现金流量表的填列方法.doc

现金流量表的填列方法一、内容提要 （一）现金流量表的填列方法 （二）现金流量表的编制方法本讲的重点内容是现金流量表的编制方法。与前面我们所讲的资产负债表和利润表一样，考试中出现让考生编制整个现金流量表的可能性不大，学员应该注意现金流量表中一些常见和特殊项目该如何计算。这些我们在后面会谈到。二、内容讲解（一）现金流量表的填列方法1.经营活动产生的现金流量的填列方法（1）间接法和直接法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法反映。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中按照间接法反映经营活动现金流量的情况。（2）经营活动现金流量各项目的填列方法“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收账款收到的现金，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。在填列这个项目时可用公式：销售商品，提供劳务收到的现金=销售商品，提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额-应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额+（-）特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务是指，应收账款，应收票据和预收账款等帐户对应的帐户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”帐户以及“现金类”帐户的业务（上述三个帐户内部转帐业务除外）。典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）应收票据贴现；（3）“应交税金应交增值税（销项税额）“帐户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资，工程项目领用本企业产品等等。作为加项或减项的处理原则是：上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款，应收票据和预收账款等帐户（不含三个帐户内部转帐业务）借方对应的帐户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”帐户，则作为加项处理，贷方对应的帐户不是“现金类”帐户的业务，则作为减项处理。例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）2002年度主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期发生坏账6万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，本期计提坏账准备5万元，应收票据贴现使“财务费用”帐户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品，提供劳务收到的现金。销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额1020万元（1037-17）作为计算销售商品，提供劳务收到现金的起点；应收账款项目本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据项目本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期发生坏账6万元不影响应收账款项目的金额；本期发生坏账回收2万元，使应收账款项目减少2万元，银行存款增加2万元，不属于特殊调整业务；本期计提坏账5万元，应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款或应收票据的减少未收到现金的业务，因此应作为减项处理。销售商品，提供劳务收到的现金=（销售商品，提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）-应收账款本期增加额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额+特殊调整业务=（6000+1020）-20+20+10-5-3-12=7010万元 “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。在填列这个项目时需要考虑：购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式如下：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额“应付账款项目本期减少数应付账款项目本期增加数应付票据项目本期减少数应付票据项目本期增加数预付账款项目本期增加数预付账款项目本期减少数存货项目本期增加数存货项目本期减少数特殊调整项目。特殊调整项目包括A.当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；B.生产成本中含有的生产工人的工资；C.当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；D.销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲；E.工程项目领用本企业商品等等。上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款，应付票据，预付账款和“存货类”等帐户（不含四个帐户内部转帐业务）借方对应的帐户不是购买商品，接受劳务产生的“现金类”帐户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款，应付票据，预付账款和“存货类”等帐户（不含四个帐户内部转帐业务）贷方对应的帐户不是“销售成本和增值税进项税额类”帐户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数为80万元，年末数为90万元；（4）存货项目年初数为100万元，年末数为80万元；（5）2002年度主营业务成本4000万元；（6）应交税金应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元（成本价）。根据上述资料，计算购买商品，接受劳务支付的现金。根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品，接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20万元，应作为减项处理；应付票据本期减少20万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10万元，应作为加项处理；存货项目本期减少20万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目100万元，本期制造费用含有本期发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品，接受劳务支付的现金=（购买商品，接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）-应付账款本期增加额+应付票据本期减少额+预付账款本期增加额+特殊调整业务=（4000+600）-20+20+10-20-165+10=4435万元。 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。本项目不包括支付的离退休人员的各项费用，支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。“支付的各项税费”项目反映当期实际上交税务部门的各项税金以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。例：下列业务中不属于经营活动的现金流量的有（ ）A.用现金支付所得税B.用现金支付借款利息C.用现金支付业务招待费D.用现金偿还购货款答案：B2.投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量各项目的内容如下：“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中的“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。处置投资收回的现金扣除投资成本后的收益，计入损益，构成净利润的因素，但它属于投资活动产生的现金流量。应反映在投资活动产生的现金流量类别中。“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流人如价值较大的，应单列项目反映。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项因；反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费、借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金。值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。例：下列属于投资活动产生的现金流量的项目有（ ）A.固定资产的购置与处置 B.无形资产的购置与处置C.债权性投资的利息收入 D.以现金形式收回的投资本金答案：ABCD3.筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获得现金而付出的代价。筹资活动现金流量各项目的内容如下：“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、企业发行债券实际收到的现金(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金项目”项目反映，不从本项目内扣除。“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流人，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润和企业实际支付的利息，包括支付的借款利息、债券利息等。“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。4.“汇率变动对现金的影响额”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。5.补充资料项目的内容及填列（1）补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。具体项目如下：计提的资产减值准备。反映企业计提的各项减值准备。本项目根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。固定资产折旧。应在调节净利润时加回。在没发生固定资产处置、以固定资产投资等事项的情况下，累计折旧科目的年末、年初余额的差额就是本年实际计提的折旧额。无形资产、长期待摊费用(或递延资产)摊销。无形资产、长期待摊费用摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。在没有发生购入无形资产、增加长期待摊费用、无形资产处置、以无形资产投资等事项的情况下，无形资产、长期待摊费用的年末、年初余额的差额即为本年摊销额。企业也可以通过管理费用科目取得无形资产、长期待摊费用的摊销额。待摊费用摊销。待摊费用摊销时，计入了管理费用、制造费用等科目，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。提取的预提费用。发生的预提费用，计入了管理费用、制造费用等科目，但并没有现金流入，所以在调整时应将本年预提的费用加回到净利润中。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失。处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动。其所产生的损益应从净利润中转出；如果处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生损失，应在调整净利润时加回。为了能够取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外收入”、“营业外支出”科目下设置相应的明细账，并及时计算累计额，以便编制现金流量表时使用。固定资产盘亏、报废损失。固定资产盘亏、报废损失均计入营业外支出，列入了利润表，但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。如果发生固定资产盘盈和报废清理收益，则应在调节净利润时减去。为了能够取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外收入”、“营业外支出”科目下设置相应的明细账，并及时计算累计额，以便编制现金流量表时使用。财务费用。企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。比如，应收票据、销售商品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动，等等。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。在具体实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按照费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上、再按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“投资活动”或“筹资活动”中。投资损失。投资损失是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时应将这部分损益从净利润中转出。即若为投资收益，调节