 在幅度内根据各地实际情况确定。在幅度内根据各地实际情况确定。 【新增内容新增内容】自自20082008年年1111月月1 1日起，日起， 对个人首次购买对个人首次购买9090平方米及以下普通住平方米及以下普通住 房，契税税率暂统一下调到房，契税税率暂统一下调到1%1%。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 （一）计税依据（一）计税依据 契税的计税依据是不动产的价格。依不动产 契税的计税依据是不动产的价格。依不动产 的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以 下几种情况：下几种情况： 1.1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、国有土地使用权出让、土地使用权出售、 房屋买卖，以房屋买卖，以成交价格成交价格为计税依据；为计税依据； 2.2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关 参照土地使用权出售、房屋买卖的参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格市场价格核定核定 ； 3.3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权交换、房屋交换，以所交换的 土地使用权、房屋的土地使用权、房屋的价格差额价格差额为计税依据；为计税依据； * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 案例案例 uu（20062006年）居民甲某有四套住房，将一套价值年）居民甲某有四套住房，将一套价值120120万元的万元的 别墅折价给乙某抵偿了别墅折价给乙某抵偿了100100万元的债务；用市场价值万元的债务；用市场价值7070万万 元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另 取得丙某赠送价值取得丙某赠送价值1212万元的小轿车一辆；将第四套市场价万元的小轿车一辆；将第四套市场价 值值5050万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当 地确定的契税税率为地确定的契税税率为3%3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（ ，甲、乙、丙纳税契税的情况是（ ）。）。 A.A.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙3000030000元，丙元，丙36003600元元 B.B.甲甲36003600元，乙元，乙3000030000元，丙不缴纳元，丙不缴纳 C.C.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙3600036000元，丙元，丙2100021000元元 D.D.甲甲1500015000元，乙元，乙3600036000元，丙不缴纳元，丙不缴纳 uu【答案答案】A A uu【解析解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税=1003%=3=1003%=3（万（万 元）；丙应缴纳契税元）；丙应缴纳契税=123%=0.36=123%=0.36（万元）。（万元）。 * * 财政与公共管理学院财政与公共管理学院 uu4.4.以以划拨方式划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由取得土地使用权，经批准转让房地产时，由 房地产转让者补交契税，计税依据为房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出补交的土地使用权出 让费